欒志霞

(杭州市第一人民醫(yī)院，杭州市 310006)

?

醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建與實(shí)施

欒志霞

(杭州市第一人民醫(yī)院，杭州市 310006)

因醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主體和零星維修工程各自的專業(yè)特性，醫(yī)院零星維修工程的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)量體裁衣、因事制宜，既要分門(mén)別類、合理搭配，又要階段考量、職能分明。在審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)范圍、審計(jì)人力搭配、審計(jì)成果運(yùn)用等方面要巧妙創(chuàng)新，盤(pán)活現(xiàn)有審計(jì)資源，有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)基礎(chǔ)性的審查，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)等，以期發(fā)揮更大效力。

醫(yī)院；零星維修；內(nèi)部審計(jì)；工程造價(jià)；審計(jì)資源；招投標(biāo)；結(jié)算審計(jì)

【DOI編碼】10.3969/j.issn.1672-4232.2015.03.017

醫(yī)院作為提供醫(yī)療保健服務(wù)的場(chǎng)所，承載著診治疾病、護(hù)理病人的重任。醫(yī)院建筑由于醫(yī)療服務(wù)的特殊性和醫(yī)療功能分區(qū)的高要求，其后發(fā)生的維護(hù)整修費(fèi)，即通常所說(shuō)的零星維修工程費(fèi)用必不可少，且隨使用年限呈逐年上升態(tài)勢(shì)，與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)管就不容忽視。作為監(jiān)管序列的重要一環(huán)，在現(xiàn)有條件下，如何充分發(fā)揮、有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是目前內(nèi)審人員面臨的新挑戰(zhàn)。

1　醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建的必要性

零星維修工程，顧名思義，主要是指在已竣工交付使用的建筑物、構(gòu)筑物上進(jìn)行更新改造、維修、更換、裝飾、裝修、加固等施工作業(yè)，目的是為了恢復(fù)、改善使用功能，延長(zhǎng)建筑物、構(gòu)筑物使用年限的工程[1]。

零星維修工程大多單項(xiàng)金額較小、發(fā)生頻率較高、工作內(nèi)容較平常，往往很容易被忽視，產(chǎn)生監(jiān)管疲勞，處于監(jiān)管空位。且由于零星維修工程很多無(wú)設(shè)計(jì)圖紙、發(fā)生時(shí)記錄內(nèi)容不詳盡、維修地點(diǎn)零散等造成事后審計(jì)難以還原、不便追蹤[2]。內(nèi)部審計(jì)，因?qū)徲?jì)人員工作環(huán)境的關(guān)聯(lián)性，在零星維修工程實(shí)際實(shí)施狀況的了解和事后最大程度的還原等方面有著得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

2　醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建原則

目前，各地各類醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不盡相同，但總體來(lái)說(shuō)，如要全面系統(tǒng)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)資源、審計(jì)成本等配比明顯失衡。鑒于此，醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建應(yīng)量體裁衣、因事制宜，充分利用現(xiàn)有的人力物力，最大程度整合審計(jì)資源，充分發(fā)揮現(xiàn)有審計(jì)資源的效益，巧妙地運(yùn)用審計(jì)技能和方法，履行審計(jì)的監(jiān)督職能。

2.1分門(mén)別類，合理搭配

根據(jù)零星維修工程的工作內(nèi)容、工程造價(jià)、留存資料及內(nèi)審人力等將零星維修工程分類整理匯總，一般情況下，對(duì)于工程造價(jià)極低的可以不進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于工程造價(jià)偏低、以前幾年平均核減率預(yù)估調(diào)減的工程造價(jià)與外送起底審價(jià)費(fèi)相差無(wú)幾甚至更少或者施工邊界模糊、施工的工作內(nèi)容與定額出入較大及留存資料不完整甚至沒(méi)有的，盡量作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；對(duì)于工程造價(jià)較高、工作內(nèi)容相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)及資料相對(duì)完備的，權(quán)衡內(nèi)審人力，可以考慮外送社會(huì)審計(jì)。

