劉彩玲

摘 要：2015年起，建筑業(yè)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”。為了積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的重大變化，建筑施工企業(yè)財(cái)稅部門(mén)的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)——財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)，應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作和應(yīng)對(duì)措施，確?！盃I(yíng)改增”后增值稅涉稅業(yè)務(wù)的順利完成。結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)工作中可能存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)建議，以期能對(duì)施工企業(yè)財(cái)稅部門(mén)順利應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)核算；納稅申報(bào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.15913/j.cnki.kjycx.2015.02.014

施工企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè)，它最大的一個(gè)特點(diǎn)就是具有產(chǎn)品固定性和生產(chǎn)流動(dòng)性，而相當(dāng)多的建筑施工企業(yè)都施行跨地區(qū)施工、跨省施工和跨國(guó)施工。隨著建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”形勢(shì)的逼近，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)如何應(yīng)對(duì)這種情況是十分關(guān)鍵的，如果“營(yíng)改增”前準(zhǔn)備工作不充分，“營(yíng)改增”后的工作將無(wú)法順利進(jìn)行，勢(shì)必會(huì)手忙腳亂。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”后，企業(yè)首先面對(duì)的就是按月向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)增值稅的工作。筆者根據(jù)已實(shí)施“營(yíng)改增”企業(yè)目前的運(yùn)行情況，總結(jié)了其中存在的問(wèn)題，并結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)，簡(jiǎn)要探討了施工企業(yè)“營(yíng)改增”后財(cái)稅部門(mén)的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)——會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)可能面臨的問(wèn)題和應(yīng)對(duì)措施。

1 可能面臨的問(wèn)題

1.1 會(huì)計(jì)核算方面

1.1.1 業(yè)務(wù)處理不夠完整和規(guī)范

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)為，在日常業(yè)務(wù)中，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額都作了處理，月末漏掉了未交增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)工作或者漏掉了增值稅附加稅費(fèi)的計(jì)提工作，導(dǎo)致次月申報(bào)交稅時(shí)無(wú)法列賬或列賬科目錯(cuò)誤。

1.1.2 數(shù)字處理不準(zhǔn)確

這一點(diǎn)主要表現(xiàn)為，分支機(jī)構(gòu)傳遞單上所列示數(shù)字與賬面不一致，或與上轉(zhuǎn)法人主體的各項(xiàng)數(shù)字不一致。另外，附加稅費(fèi)的計(jì)提基數(shù)有誤，不能正確把握實(shí)際在當(dāng)?shù)亟患{的增值稅數(shù)。

1.2 增值稅申報(bào)資料方面

1.2.1 增值稅申報(bào)表定位不準(zhǔn)

分支機(jī)構(gòu)在填列增值稅申報(bào)表時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)按照適用簡(jiǎn)易征稅方法項(xiàng)目（預(yù)征增值稅）填報(bào)申報(bào)表和附列資料。除此之外的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等增值稅業(yè)務(wù)，需要就地申報(bào)交稅，不包含在匯總范圍內(nèi)，不用上轉(zhuǎn)匯總主體。但是，在填列增值稅申報(bào)表和相關(guān)資料時(shí)，仍需填列在相應(yīng)的行次內(nèi)，只是初始時(shí)操作人員很容易對(duì)此產(chǎn)生誤解。

1.2.2 數(shù)字勾稽關(guān)系、表賬數(shù)字不一致

這一點(diǎn)具體表現(xiàn)為，同一個(gè)內(nèi)容的數(shù)字在各表單中填列的不一致，而申報(bào)資料中進(jìn)項(xiàng)金額應(yīng)為不含稅數(shù)卻錯(cuò)填為了含稅數(shù)等。

2 有關(guān)建議

2.1 會(huì)計(jì)核算方面

“營(yíng)改增”實(shí)施后，必須強(qiáng)調(diào)核算的規(guī)范性，否則不可能準(zhǔn)確提供稅務(wù)機(jī)關(guān)所要求的數(shù)據(jù)。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)直接按照不準(zhǔn)確的數(shù)字執(zhí)行適用稅率征稅，那么，所有的進(jìn)項(xiàng)均不得抵扣，會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的后果。

