我國土地稅制的不足與完善——以澳大利亞為例

鄧麗麗

石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院，河北石家莊050031

摘要：土地對(duì)于國家的重要性是不言而喻的。我國進(jìn)行過多次土地的改革，但是在一些地方，與發(fā)達(dá)國家相比仍有需要學(xué)習(xí)和改進(jìn)的地方。澳大利亞土地稅征收的科學(xué)性、完善性排在世界先列。筆者認(rèn)為我國應(yīng)該借鑒澳大利亞的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將土地市場價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，逐步實(shí)行累進(jìn)稅率，進(jìn)而完善稅制結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大征收的范圍。

關(guān)鍵詞：土地稅收；累進(jìn)稅率；征收范圍

中圖分類號(hào)：F816.11；F812.42

作者簡介：鄧麗麗(1991-)，女，漢族，河北獻(xiàn)縣人，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院碩士，環(huán)境與資源保護(hù)法專業(yè)，研究方向：污染防治。

土地稅在稅收體系中占有重要的地位，它是諸多行為稅的總稱。對(duì)國家來講，土地稅制如何實(shí)施直接影響國家土地資源的調(diào)控、土地資源的配置和財(cái)政賦稅體制等重大方面。筆者將對(duì)澳大利亞土地稅制進(jìn)行介紹，試圖找到一些可以借鑒和學(xué)習(xí)的地方。

一、現(xiàn)行澳大利亞土地稅收制度的特點(diǎn)及其成果

(一)現(xiàn)行澳大利亞土地稅制的特點(diǎn)

筆者將從取得土地、保有和轉(zhuǎn)讓土地等行為介紹其土地稅制特點(diǎn)。

1.取得土地環(huán)節(jié)

所謂的土地取得稅是指個(gè)人或團(tuán)體取得土地的所有權(quán)而課征的一種稅收，通常按照土地的取得方式的不同來設(shè)置稅種。澳大利亞只在土地買賣時(shí)才需要繳納印花稅，此種做法與其他西方國家不同，并且采用超額累進(jìn)稅率的印花稅在澳大利亞各州其均不相同。

2.保有土地環(huán)節(jié)

在保有土地環(huán)節(jié)，澳大利亞稅收先進(jìn)之處主要有以下三個(gè)方面。一是以土地價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)。土地的價(jià)值體現(xiàn)于評(píng)估基準(zhǔn)日買賣雙方進(jìn)行公平交易。土地市場價(jià)值被土地的最佳用途所決定。二是采用土地累進(jìn)稅率制，按照不同的征稅對(duì)象，依數(shù)額多少劃分成若干個(gè)等級(jí)。根據(jù)不同社會(huì)階層的人按照不同的標(biāo)準(zhǔn)征稅，稅收便可發(fā)揮調(diào)節(jié)貧富差距的杠桿作用。三是稅收征收范圍廣泛，稅基比較寬。在澳大利亞境內(nèi)，基本上所有地區(qū)都需要征稅。納稅義務(wù)人將土地代理人以及土地的受益人包括進(jìn)來。

3.土地的轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)

澳大利亞政府征收土地轉(zhuǎn)讓稅具有兩個(gè)主要特點(diǎn)：其一是采用土地實(shí)時(shí)市場價(jià)值或者土地轉(zhuǎn)讓中比較高的收益作為計(jì)稅依據(jù)，而這點(diǎn)正是與土地保有環(huán)節(jié)相區(qū)別之處。其二是采用了累進(jìn)稅率。并且以土地市場價(jià)值或轉(zhuǎn)讓收益的全額作為征稅的對(duì)象，類似于我國的收入納稅，土地轉(zhuǎn)讓稅率也隨著土地價(jià)值的增加而有所提高。

(二)澳大利亞土地稅收制度的成果

1.推行累進(jìn)稅率調(diào)節(jié)了社會(huì)收入分配

隨著社會(huì)財(cái)富積累的是人與人之間貧富差距的拉大，經(jīng)濟(jì)難以得到有序發(fā)展。澳大利亞對(duì)土地稅的征收采用累進(jìn)稅率，伴隨著土地價(jià)值的增加，稅率也會(huì)隨之加計(jì)征收。如此，政府不僅達(dá)到了調(diào)節(jié)稅收的作用，而且也保證了政府的弱勢(shì)群體的關(guān)懷和照顧。

2.采用土地市場價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)促進(jìn)了土地資源合理配置

將沒有經(jīng)過改良的土地價(jià)值作為澳大利亞的計(jì)稅依據(jù)，澳大利亞政府成功抑制了市場上土地價(jià)格的不合理性。調(diào)節(jié)土地市場價(jià)格的主要方法之一就是稅收，如果手段得當(dāng)，能夠更加合理有效的配置土地資源、減少評(píng)估成本。

3.選擇土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅基增加了政府財(cái)政收入

土地轉(zhuǎn)讓稅的采用使澳大利亞的稅收體制得到了優(yōu)化。因?yàn)橥恋剞D(zhuǎn)讓稅使得交易成本大大增加，所以它規(guī)范了澳大利亞土地的轉(zhuǎn)讓和交易秩序，規(guī)避了澳大利亞土地頻繁無序流轉(zhuǎn)的各種亂現(xiàn)象。

二、我國現(xiàn)行的土地稅收制度及其不足

(一)我國現(xiàn)行的土地稅收制度簡介

我國的土地稅主要在三個(gè)方面征收：土地保有課稅制、土地取得課稅制和土地轉(zhuǎn)讓課稅制。土地的取得環(huán)節(jié)主要包括耕地占用稅，土地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)主要包括土地營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等7個(gè)稅種，但是在土地的保有環(huán)節(jié)則只有城鎮(zhèn)土地使用稅。進(jìn)年來我國政府積極地進(jìn)行了一系列土地稅制改革與探索。

