鞠夢然

作為世界第一經(jīng)濟強國，美國有著高度發(fā)達的現(xiàn)代市場經(jīng)濟。自20世紀90年代起，以信息、生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)為代表的新經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，受此推動，美經(jīng)濟經(jīng)歷了長達十年的增長期。作為美國第二大貿(mào)易伙伴，我們有必要對美國的稅收制度進行一定的了解。

企業(yè)稅

征收稅種

由于美國是聯(lián)邦制國家，所以征收的稅種也分為聯(lián)邦稅賦和州級稅賦。美國聯(lián)邦政府所征收的稅種與其他國家基本一致，大體為企業(yè)所得稅、資本利得稅及分支機構(gòu)利潤稅等，但值得一提的是美國并不征收增值稅。

在美國，所有企業(yè)實體都需按累進稅率繳納企業(yè)稅，除某些免稅組織以及傳遞企業(yè)適用于特別規(guī)定。組建于美國的企業(yè)需要為其全球來源的所得納稅，而外國企業(yè)通常僅需為其有效同在美國的交易或貿(mào)易相關(guān)的所得納稅。須注意的是個人服務(wù)企業(yè)所有的所得按35%的統(tǒng)一稅率納稅。一般而言，企業(yè)需要分四期預(yù)繳其預(yù)估納稅義務(wù)。若預(yù)估分期低于100%的實際納稅義務(wù)，則可能需繳納罰款。企業(yè)的收入，會首先對企業(yè)征稅而后當作為股息分配給股東時還要再征稅，當征稅率超過45%時可按綜合聯(lián)邦稅率征稅。由于美國預(yù)扣稅和分支機構(gòu)利潤稅的影響，所有在美國的外國商業(yè)機構(gòu)無法從這些框架中獲得與本地商業(yè)機構(gòu)同樣多的優(yōu)待。企業(yè)的納稅申報及稅款繳納的截止日為會計年度結(jié)束后第三個月的15日。按日歷年納稅的納稅人必須在3月15日前提交申報單。如果于原定申報截止日提交申請可自動延期6個月。然而，延期提交納稅申報單并不延遲應(yīng)納稅款的繳納截止日。

對于企業(yè)出售資本資產(chǎn)的凈利得與出售資本的凈虧損之間的差額或凈資本利得在納稅時所適用的稅率與正常所得的稅率相同。然而資本虧損只得用于抵消資本利得且虧損大于利得的差額部分可向前退結(jié)三年或向后結(jié)轉(zhuǎn)五年。虧損在向后結(jié)轉(zhuǎn)之前必須先同最早的向前退結(jié)年度相抵消。

美國政府對在美國的外國企業(yè)分支機構(gòu)的利潤和收入所征收的稅與一般企業(yè)稅相同，但對于美國分支機構(gòu)在納稅年度結(jié)束后未再投資于經(jīng)營中或于下一納稅年度回匯至母國的稅后收入所額外征收的30%的分支機構(gòu)稅除外。分支機構(gòu)稅的應(yīng)稅基礎(chǔ)需根據(jù)該美國分支機構(gòu)在凈股本上的一切變動來調(diào)整。分支機構(gòu)稅可根據(jù)任何相關(guān)稅收協(xié)議來減征或不征，或者也可由從屬預(yù)扣稅來替代。除分支機構(gòu)稅之外，還對美國分支機構(gòu)付給非從事同一經(jīng)濟活動的外國實體的所有利息征收30%的分支機構(gòu)利息稅。該稅同樣也是在美國納稅申報單上所扣除利息大于實際支付金額部分的基礎(chǔ)上征收的。

除聯(lián)邦稅賦之外，美國大部分的州和某些自治市對企業(yè)征收所得稅。稅率和稅基都各不相同。大多數(shù)的州準許企業(yè)將所得進行分配，如果該商業(yè)機構(gòu)在不止一個周經(jīng)營。從歷史上看，通常使用一個包含有形資產(chǎn)、銷售額及收入、和工資總額的三要素公式。然而許多州開始向銷售額占更大比重的公式變化。大部分的州在計算其計稅基礎(chǔ)時以聯(lián)邦應(yīng)稅所得為基準，但也有不少州要求在計算應(yīng)稅所得時依其意圖進行調(diào)整?，F(xiàn)在若干州都開始用對總收入或總銷售額征稅來替代對凈所得的征稅。還需注意的是州所得稅不受各種美國所得稅收協(xié)議的條款制約，因此有些州將外國企業(yè)視作需繳納其州所得稅的對象即使該企業(yè)并不需要繳納美國聯(lián)邦所得稅。