基于增值稅申報(bào)表系列資料填列的復(fù)雜性，為了保證“營(yíng)改增”實(shí)施后大家能很方便地從賬目中提取相關(guān)數(shù)字填報(bào)增值稅申報(bào)表系列資料，建議在增值稅的核算過(guò)程中，增設(shè)以下二級(jí)或三級(jí)明細(xì)科目，具體包括以下4部分。

2.1.1 增設(shè)“增值稅往來(lái)”明細(xì)科目

在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“增值稅往來(lái)”明細(xì)科目，同時(shí)，在“增值稅往來(lái)”明細(xì)科目之下繼續(xù)增設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目用于核算月末增值稅匯總繳納范圍內(nèi)，下級(jí)單位向匯總納稅機(jī)構(gòu)上轉(zhuǎn)各項(xiàng)增值稅專(zhuān)欄的金額。

2.1.2 增設(shè)不同稅率明細(xì)科目

針對(duì)增值稅申報(bào)表附列資料（一）的填報(bào)內(nèi)容，在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額”下增設(shè)不同稅率的明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)該考慮在稅率之下增加兩個(gè)項(xiàng)目：①同種稅率下的不同業(yè)務(wù)，比如，17%的銷(xiāo)售貨物和有形資產(chǎn)租賃要分清；②同種同率業(yè)務(wù)下的不同票種情況要分清，比如專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票、未開(kāi)票和稅務(wù)檢查等幾種情況。

2.1.3 在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”下增設(shè)明細(xì)

在“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”下增設(shè)明細(xì)建筑業(yè)預(yù)征款、按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額和按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。

“建筑業(yè)預(yù)征款”反映了當(dāng)月建筑業(yè)按預(yù)征率應(yīng)交、未交的增值稅款（次月申報(bào)時(shí)交納，本科目對(duì)應(yīng)的是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—已交稅金）。而“按適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額（本科目對(duì)應(yīng)的是應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—轉(zhuǎn)出未交增值稅）”和“按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額（本科目對(duì)應(yīng)的是現(xiàn)金或銀行存款或應(yīng)收款）”反映的是項(xiàng)目除了建筑業(yè)外需交納的增值稅款，比如舊料出售和舊固定資產(chǎn)出售等。

2.1.4 在“工程結(jié)算”中增設(shè)明細(xì)

在“工程結(jié)算”科目下增設(shè)的明細(xì)包括含稅結(jié)算款、按結(jié)算計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、按收款計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！昂惤Y(jié)算款”完整地反映了與業(yè)主的含稅結(jié)算數(shù)（主要為貸方發(fā)生額和貸方余額）?！鞍唇Y(jié)算計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”反映的是在確認(rèn)建造合同收入時(shí)，同步確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額（主要為借方發(fā)生額和借方余額）?！鞍词湛钣?jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額” 反映的是，當(dāng)累計(jì)收款大于累計(jì)結(jié)算時(shí)，按收款計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)提和沖回情況。因?yàn)樽罱K的結(jié)果是按結(jié)算計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，所以，按收款計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)主要發(fā)生在剛開(kāi)工的項(xiàng)目中。

2.2 增值稅申報(bào)資料方面

規(guī)模大的企業(yè)可以考慮用軟件處理填報(bào)增值稅申報(bào)表的系列資料，把表間、表內(nèi)的邏輯關(guān)系預(yù)設(shè)好，并匯總相關(guān)范圍內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)的資料，同時(shí)，按照一般納稅人正常申報(bào)的要求填列資料。由于匯總主體審核后實(shí)行計(jì)算機(jī)自動(dòng)匯總，這樣，就可以減緩匯總主體在短時(shí)間內(nèi)審核和匯總的壓力，確保法人匯總主體可以按時(shí)申報(bào)。

規(guī)模小的一些單位如果也存在需要匯總納稅的分支單位，不能用軟件處理填報(bào)增值稅申報(bào)表系列資料，就需要根據(jù)填報(bào)資料的內(nèi)容設(shè)計(jì)比較全面的表樣，供匯總主體在匯總申報(bào)時(shí)使用。