(二)我國現(xiàn)行稅收制度的不足

1.單一稅率制不科學(xué)

我國設(shè)置土地稅大多采用的方法是：單一稅率。而與之相反，土地增值稅卻采用了四級(jí)超額累進(jìn)稅率。這種做法有很多弊端。比如其中之一是不能讓土地稅收起到調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配及增加地方政府財(cái)政收入的作用。再次，使用此種稅率還容易引發(fā)土地投機(jī)等問題。

2.以土地面積計(jì)稅的方法不科學(xué)

我國土地稅的計(jì)稅依據(jù)仍然存在一定的問題。與土地直接有關(guān)的各大稅種一般都是使用土地面積作為計(jì)算稅收的根據(jù)。然而，這樣的計(jì)稅方式極易導(dǎo)致土地實(shí)際價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格的不配套，土地的價(jià)值不能在土地稅額征收上得到有效的體現(xiàn)。這意味著，對(duì)于擁有相等面積的土地，但收入有很大差距的人卻要承擔(dān)相同的稅負(fù)。這樣的做法在社會(huì)上造成的負(fù)面影響是顯而易見的。稅收作為社會(huì)財(cái)富分配的一個(gè)杠桿，不能有效及時(shí)的向窮人傾斜，社會(huì)財(cái)富的兩極分化就會(huì)越發(fā)的明顯。

3.稅制的基本政策功能不強(qiáng)

土地稅制基本政策應(yīng)該發(fā)揮調(diào)節(jié)土地資源的有效配置等多方面的功能，而不僅僅局限于滿足國家財(cái)政的增長。我國土地稅制在以下方面存在不足。首先土地稅收對(duì)我國土地市場的調(diào)節(jié)力度不夠，使得土地資源的使用效率難以提高。其次，在土地的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)存在著稅種偏多的現(xiàn)象，造成土地稅的重復(fù)征收。與之相對(duì)，土地的保有環(huán)節(jié)所設(shè)置的稅收種類又太少，使得土地的流轉(zhuǎn)所需成本太高，不利于土地資源的優(yōu)化配置。

三、澳大利亞的土地稅制于我國的啟示

通過上文的介紹，可以看出我國與澳大利亞在土地稅制的征收上存在著一致性和差別性。雖然兩國在很多地方存在不同，但是對(duì)于發(fā)達(dá)國家的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國仍然需要在改進(jìn)的原則上加以吸收和利用，以期使我國的土地稅制更加的完善。

(一)變更計(jì)稅依據(jù)

我國現(xiàn)存的土地稅種是以實(shí)際占用面積為土地的計(jì)稅依據(jù)。然而，現(xiàn)實(shí)中土地的面積是固定不變的，無法與快速增長的經(jīng)濟(jì)相關(guān)聯(lián)。土地市場靈活性的缺乏使征收的名義稅額與實(shí)際稅額不相符合的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。與我國不同的是，澳大利亞以土地市場價(jià)值作為計(jì)稅依據(jù)，這樣的做法在根本上穩(wěn)住了土地稅收的實(shí)際價(jià)值。我國應(yīng)學(xué)習(xí)澳大利亞的做法，并建立與之匹配的土地價(jià)值評(píng)估制度，成立土地價(jià)值評(píng)估機(jī)構(gòu)，完善土地價(jià)值評(píng)估體系。

(二)實(shí)行累進(jìn)稅率制

調(diào)節(jié)貧富差距是我國政府必須堅(jiān)持不懈努力的一項(xiàng)重要事業(yè)。必須做到利用一切可以應(yīng)用的方法使財(cái)富分配得以均衡，使人民的生活更加幸福，使社會(huì)更加和諧。在土地稅的征收上采用累進(jìn)稅率就可以有效的解決上述問題。它帶來的好處是多方面的：首先，在增加土地的持有和轉(zhuǎn)讓成本的同時(shí)減少土地投機(jī)的產(chǎn)生，間接調(diào)節(jié)了社會(huì)收入分配。其次，累進(jìn)稅率的采用使得澳大利亞政府財(cái)政收入穩(wěn)定的增長。我國應(yīng)學(xué)習(xí)澳大利亞實(shí)施累進(jìn)稅率，探索出與國情相結(jié)合，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)的科學(xué)土地稅收體制。

(三)改革稅制結(jié)構(gòu)

我國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)存在許多不合理的現(xiàn)象，在以后的土地稅制改革中應(yīng)該以簡單化和統(tǒng)一化為重點(diǎn)。依靠稅制的深化改革，將重復(fù)設(shè)置的稅種僅習(xí)慣合并，把與國情不符合的稅種予以取消，并且增加必要的新稅種，優(yōu)化土地稅制結(jié)構(gòu)。在土地的保有環(huán)節(jié)，可以設(shè)置土地限制水、物業(yè)稅和房屋稅，并可以減少土地流通環(huán)節(jié)的稅種，使稅收體系逐漸完善。

(四)擴(kuò)大征收范圍

現(xiàn)行我國房產(chǎn)稅的征收范圍還是過于狹窄。僅僅包括塵世、縣城、工礦區(qū)和建制鎮(zhèn)等范圍，不包括本應(yīng)包括在內(nèi)的位于農(nóng)村的非農(nóng)房產(chǎn)和非農(nóng)建設(shè)用地。這樣的設(shè)置造成了城市與農(nóng)村的明顯不公平，成為非農(nóng)建設(shè)土地和農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地濫用的原因之一。較之我國，澳大利亞廣泛的土地稅征收范圍非常值得我國學(xué)習(xí)此，我國在接下來的稅制改革中將農(nóng)村的非農(nóng)用納入課稅對(duì)象是非常必要的。

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