劉海玲

摘 要：俗語(yǔ)講有規(guī)矩方能成方圓，那么對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系是保證企業(yè)正常健康運(yùn)作的重要保證。我國(guó)企業(yè)內(nèi)控體系的種種問(wèn)題開(kāi)始制約企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并且深一步的影響到我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。針對(duì)這一問(wèn)題本文從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，總結(jié)原因，找出一條合理的解決途徑。只有政府的宏觀調(diào)控，公司的嚴(yán)格遵守，員工的誠(chéng)信配合，才有一個(gè)良性的企業(yè)內(nèi)部控制體系，才能推動(dòng)企業(yè)健全長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制體系；預(yù)算控制；營(yíng)運(yùn)分析控制

近幾年來(lái)，我國(guó)加入WTO之后越來(lái)越多的大企業(yè)開(kāi)始重視西方企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的有效管理方法，并根據(jù)自身特點(diǎn)改進(jìn)和學(xué)習(xí)，通過(guò)科學(xué)宏觀的管理體系的完善帶動(dòng)了企業(yè)有方向、有規(guī)則的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。然而目前為止尤其一些中小型企業(yè)內(nèi)部控制體系仍然不健全，即使有健全完善的體制系統(tǒng)也只是書(shū)面形式。企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要部分，更或者說(shuō)是一個(gè)系統(tǒng)體制的體現(xiàn)，只有企業(yè)正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制體系才能?chē)?yán)格遵守，正確發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制體系的宏觀調(diào)控和管理作用。

針對(duì)這一問(wèn)題通過(guò)長(zhǎng)期調(diào)研找到存在于中小企業(yè)內(nèi)部的主要問(wèn)題如下：

1.中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境沒(méi)有為其企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其宏觀調(diào)控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺(tái)。相對(duì)于大型國(guó)有、私有企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境更不可能為內(nèi)部控制體系的發(fā)揮提供有力的保證和支持。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展初期，大部分的中小企業(yè)將內(nèi)部控制體系認(rèn)作一張規(guī)章制度，而不是將之作為企業(yè)發(fā)展的宏觀指導(dǎo)，更忽略其對(duì)行為者的控制。步步為營(yíng)，從上至下，有條不紊的企業(yè)內(nèi)部控制體系是中小企業(yè)得以健全發(fā)展的內(nèi)在保證，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展的背景支持。因此企業(yè)內(nèi)部管理的提高依賴(lài)健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全和嚴(yán)格遵守。

2.企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由以下幾個(gè)內(nèi)容組成：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、營(yíng)運(yùn)分析控制、預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)控制。針對(duì)以上企業(yè)內(nèi)部控制體系的主要組成內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的正視，我們可以看出大多數(shù)的中小型企業(yè)忽略了預(yù)算控制以及營(yíng)運(yùn)分析控制，只是把重點(diǎn)放在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)安全控制、績(jī)效考評(píng)控制、不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批控制這幾個(gè)傳統(tǒng)環(huán)節(jié)。企業(yè)的營(yíng)運(yùn)分析控制是企業(yè)及時(shí)的面對(duì)具體營(yíng)運(yùn)狀況進(jìn)行分析控制。這項(xiàng)分析有助于企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的把握企業(yè)營(yíng)運(yùn)狀況，根據(jù)具體營(yíng)運(yùn)情況掌握問(wèn)題，及時(shí)準(zhǔn)確的找到應(yīng)對(duì)策略，以防止尾大不掉現(xiàn)象的發(fā)生。不僅忽略了營(yíng)運(yùn)分析的前提調(diào)控和保駕護(hù)航，甚至在預(yù)算管理這一項(xiàng)上也錯(cuò)誤認(rèn)知。尤其一些中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，這項(xiàng)功能大大被弱化了。甚至有的企業(yè)在預(yù)算管理環(huán)節(jié)只是注重形式環(huán)節(jié)，而忽略了其執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程，以及預(yù)算對(duì)企業(yè)的指導(dǎo)功能的發(fā)揮。

