姜 迪

（長嶺縣財政局，吉林 松原 131500）

事業(yè)單位內部控制制度缺乏內部控制體系，或者內部控制體系不健全，大多數單位負責人缺乏內部控制意識，認為內部控制就是限制領導的權利，導致各部門經理同樣對內部控制意識不足，為了完善內部控制體系我國發(fā)行一套與內部控制相協調的內部控制規(guī)范，強壯約束負責人重視內部控制，了解其重要性。這一規(guī)范實施，將對事業(yè)單位提高內部管理水平、提高事業(yè)單位績效管理具有重要意義。

一、行政事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）內部控制意識不足，內控制度不完善

內部控制意識是建立內部控制制度的基礎，首先必須負責人有建立內控意識，才能進行怎樣建立這一步。大多數企業(yè)對內控意識不足沒有真正從客觀的分析內部控制給企業(yè)帶來的重要意義，沒有深刻理解內部控制制度在事業(yè)單位體系中的重要意義。卻僅僅將內部控制作為一項簡單的財務工作，責任劃分不明確，遇到問題互相推諉，這些問題都是由于事業(yè)單位負責人沒有重視內部控制制度所衍生出來的一些弊端，導致內部控制機構不健全。例如，有的單位讓出納員管理檔案，記賬時有發(fā)生，更有的單位讓記賬會計進行憑證審核工作，加大工作量，業(yè)務管理流程不合理，上下顛倒以及一人多職的事情依然存在，不符合會計法和事業(yè)單位內控制度。事業(yè)單位內控制度目前還缺乏建立自身內部控制的法律依據，沒有明確的相關法律條文進行規(guī)定，導致經濟事項決策和執(zhí)行不到位，單據審批過于簡單只有財務人員單獨審批，應加大審批力度，各部門負責人必須全面審核，審核通過才可以執(zhí)行，防止不必要的風險。不然，內部控制制度將會是擺設。

（二）缺乏內部控制的監(jiān)督機制

我國事業(yè)單位內有形成有規(guī)模的審計單位對內部控制制度進行監(jiān)督審核。導致內部控制制度缺乏行動力。內部審計部門要具有其固有的獨立性，起到真實的監(jiān)督作用，內部審計發(fā)現問題沒有解決權這一部門便形同虛設，根本起不到監(jiān)督內部控制制度實施情況的作用。監(jiān)督不到位在一定程度上將會影響內部控制制度的執(zhí)行效果，促使內部控制體系較弱，影響內部控制在事業(yè)單位內部的廣泛實施，從而沒有解決根本問題。

（三）會計工作基礎薄弱

會計基礎工作是單位會計核算的基石，任何經濟業(yè)務的發(fā)生都需要會計憑證核算。如果，會計基礎工作薄弱，將會嚴重影響內部控制制度的實施，會計審核工作尤為重要，會計師工作容易產生慣性，導致會計憑證審核不仔細，會計憑證日期填制錯誤，預算編制不合理，隨意更改賬目，導致賬目不清時有發(fā)生。我國財務工作人員普遍專業(yè)素質不夠，不具有高學歷、高水平的會計工作人才，不能解決財務問題，降低財務工作效率。會計基礎工作薄弱，間接影響單位內部控制制度在企業(yè)健康發(fā)展的要求。降低單位工作效率。在此問題上應該加強會計人員培訓，經常對事業(yè)單位會計部門工作進行檢查，建立相應的獎懲制度，鼓勵員工積極性。

（四）缺乏內部控制制度與外部控制制度相協調的內控制度

事業(yè)單位內部控制制度的規(guī)定范圍直接受到外部環(huán)境變化影響。財政部頒發(fā)較多規(guī)范財務部門規(guī)范制度辦法，沒有一套完整的規(guī)范事業(yè)單位內部控制制度辦法。同樣社會也只將財務部門作為重要部門來進行監(jiān)督，監(jiān)管，卻沒有對整體事業(yè)單位內部控制制度進行有效監(jiān)管。導致單位負責人對單位內部控制制度管理意識不夠到位，只關注財務部門管理，形成惡性循環(huán)。

二、事業(yè)單位內部控制的解決方法

（一）加強事業(yè)單位負責人的內部控制意識，強化基礎

《會計法》中規(guī)定事業(yè)單位負責人是單位財務部門與會計基礎工作的第一責任人，對財務資料的真實性、完整性負責。要想增強會計資料真實性必須要單位負責人樹立內部控制制度嚴重性意識。主要加強培養(yǎng)單位負責人的內部控制制度意識以及培養(yǎng)負責人自身的學習意識。從思想上改變想法，從行動上影響內控措施，要充分認識到內部控制是有利于單位健康發(fā)展，保證各項內部控制制度的落實。

（二）完善內部會計基礎

建立健全的會計制度，加強基礎化工作，原始憑證的審核是否簽字蓋章，各部門是否明確每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，各部門以及財務部門工作是否劃分明確，保證會計資料真實完整，會計人員利用是否合理，加強單位內部工作人員尤其是財務人員整體素質，提高業(yè)務水平，加強學習，做好培訓。單位負責人要將每一個員工業(yè)務水平發(fā)揮到極致，形成統(tǒng)一的規(guī)?；芾?。

