鄭州旅游職業(yè)學(xué)院　榮艷麗

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制之探究

鄭州旅游職業(yè)學(xué)院榮艷麗

摘要：時(shí)代在不斷進(jìn)步,事業(yè)單位管理也應(yīng)隨著時(shí)代的進(jìn)步而發(fā)生應(yīng)有的變革,以期為更好的為社會(huì)提供服務(wù),事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。但是目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制還存在不少問(wèn)題有待解決。本文首先闡述事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的意義,并分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,對(duì)如何加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制提出幾點(diǎn)看法,希望為同行起到參考與借鑒作用。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；制度；監(jiān)督

中圖分類(lèi)號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1671-864X（2015）04-0207-02

同企業(yè)單位不同，事業(yè)單位是以社會(huì)公益服務(wù)業(yè)務(wù)為主的非盈利單位，由于事業(yè)單位這一特性，致使事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不受人們的重視，認(rèn)為既然不是以盈利為目的，就沒(méi)有會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要，故許多事業(yè)單位沒(méi)有進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，即便部分單位設(shè)置了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。孰不知事業(yè)單位不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可使單位財(cái)產(chǎn)在安全得到保證前提下，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的最大化利益，并可使有限的資源充分投入公益服務(wù)事業(yè)中去，在事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中，除受外部環(huán)境因素影響，自身會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也是發(fā)展的重要影響因素之一。只要有發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為就必然需要進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)資金的依法理財(cái)，實(shí)現(xiàn)收支平衡發(fā)揮重要作用。其次，要求嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的實(shí)際工作情況進(jìn)行有效掌控，對(duì)單位內(nèi)部各部門(mén)工作行為進(jìn)行科學(xué)監(jiān)督。以實(shí)現(xiàn)對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)操控，使會(huì)計(jì)信息的規(guī)范性與可靠性得到保障。為了實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位更快速平穩(wěn)的發(fā)展，如何加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是國(guó)家與事業(yè)單位管理者應(yīng)予以重視的問(wèn)題。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作的意義

1、有力的事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位個(gè)人工作作風(fēng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的制止與管理作用。同時(shí)對(duì)員工不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人行為，如侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)、玩忽職守、徇私舞弊等經(jīng)濟(jì)犯罪行為有效防范與杜絕。對(duì)單位內(nèi)部自上而下，由管理者到基層工作者起到警示作用，將事業(yè)單位內(nèi)財(cái)務(wù)問(wèn)題與作風(fēng)問(wèn)題苗頭扼殺在萌芽狀態(tài)。

2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)我國(guó)實(shí)現(xiàn)行政體制改革，有著積極的作用，有助于事業(yè)單位以項(xiàng)目的實(shí)施為手段為社會(huì)創(chuàng)造更多的效益。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制使事業(yè)單位政務(wù)公開(kāi)，收支透明變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。同時(shí)，完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員工作能力有效提升，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精細(xì)化與準(zhǔn)確性。使事業(yè)單位為服務(wù)社會(huì)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，為服務(wù)人民發(fā)揮重要貢獻(xiàn)。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

事業(yè)單位是隸屬于國(guó)家機(jī)構(gòu)的重要分枝。對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與建設(shè)過(guò)程涉及范圍廣泛，產(chǎn)生影響深遠(yuǎn)。但是，因事業(yè)單位管理的特殊性，領(lǐng)導(dǎo)人員多有豐富工作經(jīng)歷，工作時(shí)間長(zhǎng)，同時(shí)普遍呈大齡化趨勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性在思想認(rèn)識(shí)上，工作作風(fēng)上偏傳統(tǒng)與保守，缺少當(dāng)下年青人敢想敢做的拼搏精神。在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中，因?yàn)樗枷氲氖嘏f對(duì)內(nèi)部控制信息接收理解困難，更不會(huì)主動(dòng)思考與了解制度的必要性與發(fā)展形勢(shì)。其次，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱，管理力度不足等行為，都有可能使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流于形式。事業(yè)單位內(nèi)部，工作人員道德品質(zhì)、綜合素質(zhì)參差不齊，甚至出現(xiàn)因公循私，在利益誘導(dǎo)下犯下作風(fēng)錯(cuò)誤，都將導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制產(chǎn)生混亂。