各分支單位均應(yīng)關(guān)注增值稅核算與申報(bào)之間的差別。比如，除了涉稅建筑業(yè)服務(wù)外，各分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)等增值稅服務(wù)，需要就地申報(bào)交稅，如果其不在匯總范圍內(nèi)，就不用上轉(zhuǎn)匯總主體，但是，在向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅申報(bào)表的主表和附列資料時(shí)，其仍應(yīng)填列在相應(yīng)的行次內(nèi)。

匯總范圍內(nèi)的各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在月末及時(shí)結(jié)賬，及時(shí)到當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)和辦理分支機(jī)構(gòu)傳遞單的簽認(rèn)工作，并及時(shí)傳回匯總主體，傳回時(shí)間不應(yīng)晚于次月10日。

2.3 增值稅政策宣貫重點(diǎn)

加大增值稅政策的宣貫力度，有針對(duì)性地學(xué)習(xí)基本操作方面的知識(shí)。增值稅政策除了要對(duì)財(cái)務(wù)人員重點(diǎn)宣貫外，宣貫范圍應(yīng)該覆蓋到所有可能從外部取得發(fā)票的人員。針對(duì)不同崗位的工作人員，宣貫重點(diǎn)也是不同的。

在宣貫的過(guò)程中，重點(diǎn)內(nèi)容主要包括以下幾點(diǎn)：①在判斷增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否需要漲價(jià)時(shí)要明確，如果對(duì)方現(xiàn)階段是小規(guī)模的納稅人，則開(kāi)具普票；如果未來(lái)仍是小規(guī)模的納稅人，則要到稅務(wù)局代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其稅負(fù)仍為3%，稅務(wù)局最多收取1個(gè)專(zhuān)票的工本票，本質(zhì)上他們的稅負(fù)沒(méi)有變，不應(yīng)該提價(jià)；如果對(duì)方現(xiàn)階段是一般納稅人，則開(kāi)具普票（因?yàn)槟壳安皇且话慵{稅人）；如果未來(lái)仍為一般納稅人，在開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，其銷(xiāo)項(xiàng)稅率不變，不應(yīng)該提價(jià)；只有未來(lái)有可能由現(xiàn)在的小規(guī)模轉(zhuǎn)為一般納稅人，那么，就要改變其增值稅的計(jì)稅方法，稅負(fù)也會(huì)相應(yīng)改變，這就會(huì)涉及到漲價(jià)的問(wèn)題。漲價(jià)幅度應(yīng)比較2個(gè)數(shù)，即真正列入成本的不含稅數(shù)（如果不能抵扣增值稅票，則為全額）在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具前后的情況。②各部門(mén)在判斷、確認(rèn)供貨商/分包商的身份或與他們溝通時(shí)，對(duì)個(gè)人應(yīng)積極引導(dǎo)其注冊(cè)登記，以便于其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，便于單位在與其交易后能獲得充分的抵扣單據(jù)。③什么是合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如何從表面識(shí)別呢？在判斷時(shí)，仔細(xì)查看目前市面上流通、使用的發(fā)票和正規(guī)發(fā)票的區(qū)別，查明它們各自的外部特征和本質(zhì)特征，尤其是增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基本內(nèi)容、基本聯(lián)次、開(kāi)具形式、獨(dú)特的特征和與其他發(fā)票的區(qū)別等。④建立增值稅專(zhuān)用票據(jù)傳遞的嚴(yán)密書(shū)面制度，設(shè)計(jì)統(tǒng)一格式的登記表，以供“營(yíng)改增”實(shí)施后使用。

3 結(jié)束語(yǔ)

總之，由于施工企業(yè)自身的特點(diǎn)，必須要做多方面的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，盡可能細(xì)致地考慮增值稅涉稅環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)處理工作，制訂詳細(xì)、全面的應(yīng)對(duì)方案。只有做好做足事前的謀劃和準(zhǔn)備工作，“營(yíng)改增”實(shí)施起來(lái)才能自如，快速適應(yīng)“營(yíng)改增”給施工企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的重大變化。

參考文獻(xiàn)

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〔編輯：白潔〕