此外，銷售稅由各州和各自治市征收且稅率和稅基各有不同。總體而言，銷售稅的征收對象為銷售給最終消費者的有形商品。購置商用商品時要征收使用稅但僅在未收取銷售稅的情況下。通常情況下，賣主需在其被視作是在“做買賣”的州進行注冊并收取銷售稅。關(guān)于賣家是否需要在銷售通過網(wǎng)絡(luò)或其他電子手段訂購的商品及服務(wù)時收取和支付銷售稅的問題，現(xiàn)階段在美國仍未有定論。雖然很多州對這一問題的意見已經(jīng)越來越多，但僅向美國運送通過網(wǎng)絡(luò)訂購的產(chǎn)品的外國賣家通常不承擔州和地方稅負。

其他可能在州級進行征收的稅項包括不動產(chǎn)和個人財產(chǎn)稅、專利稅、無形稅、轉(zhuǎn)讓稅以及對資本征收的稅。付給州或自治市的稅款在支付或計提的當年可在聯(lián)邦所得稅納稅申報單中進行扣除。

應(yīng)稅所得的確認

在美國企業(yè)應(yīng)稅所得的在確定可納稅總收入并減去可扣除項后完成確認。所有可扣除項都必須分成一般扣除項和特別扣除項。企業(yè)必須按實體納稅。對于合伙企業(yè)、有限責任企業(yè)和S企業(yè)這類過渡實體，其應(yīng)稅所得按類似方式進行確認。不過，各實體是將其所得或虧損以及特別扣除項過渡給其股東、成員、合伙人并在各人獨自的申報單中納稅。

對于企業(yè)的資產(chǎn)、廠房及設(shè)備可在其有效使用年限期間根據(jù)法定成本回收制度進行折舊和損耗的攤提。對于在1986年12月31日之后取得或投入使用的資產(chǎn)，其資本化成本必須使用修訂后加速成本回收制度在3到39年的期間內(nèi)計提折舊。大部分的有形資產(chǎn)在三、五、七年的類別中，而不動產(chǎn)一般被歸類至27.5或39年的資產(chǎn)類別。自然資源方面的支出可進行損耗扣除。通常情況下，損耗既可用成本法也可用百分比法來計算。成本損耗是基于調(diào)整后的財產(chǎn)基礎(chǔ)以及對構(gòu)成存款的單位數(shù)和當年取出單位數(shù)的預(yù)估。

個稅繳納

美國公民和其他居民個人都適用于相同的稅收法規(guī)。稅負在全球所得減去某些調(diào)整、抵扣和免稅的基礎(chǔ)上進行計征。非居民個人一般需要為其美國來源的所得納稅。某些抵免額可以用于減低計征的稅額。通常而言，所得包括雇傭服務(wù)的報償、利息和股息、自我雇傭的所得或虧損、資本利得和虧損、租金和使用費以及來自過渡實體的所得或虧損。個人資本利得和股息所得同樣適用特別稅收的規(guī)定。其稅率由資產(chǎn)持有時間的長度和資本資產(chǎn)的類型來決定。個稅計算時容許的抵扣項目包括醫(yī)療費用、住房按揭和投資利息，州、地方和不動產(chǎn)稅，災(zāi)害損失、慈善捐款以及其他與商業(yè)和投資有緣的雜項扣減。納稅人可聲明的虧損以及可索要的扣減存有限額。大部分扣減限額以個人的所得水平為基礎(chǔ)來決定。美國現(xiàn)行的最高個人所得稅率為35%。

在美國，要求雇主從雇員工資中預(yù)扣聯(lián)邦及州所得稅、社會保險和醫(yī)療保障費。這些稅款必須定期向政府繳納。多數(shù)情況下，自雇個人需按要求按季繳納不少于其實際納稅義務(wù)的90%的預(yù)估稅款。高收入個人需要繳付100%的當年稅負或上年稅負的110%。對于未足額繳付上述稅負的情況，將計征罰款和利息。

除一般所得稅之外，個人還需為其納稅申報單上的其他稅項納稅。這些稅項包括最低替代稅、自雇稅、社會保險和醫(yī)療保障以及養(yǎng)老金計劃稅。大多數(shù)的州以及一些自治市還征收不同稅率和稅基的所得稅。美國還向個人征收如贈予稅和房產(chǎn)稅等其他稅項。endprint