2、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，監(jiān)督機(jī)制不全面

當(dāng)前，我國(guó)許多事業(yè)單位因?qū)?huì)計(jì)內(nèi)部控制并沒(méi)有建立科學(xué)的管理制度。部分單位雖然制定了相關(guān)制度，但在執(zhí)行過(guò)程中重視表面現(xiàn)象，對(duì)建立體系的根本目的與最終目標(biāo)沒(méi)有體現(xiàn)與達(dá)成。具體表現(xiàn)為，對(duì)資產(chǎn)沒(méi)有定期進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，票據(jù)管理過(guò)程混亂，資金領(lǐng)用、調(diào)撥手續(xù)不全面。其次，實(shí)際操作應(yīng)用功能不強(qiáng)，機(jī)械的照抄他人經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作百害無(wú)一利。

再次，監(jiān)督機(jī)制不健全。事業(yè)單位作為國(guó)家機(jī)構(gòu)，其監(jiān)督機(jī)制的建立與提高，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮著間接或無(wú)形的作用。內(nèi)控制度執(zhí)行過(guò)程中，如不能做到嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，單位自身管理不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r下，侵吞國(guó)家資產(chǎn)，貪污腐敗現(xiàn)象便可能隨之產(chǎn)生。

3、缺乏專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱

事業(yè)單位所需的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人才，在勝任技術(shù)能力同時(shí)還應(yīng)具備良好的社會(huì)溝通交際才能。即要有專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)操作技能，同時(shí)，還要發(fā)揮與各事業(yè)單位溝通協(xié)作交流作用。我國(guó)事業(yè)單位員工，很多通過(guò)連帶關(guān)系進(jìn)入事業(yè)單位工作，在權(quán)責(zé)分配上存在劃分不明確，工作技能本身不具備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。其次，事業(yè)單位由國(guó)家財(cái)政支付，不以勞動(dòng)成果分配薪酬的工資分配制度，容易造成員工心理與行為上對(duì)工作缺乏熱情，產(chǎn)生不思進(jìn)取，安于現(xiàn)狀的工作態(tài)度。

我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱，容易造資金支配與收入不平衡現(xiàn)象發(fā)生。沒(méi)有規(guī)范的管理制度，合理科學(xué)的崗位職能分工。單位財(cái)務(wù)容易產(chǎn)生賬面混亂，出現(xiàn)欺上瞞下現(xiàn)象。不僅對(duì)國(guó)有資產(chǎn)造成損失，同時(shí)對(duì)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生惡劣影響。

4、預(yù)算、審計(jì)工作不到位

預(yù)算是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要工作內(nèi)容之一，但因事業(yè)單位的特殊性，資金多以國(guó)家財(cái)政撥付為主。因此財(cái)務(wù)預(yù)算管理及審計(jì)工作沒(méi)有被重點(diǎn)關(guān)注。在預(yù)算編制過(guò)程中，沒(méi)有參考往年的財(cái)政的收入與支出平衡制定精細(xì)，符合實(shí)際的預(yù)算。實(shí)施過(guò)程中，對(duì)成本的管控，費(fèi)用的支出沒(méi)有嚴(yán)格的制約，對(duì)超預(yù)算費(fèi)用的追加沒(méi)有建立嚴(yán)格的審批與控制。預(yù)算工作不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制工作難以執(zhí)行。同時(shí)，我國(guó)在事業(yè)單位的審計(jì)工作也不能滿足內(nèi)控需求，如內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受事業(yè)單位內(nèi)部管理，沒(méi)有獨(dú)立的行使審計(jì)職權(quán)。其次，審計(jì)內(nèi)容以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)資金流動(dòng)開(kāi)支為主，對(duì)不遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的財(cái)務(wù)活動(dòng)監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮作用。

三、如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制

1、增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

目前，我國(guó)已頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，為事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了政策上的指導(dǎo)，要確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的有效實(shí)施，作為事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，自身在遵紀(jì)守法的同時(shí)，要對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的權(quán)責(zé)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控。其次，國(guó)家應(yīng)從全局觀念出發(fā)，針對(duì)單位管理人員思想偏于保守現(xiàn)象，放寬人材標(biāo)準(zhǔn)選定界限，放低年齡要求，以專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)要求作為人才衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)單位內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，明確責(zé)任人的權(quán)責(zé)分配。政府應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位現(xiàn)狀，建立明確分級(jí)，對(duì)重復(fù)崗位進(jìn)行科學(xué)分配。信息匯報(bào)過(guò)程中，嚴(yán)格按照級(jí)別劃分，自上而下進(jìn)行信息呈報(bào)與批復(fù)。政府對(duì)不同級(jí)別的會(huì)計(jì)報(bào)表固定時(shí)間系統(tǒng)檢查，不確定時(shí)間的突擊進(jìn)行抽查。