3.缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制體系制定健全的評(píng)價(jià)體系，而不是不了了之。只有中小企業(yè)按照內(nèi)部控制體系制定的規(guī)范進(jìn)行執(zhí)行，才能有序的對(duì)之展開(kāi)評(píng)價(jià)。相對(duì)于成熟的大型企業(yè)，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系缺乏專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的背部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)相對(duì)應(yīng)的企業(yè)問(wèn)題沒(méi)有很好的制約作用。因此后期在中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)展的過(guò)程中要添加內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序，使所有的活動(dòng)有始有終。

4.審計(jì)與監(jiān)督體系不健全，沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督效力。有執(zhí)行，有評(píng)價(jià)，有獎(jiǎng)罰并不能完全保證內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，這就以來(lái)中小企業(yè)內(nèi)部形成力度分明的監(jiān)督職能體系。在中小企業(yè)內(nèi)部其內(nèi)控規(guī)范明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業(yè)其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不規(guī)范，權(quán)責(zé)不透明，最終監(jiān)督管理體制不健全也不完善?？上攵?，這樣不健全的審計(jì)和監(jiān)督體系之下，其監(jiān)督的效力是微乎其微的。所以凡是預(yù)則立，不預(yù)則廢。不能將工作重點(diǎn)放在最后，而是一直貫穿其中，加強(qiáng)審計(jì)和監(jiān)督的作用，做到事前控制，事中管理的監(jiān)管作用。并且有很多的中小企業(yè)沒(méi)有將審計(jì)和監(jiān)督部門(mén)作為一個(gè)獨(dú)立的部門(mén)進(jìn)行人員和資金管理的配給，而是將審計(jì)監(jiān)管部門(mén)設(shè)在財(cái)務(wù)處，作為其下屬部門(mén)。最終導(dǎo)致監(jiān)管和設(shè)計(jì)的時(shí)候缺乏獨(dú)立性和可行性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)不明確，監(jiān)管失利。

以上中小企業(yè)內(nèi)部控制體系確立和實(shí)施過(guò)程中暴露出來(lái)的四點(diǎn)問(wèn)題：中小企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境沒(méi)有為其企業(yè)的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其宏觀調(diào)控和管理作用提供有效的背景支撐和平臺(tái)；企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不嚴(yán)格；缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序；審計(jì)與監(jiān)督體系不健全，沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督效力。根據(jù)上述問(wèn)題讓我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)有了正確的認(rèn)識(shí)。為了借鑒好的企業(yè)內(nèi)部控制案例提出以下幾點(diǎn)建議：

1.完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系所依賴(lài)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

首先，充分考慮企業(yè)的發(fā)展屬性以及發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，合理地設(shè)置中小企業(yè)內(nèi)部的各職能機(jī)構(gòu)，區(qū)分并且明確各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)利和職責(zé)。嚴(yán)格遵守并且限制各職能部門(mén)的權(quán)利和職責(zé)，避免某部門(mén)權(quán)責(zé)過(guò)分集中。形成一種良性的循環(huán)，使各部門(mén)各司其職、相互制約、相互協(xié)調(diào)。比如審計(jì)與監(jiān)督體系不健全，沒(méi)有發(fā)揮其監(jiān)督效力。有執(zhí)行，有評(píng)價(jià)，有獎(jiǎng)罰并不能完全保證內(nèi)部控制的有效發(fā)揮，這就以來(lái)中小企業(yè)內(nèi)部形成力度分明的監(jiān)督職能體系。在中小企業(yè)內(nèi)部其內(nèi)控規(guī)范明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)和企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的權(quán)責(zé)、程序、方法和要求。盡管如此，大多的中小企業(yè)其企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度不規(guī)范，權(quán)責(zé)不透明，最終監(jiān)督管理體制不健全也不完善。因此要明確企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部管理的重要保證，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上權(quán)責(zé)分明，部門(mén)清晰權(quán)責(zé)積極配合。