2.2階段考量，職能分明

零星維修工程的內(nèi)部審計(jì)在三大類審計(jì)模式中是唯一一個(gè)非第三方的審計(jì)，說(shuō)到底，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)主體是建設(shè)單位自己的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員，與事前及事中階段進(jìn)行工程管理的基建科、總務(wù)科或者設(shè)備科同屬建設(shè)單位即甲方，這種隸屬關(guān)系的特殊性，使得內(nèi)審機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性和權(quán)威性上受到制約，這就決定了內(nèi)部審計(jì)的自我定位和方法選擇。內(nèi)部審計(jì)熟悉單位的管理環(huán)境，能隨時(shí)了解工程情況及其進(jìn)程，擁有審計(jì)信息上的優(yōu)勢(shì)，因而更易于有針對(duì)性地改進(jìn)審計(jì)手段，適應(yīng)特定條件下的審計(jì)作業(yè)?？梢噪A段考量，不必深究審計(jì)的廣度而將重點(diǎn)放在審計(jì)深度上。作為內(nèi)部控制活動(dòng)的一部分，通過(guò)共同建立針對(duì)性的內(nèi)部控制制度，并定期或不定期地對(duì)內(nèi)部控制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，用內(nèi)部控制約束事前和事中階段相關(guān)職能科室的管理，在事后階段，發(fā)揮自身特長(zhǎng)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督。

4.稅收制度不完善，造成稅款流失。隨著土地使用權(quán)的改革不斷推廣，土地交易日益頻繁，但是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格制度不完善，稅務(wù)人員難以對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格準(zhǔn)確確認(rèn)，特別是交易雙方均為個(gè)人，為了達(dá)到少繳稅目的，提供虛假合同以及不實(shí)價(jià)格申報(bào)，則容易造成稅款流失。

3　醫(yī)院零星維修工程內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施

3.1事前、事中階段

對(duì)建設(shè)單位來(lái)說(shuō)，零星維修工程各相關(guān)職能科室一般職能分明、各司其職，全過(guò)程跟蹤審計(jì)不是不可以，但就零星維修工程而言，依照成本效益原則，審計(jì)成本與審計(jì)成果之比過(guò)高；且由于內(nèi)部審計(jì)主體的隸屬關(guān)系、機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備情況，如對(duì)相關(guān)科室進(jìn)行全面的再監(jiān)督，既浪費(fèi)整個(gè)單位的人力物力，又不利于內(nèi)審工作的順利開(kāi)展。

在事前、事中階段內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)內(nèi)部控制體系的再監(jiān)督上。零星維修工程項(xiàng)目雖小，但涉及人員、科室、設(shè)備、資金、施工以及驗(yàn)收等諸多因素，需要系統(tǒng)性地組織、協(xié)調(diào)和管理才能保證項(xiàng)目科學(xué)有序高效地進(jìn)行，制度建設(shè)就是項(xiàng)目運(yùn)行的軌道[3]。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家對(duì)零星維修項(xiàng)目管理的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)情，在零星維修工程的管理、招投標(biāo)以及結(jié)算審計(jì)等環(huán)節(jié)建章立制，形成一整套程序化的統(tǒng)一規(guī)范，明確各環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)管科室的職責(zé)、權(quán)限及違規(guī)的責(zé)任追究，建立盡量完善的控制體系，用制度約束人。那么內(nèi)部審計(jì)則可通過(guò)觀察、詢問(wèn)、調(diào)查、查閱等方法對(duì)控制體系的運(yùn)行情況進(jìn)行審查，騰出時(shí)間和人力重點(diǎn)抽查事后難以查勘、無(wú)法復(fù)原的隱蔽、拆除等工程記錄、工程變更單、監(jiān)管人員簽字確認(rèn)等管理情況；檢查各項(xiàng)內(nèi)控制度落實(shí)情況,掌握零星維修工程管理現(xiàn)狀。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的管理薄弱點(diǎn)或監(jiān)管盲點(diǎn)及時(shí)提出修改完善管理制度的建議并在后期結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)作為審查重點(diǎn)。