2、完善健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

保證事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，平穩(wěn)有序的朝著預(yù)期目標(biāo)發(fā)展，就要使內(nèi)部控制有章可循。首先，事業(yè)單位要發(fā)揮模范帶頭作用，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度必須堅(jiān)持以依法辦事為原則，嚴(yán)格依照國(guó)家法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行?？茖W(xué)完善的控制體系，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作起來(lái)制約作用，對(duì)會(huì)計(jì)人員工作行為起到約束作用。

其次，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度應(yīng)建立在不斷發(fā)展進(jìn)步的基礎(chǔ)上。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制要以單位內(nèi)部實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，明確現(xiàn)狀。通過(guò)吸納企業(yè)會(huì)計(jì)控制成功經(jīng)驗(yàn)，探索出一套適合本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的合理制度，并將其貫徹實(shí)施在日常會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程中。

3、加大人員考核，評(píng)價(jià)力度

對(duì)事業(yè)單位而言，內(nèi)控效果的執(zhí)行力度，與執(zhí)行效果都是財(cái)會(huì)人員的控制能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)為核心?？茖W(xué)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制考評(píng)，財(cái)會(huì)人員在內(nèi)控過(guò)程中，是否有強(qiáng)烈的法律觀念，正確的思想意識(shí)，對(duì)內(nèi)控實(shí)施結(jié)果產(chǎn)生重大影響。加大內(nèi)控考核力度，有助于單位在人才參差不齊的現(xiàn)狀中科學(xué)有效的對(duì)個(gè)人的能力進(jìn)行衡量與發(fā)掘。通過(guò)有效的考評(píng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控人員進(jìn)行監(jiān)督調(diào)整。

財(cái)務(wù)人員遵守法律法規(guī)、堅(jiān)持原則是基本的職業(yè)道德規(guī)范。在內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程中，要做到以制度為依據(jù)，秉持公正之心做事，堅(jiān)決公事公辦。把會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制融會(huì)貫通于工作，施行于工作全部活動(dòng)中?？茖W(xué)完善的考核制度，要不斷提高財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)，灌輸遵紀(jì)守法的思想意識(shí)，以保證各項(xiàng)內(nèi)控工作的順利開(kāi)展。同時(shí)，積極引進(jìn)彌補(bǔ)內(nèi)控崗位人才空缺。經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的技能提升培訓(xùn)與嚴(yán)格的技能考核，提高工作人員素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能，對(duì)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嘉獎(jiǎng)與提升，能力弱的進(jìn)行選擇性的淘汰。同時(shí)，開(kāi)展工資與績(jī)效掛鉤的獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)其工作積極性，顯著改善因政府撥款發(fā)放工資的情況下，人員工作狀態(tài)渙散現(xiàn)象。

4、加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)工作

對(duì)預(yù)算編制的合理化與精細(xì)化進(jìn)行嚴(yán)格要求。事業(yè)單位精確的預(yù)算編制與嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算控制過(guò)程從源頭上抑制了資源浪費(fèi)現(xiàn)象的產(chǎn)生。事業(yè)單位的預(yù)算編制應(yīng)結(jié)合歷年來(lái)財(cái)務(wù)收支狀況，對(duì)不可避免的費(fèi)用支出進(jìn)行詳細(xì)列出。保證全年財(cái)會(huì)計(jì)支出可以遵循預(yù)算編制的大綱有序運(yùn)行。通過(guò)預(yù)算的編制與控制，可以促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的執(zhí)行。

除科學(xué)的預(yù)算分配與定額控制外，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制也發(fā)揮重要作用。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立與工作不接受來(lái)自外部環(huán)境的干涉與侵犯，同時(shí)，審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程應(yīng)盡量受到事業(yè)單位管理層與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)員工的理解與支持。這就需要審計(jì)人員對(duì)個(gè)人工作能力不斷加強(qiáng)，實(shí)事求是，公平公正進(jìn)行審計(jì)工作，擁有讓人信服的工作技能與業(yè)務(wù)開(kāi)展水平。從專(zhuān)業(yè)的眼光發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，協(xié)助解決問(wèn)題，全面完整的監(jiān)督審計(jì)工作對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作用將無(wú)可替代。

四、結(jié)論

加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是順應(yīng)我國(guó)發(fā)展形勢(shì)的必然要求。也是不斷發(fā)展進(jìn)步的動(dòng)力所在。事業(yè)單位應(yīng)不斷提高單位內(nèi)部控制意識(shí)，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行科學(xué)考核評(píng)價(jià)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)工作，多角度的強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。

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作者簡(jiǎn)介：榮艷麗,（1981.07-）,女,河南鄭州人,漢族,鄭州旅游職業(yè)學(xué)院講師,東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士,主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。