其次，健全的企業(yè)內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)的設(shè)置，不僅提醒我們重視職工和機(jī)構(gòu)人員的崗位分配，也在有效有序的崗位分配下互相監(jiān)督配合。只有這樣在健全的職能部門(mén)的設(shè)置下才能有合理的人員團(tuán)隊(duì)，而且在人員體制建設(shè)過(guò)程中要注重不相容職務(wù)相互分離的要求，并明確相應(yīng)的責(zé)任。

再次企業(yè)文化和文化氛圍是一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。主導(dǎo)著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)軌跡。因此中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系完善建立的過(guò)程中要高度重視企業(yè)的文化，企業(yè)要積極培育符合自身特征和企業(yè)發(fā)展需求的文化，自覺(jué)的提高企業(yè)文化層次和文化氛圍，從而潛移默化的引導(dǎo)員工行為。

通過(guò)以上方法確定完善健全的內(nèi)部控制環(huán)境，為中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的健全提供有效的氛圍和長(zhǎng)遠(yuǎn)保證。進(jìn)一步規(guī)范中小企業(yè)本身以及其外部環(huán)境的信用行為，從而引導(dǎo)中小企業(yè)的健康平穩(wěn)發(fā)展。及時(shí)進(jìn)行技術(shù)、管理制度等方面的創(chuàng)新，才能逐步解決其財(cái)務(wù)管理中存在的各種問(wèn)題，從而推動(dòng)中小企業(yè)向前邁進(jìn)。

2.正確認(rèn)知內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)預(yù)算控制以及營(yíng)運(yùn)分析控制

首先，在中小企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算管理體系，明確預(yù)算執(zhí)行的有關(guān)要求，及時(shí)監(jiān)管，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行的整個(gè)過(guò)程。而不是到最后預(yù)算超支之后才認(rèn)識(shí)到問(wèn)題。其次，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確度和監(jiān)督力度，在執(zhí)行過(guò)程中就分工到位，具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一個(gè)部門(mén)。而不是到了最后互相推諉扯皮。要將責(zé)任指標(biāo)下達(dá)到相應(yīng)的部門(mén)，對(duì)其執(zhí)行狀況全程監(jiān)督，對(duì)預(yù)算數(shù)和實(shí)際數(shù)之間的差異要進(jìn)行規(guī)范的分析過(guò)程，最后，還要對(duì)預(yù)算的情況進(jìn)行考核，據(jù)此實(shí)施獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高員工執(zhí)行預(yù)算的積極性。

3.加強(qiáng)業(yè)績(jī)報(bào)告控制

針對(duì)中小企業(yè)自身特點(diǎn)，發(fā)揮業(yè)績(jī)報(bào)告的可行性作用。首先業(yè)績(jī)報(bào)告必須由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編寫(xiě)，力求其準(zhǔn)確性。其格式和內(nèi)容依據(jù)自身單位特點(diǎn)進(jìn)行編寫(xiě)。

一份準(zhǔn)確真實(shí)的業(yè)績(jī)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部管理階層正確掌握企業(yè)信息的有效途徑，只有準(zhǔn)確掌握才能對(duì)下一步的工作安排作出正確審批。

中小企業(yè)通過(guò)完善中小企業(yè)內(nèi)部控制體系所依賴(lài)的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境；正確認(rèn)知內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)預(yù)算控制以及營(yíng)運(yùn)分析控制；加強(qiáng)業(yè)績(jī)報(bào)告控制這三點(diǎn)努力，從根本上保證了企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理的科學(xué)性和合理性。只有如此才能加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的宏觀掌控作用。總體概括看，我國(guó)在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)道路上最多走了十年的時(shí)間，中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系從無(wú)到有，從低迷到逐漸成熟?？v觀其發(fā)展歷程，我們不難看出良好的企業(yè)內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力，加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效砝碼和保證。因此后期的中小企業(yè)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中不能簡(jiǎn)單的將之作為內(nèi)控手冊(cè)來(lái)看待，而應(yīng)該落實(shí)到具體的經(jīng)濟(jì)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中，貫穿始末。中小企業(yè)只有如此才能堅(jiān)定核心價(jià)值觀，有序健康營(yíng)運(yùn)獲得高收益。

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