對(duì)實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)在招投標(biāo)環(huán)節(jié)或合同簽定環(huán)節(jié)對(duì)清單報(bào)價(jià)表中分部分項(xiàng)目名稱、工作內(nèi)容等進(jìn)行抽查，查看大項(xiàng)有無(wú)漏項(xiàng)，以免影響評(píng)標(biāo)或低價(jià)中標(biāo)后調(diào)整增加工程造價(jià)[4]；對(duì)工程的變更應(yīng)約定現(xiàn)場(chǎng)變更單的提報(bào)時(shí)間，并限定過(guò)期未提報(bào)的按合同執(zhí)行，以免后期難以考證而虛增工作量；對(duì)材料單價(jià)應(yīng)約定單價(jià)較高材料的規(guī)格、型號(hào)、品牌、質(zhì)量及單價(jià)等以免后期結(jié)算審計(jì)引起爭(zhēng)議[5]。

3.2事后階段

事后階段的結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程造價(jià)控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，為了能真實(shí)、完整、合法地反映工程建設(shè)成果，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)合理搭配審計(jì)資源，嚴(yán)格把好結(jié)算關(guān)，結(jié)合自身實(shí)際情況在關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置和審計(jì)方法的選擇上做足文章。

(1)協(xié)議履行情況的審查。查閱委托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)時(shí)簽訂的合同協(xié)議等資料，查看是否按約定的時(shí)間、進(jìn)度、程序等執(zhí)行。對(duì)未按條款約定執(zhí)行的在支付咨詢費(fèi)時(shí)按約定予以調(diào)減。查閱與施工單位簽訂的合同協(xié)議等資料，查看有無(wú)中標(biāo)下調(diào)系數(shù)或降級(jí)取費(fèi)等約定，并審查約定的執(zhí)行情況。

(2)造價(jià)咨詢報(bào)告(初稿)的審查?？紤]整體審計(jì)資源的合理搭配，對(duì)社會(huì)審計(jì)提交的造價(jià)咨詢報(bào)告(初稿)不必全面詳細(xì)審查，應(yīng)快捷系統(tǒng)地實(shí)施審查，主要采用重點(diǎn)抽查審計(jì)法。通過(guò)抽查，評(píng)價(jià)社會(huì)審計(jì)質(zhì)量是否按協(xié)議要求和承諾執(zhí)行。

①水電費(fèi)。零星維修工程施工地點(diǎn)往往分散，施工工程用水用電和施工單位生活用水用電一般不會(huì)單獨(dú)掛表，而是在建設(shè)單位直接使用，如果確未掛表并且事先也無(wú)約定，審查時(shí)應(yīng)分析計(jì)算工程項(xiàng)目材料和施工機(jī)械中的水電費(fèi)(或者為了縮減繁雜的工作量協(xié)商約定比例系數(shù)等)從直接工程費(fèi)和措施費(fèi)(臨時(shí)設(shè)施費(fèi))中分別扣除。

②措施費(fèi)。零星維修工程工作內(nèi)容一般較簡(jiǎn)單，施工中往往不需要大型機(jī)械設(shè)備、腳手架、排降水等措施費(fèi)，審查時(shí)應(yīng)查看取費(fèi)表中施工措施費(fèi)的取定，扣除未發(fā)生的內(nèi)容。

③材料單價(jià)。零星維修工程中的大宗材料或單價(jià)金額較大的材料，如無(wú)協(xié)議約定價(jià)，應(yīng)橫向?qū)Ρ榷嗉抑薪闄C(jī)構(gòu)同種材料同期單價(jià)，并結(jié)合工程造價(jià)信息網(wǎng)發(fā)布的指導(dǎo)價(jià)和市場(chǎng)調(diào)研等，對(duì)價(jià)格差異偏大的詢問(wèn)原因后據(jù)實(shí)調(diào)整。

④大宗單項(xiàng)。零星維修工程中工作內(nèi)容單一且工作量較大的項(xiàng)目可實(shí)施單位造價(jià)、材料用量等對(duì)比審計(jì)法，對(duì)差異偏大的查明原因后據(jù)實(shí)調(diào)整。

3.2.2內(nèi)部審計(jì)部分。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)資源配置和零星維修工程特點(diǎn)留存內(nèi)部審計(jì)自行審查的項(xiàng)目，在實(shí)施上述方法的基礎(chǔ)上應(yīng)重點(diǎn)審查工程量。

(1)以工抵料的小項(xiàng)目。零星維修工程有的項(xiàng)目?jī)H是一些小的修修補(bǔ)補(bǔ)，無(wú)須使用機(jī)械，僅有少量的材料消耗，主要發(fā)生人工費(fèi)，這時(shí)，施工單位多提出以工抵料。因?yàn)閱挝唤痤~不大，建設(shè)單位大多應(yīng)允，但這種情況往往以工抵料，工日核算過(guò)多，如工作量大，就會(huì)造成較大差異。