（三）加強預算審核管理

完善預算制度，是事業(yè)單位重要的一項改革措施，首先擴大部門預算范圍，將單位各部門預算收支納入到財務預算范圍，嚴格調整預算。預算單位要增強法治意識，遵循法律法規(guī)處理事情，防止徇私舞弊。事業(yè)單位財務部門管理不嚴，導致挪用公款、套取現金、資金使用效率不高、隨便更改預算的情況要堅決避免。

（四）建立健全內部控制制度體系

單位內部財務部門和各部門之間工作成果需要有一套適合本單位發(fā)展的完整的內部控制體系來保證，在事業(yè)單位中，很少有適合其自身發(fā)展的一套內部控制體系，這就要求事業(yè)單位在了解自身發(fā)展的同時能夠在現有的制度體系中尋找出一套適合自身發(fā)展的內部體系。而現實中，卻在事業(yè)單位內部體系制度上沒有足夠考慮事業(yè)單位自身特點，無法適應。導致對于事業(yè)單位來講，內部控制制度的不健全，不完善直接影響企業(yè)內部管理體系的形成。與此，針對事業(yè)單位內部控制制度的管理缺陷，制定了關于《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》這一規(guī)定，使事業(yè)單位在試行管理的同時不斷總結經驗，不斷完善發(fā)展。促進內部控制制度的完善發(fā)展，并要求不斷地進行監(jiān)督檢查實施情況。

（五）加強內部審計監(jiān)督作用

充分發(fā)揮審計職能，不虛設。內部審計和內部控制在同一單位主體背景下活動，對內部控制情況有較多的了解，可以將內部會計制度與內部審計相連接在一起，作為一個專項審計工作來進行。將事業(yè)單位內部控制制度的薄弱點以及難以控制的方面全面進行審計監(jiān)督。加強事業(yè)單位內部控制制度的完善發(fā)展，發(fā)揮審計職能，提高審計效率，監(jiān)督事業(yè)財務部門內控措施的實施情況，建立責任追究制度，對審計監(jiān)督過程中發(fā)現要一追到底，即使調離了單位或本崗位也要追究責任。

（六）建立健全績效考核體系

單位內部建立績效考核體系有利于事業(yè)單位內部管理，提高業(yè)務執(zhí)行力，負責人的責任意識，在單位內部之間同樣起著互相監(jiān)督的作用，給企業(yè)經濟效益帶來幫助?？冃Э己司哂锌刹僮餍?，根據實際發(fā)生情況嚴格制定責任追究制度，能夠客觀、公正的進行內部控制水平的評價，促進內部控制制度正常實施。對于能夠提高管理績效的有功人員加以獎賞，不積極配合工作的人員進行懲罰。

（七）構建良好的內部控制環(huán)境

任何事業(yè)單位都存在自身所處的內部控制這樣一個大環(huán)境中，是一個良好的氛圍，也是一種文化表現形式。潛移默化的影響著單位內部職工的控制意識和自覺性。部門負責人的支持，是內部控制能否順利實施的重要保證，是內控制度有效實施的關鍵因素。會計部門監(jiān)督是衡量單位內部其他部門管理有效性的唯一重要角色，他的監(jiān)督成效不取決會計本身，而是在于會計機構對信息的利用效率和信任程度。內部控制制度主要在于約束人的行為，對人加以管理，使其適應企業(yè)發(fā)展，給企業(yè)帶來效益。這就要求在實施內部控制的同時必須要精心挑選人才，具備高素質的人才進行管理實施，要求被挑選的人才要不斷學習，更新知識，不斷與時俱進，適應社會發(fā)展，培養(yǎng)指揮能力和準確的判斷力，做一個有思想的領導者，不斷完善內部控制制度的實行，只有各部門全員參與內部控制，才能真正落實各項內部控制制度，為內部控制創(chuàng)建一個良好的環(huán)境和氛圍。

三、結論

建立健全事業(yè)單位內部控制制度，完善事業(yè)單位內部控制管理水平，關鍵因素要有國家政策的扶持以及事業(yè)單位負責人本身對內控制度的認識程度、具有迫切的管理意識，再加上事業(yè)單位內部各部門之間的監(jiān)督和社會監(jiān)管同時進行，對以往的管理方式進行總結，定期做報告，把不適應企業(yè)自身發(fā)展的去掉，制定適合自身發(fā)展的相關規(guī)定。內部控制制度也是一項任重道遠的工作，隨著社會不斷發(fā)展，內部控制也要適應經濟發(fā)展的需要，不斷修改適應自身發(fā)展，達到有效性。

[1]楊淑靜.從《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范(試行)》看行政事業(yè)單位內部控制存在的問題及對策[J].會計師，2014，16.

[2]羅貴鴻.行政事業(yè)單位內部控制存在問題及對策分析[J].江蘇開放大學學報，2014，05.