(2)拆除材料的再利用。零星維修工程中的改造維修項(xiàng)目大多要先行拆除，但拆除不完全是破壞性拆除，有的材料如燈具、干掛墻面磚等拆卸簡(jiǎn)單的，施工單位往往采用保護(hù)性拆除，拆下的材料再循環(huán)使用，審計(jì)時(shí)應(yīng)至現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地查勘、辨析后確認(rèn)。

(3)非完整項(xiàng)目的定額套用。零星維修工程中有的項(xiàng)目工作內(nèi)容不完整，但套項(xiàng)時(shí)按完整的定額子目或參照完整定額子目作補(bǔ)充子目套用。如衛(wèi)生潔具的安裝，定額中已包含管材和配件，但施工單位又單獨(dú)列項(xiàng)，重復(fù)計(jì)算。

(4)完整部位的分批修補(bǔ)。零星維修工程中的小修補(bǔ)往往即壞即修、即修即結(jié)，同一個(gè)完整部位有時(shí)隨損壞實(shí)情和改造需求分批修補(bǔ)，在核算時(shí)，應(yīng)結(jié)合此整體部位前期維修的部分工作量和本次維修工作量，匯總匡算總量，與單獨(dú)整體部位的數(shù)量配對(duì)比較，推斷是否虛增了工程量。

(5)施工界限模糊的局部維修。零星維修工程很多是局部維修，沒(méi)有明顯清晰的施工界限，如涂刷乳膠漆，更換墻磚、地磚、鎖芯等需深入現(xiàn)場(chǎng)，根據(jù)未干透的水印、顏色的些許變化等對(duì)模糊界限作最大程度的還原性界定。

總之，內(nèi)部審計(jì)對(duì)零星維修工程的審查，在審計(jì)方法、審計(jì)技巧、審計(jì)范圍、審計(jì)人力搭配等方面應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況而定，既要極力調(diào)動(dòng)組合資源實(shí)施有效監(jiān)督，又要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)基礎(chǔ)性的審查，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，逐步轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)等，盤(pán)活現(xiàn)有審計(jì)資源，以期發(fā)揮更大效力。

[1]陳小俊.全程監(jiān)控 多維調(diào)控 提高審計(jì)質(zhì)量：高校零星維修工程審計(jì)的改進(jìn)措施及意義[J].審計(jì)與理財(cái)，2013，(1)：47-48.

[2]李毅芬.醫(yī)院零星維修工程的內(nèi)控管理探討[J].醫(yī)院管理論壇，2013，30(3)：19-26.

[3]魏周苔.淺議高校零星維修項(xiàng)目工程的管理[J].蘭州工業(yè)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2012，19(2)：56-58.

[4]黃治高.工程量清單計(jì)價(jià)模式下工程造價(jià)全過(guò)程審計(jì)研究[D].山東：山東大學(xué)，2013.

[5]葉紅英.淺談把握零星維修工程造價(jià)措施[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2011，(13)：90.

修回日期：2015-04-28

(編輯徐佳)

Establishment and Implementation of Internal Audit for Sporadic Maintenance Work in Hospitals

LUAN Zhi-xia

(The First Hospital of Hangzhou,Hangzhou 310006,China)

The special characteristics of internal audit body and the sporadic maintenance in hospitals determines that internal audit of the sporadic maintenance should tailor to actual circumstances,and adjust to actual occasions.And it should also be classified,rationally matched,periodically considered and the functions should be clarified.Some skillful innovations should be done in audit methods,audit techniques,audit scope,allocation of auditor,and the application of audit results,the current audit resources be vitalized for the effective implementation of audit supervision.With base examination,the breakthrough points can be found.Gradually,management audit and efficiency audit can be taken for the play of greater effectiveness.

hospital;sporadic maintenance;internal audit;project cost;audit resources;bidding and tender;closing audit

2015-03-18

R197

A

1672-4232(2015)03-0051-03

欒志霞(1972-)，女，本科，高級(jí)審計(jì)師；研究方向：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)。