論國企內(nèi)控制度執(zhí)行力存在的問題分析及改進措施

王 華

(山西晉城無煙煤礦業(yè)集團有限責(zé)任公司王臺鋪礦，山西 晉城 048006)

一、國企內(nèi)控制度的執(zhí)行力現(xiàn)狀

財政部聯(lián)合其他部委發(fā)布實施的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范中，有關(guān)內(nèi)部控制的內(nèi)容對于企業(yè)來講有著重要的意義，出臺的一系列法律和行為準(zhǔn)則，對于國企完善內(nèi)控制度有著關(guān)鍵的作用。經(jīng)過30年的努力，目前，中國的國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)已相當(dāng)完備。然而，在實踐中，會出現(xiàn)很多問題，不按照規(guī)定操作，僅僅依據(jù)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人意志為轉(zhuǎn)移，許多機構(gòu)建立成為擺設(shè)。實施力度差，隨意性更大，導(dǎo)致國有企業(yè)的發(fā)展舉步維艱。

例如2004年12月2日，中航油新加坡公司虧損額竟然達到5.5億，導(dǎo)致其被有關(guān)證券交易所停牌，甚至到達了申請法院保護的階段，因此，針對國有企業(yè)的發(fā)展，不僅僅要利用好內(nèi)控，而且還要將內(nèi)控的思想觀念深入到企業(yè)的長遠發(fā)展中去，完善企業(yè)發(fā)展的執(zhí)行力，在風(fēng)險管理的框架下實施內(nèi)部控制，例如環(huán)境的控制、制定有效的目標(biāo)、進行有效的風(fēng)險評估，例如采取對相關(guān)活動的控制、及時的信息溝通，以及采取監(jiān)控八要素分析法等等，所以如果中航事件能夠及時的采取內(nèi)控，及時的發(fā)現(xiàn)事件發(fā)生的根源，才能夠及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的缺陷，達到風(fēng)險防范的目的。因此，要想很好的執(zhí)行國有企業(yè)的內(nèi)控制度，需要國有企業(yè)改變傳統(tǒng)管理的單元化，逐步向多元化方向發(fā)展，只有這樣才能夠確保國有企業(yè)具備強有力的執(zhí)行力度，才能積極有效的防止由于內(nèi)控造成的可能出現(xiàn)的濫用職權(quán)、牟取私利、獨斷專行等后果。

二、國企內(nèi)控制度執(zhí)行力存在的問題分析

(一)產(chǎn)權(quán)制度的不健全

計劃經(jīng)濟下的經(jīng)濟格局嚴重影響著我國國有企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致市場化程度較低，市場經(jīng)濟較為不發(fā)達，計劃經(jīng)濟出現(xiàn)慣性循環(huán)，尤其突現(xiàn)在國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度的管理上，展現(xiàn)了其不完善的一面，還有一些國企的委托人還有代理人對內(nèi)部控制制度的概念模糊，在思想上沒有上升到一定的高度，認識上沒有達到一定的高度，忽略和遺漏的現(xiàn)象嚴重，最終將會導(dǎo)致內(nèi)部控制的能力下降。

(二)人為的限制將會是內(nèi)控制度執(zhí)行過程中的阻礙

人為限制出現(xiàn)在國有企業(yè)之中，主要還是因為國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度不夠明確，內(nèi)部控制會受到很多人為因素的影響，許多國有企業(yè)的委托人往往粗心大意，很多職業(yè)經(jīng)理人沒有很好的認識到重要性，決策上錯誤的判斷是一個嚴重的問題，相關(guān)人員的個人利益的舞弊現(xiàn)象。例如相互的勾結(jié)、串通、尤其是管理者當(dāng)局的越位現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，當(dāng)局管理者往往濫用職權(quán)，執(zhí)行人員執(zhí)行力度較差，這些原因都會改變企業(yè)的內(nèi)控制度，會是導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的因素。

(三)國企內(nèi)部控制監(jiān)督乏力

一是很多執(zhí)行人員的素質(zhì)較低，不懂內(nèi)部控制制度的真正內(nèi)涵，對其的重視程度不夠，存在很多例如有意避開、破壞內(nèi)部控制的行為，為了自身的利益，出現(xiàn)很多不作為的行為，使得內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)該有的監(jiān)督作用。使得很多財務(wù)部門的數(shù)據(jù)失真，財務(wù)造假、財務(wù)報告失真現(xiàn)象時有發(fā)生。二是職務(wù)分工不清，一人多職、董事會形同虛設(shè)，監(jiān)事會沒有真正的職權(quán)，這些都會加大企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

(四)法人治理結(jié)構(gòu)不完善

傳統(tǒng)方式的國有企業(yè)的管理者，主要是通過各級的國資委進行任免，通過對高級管理人員的任免，來實現(xiàn)對國有企業(yè)的日常經(jīng)營，他們是存在一種委托代理的關(guān)系，例如現(xiàn)階段很多大型國有企業(yè)的高級領(lǐng)導(dǎo)人、企業(yè)的董事長、總經(jīng)理的人事任免，都是全權(quán)由政府任命，往往賦予了一定的職權(quán)，同時還出現(xiàn)很多雙重職位的現(xiàn)象，具備兩種身份，這種人事安排往往會出現(xiàn)一定的弊端，甚至?xí)霈F(xiàn)很多部門的虛設(shè)，往往趨于形式上的管理，限制了董事會對企業(yè)管理層和經(jīng)理層的權(quán)利制約，權(quán)限將會出現(xiàn)大打折扣。同樣由于國有企業(yè)的管理者對企業(yè)的考核沒有嚴格的劃分等級，考核的指標(biāo)對于企業(yè)來講，應(yīng)該進行區(qū)別對待，區(qū)別董事會和經(jīng)理人的利益聯(lián)系，區(qū)別相互之間的聯(lián)系，導(dǎo)致制度的核心作用在其的利益驅(qū)動下，失去了應(yīng)該有的作用，以上人員往往會因為個人的自身利益不能夠滿足，甚至?xí)榱双@得高額的收入，沖破制度的約束，嚴重時制造假賬，頻繁出現(xiàn)虛盈實虧，或是轉(zhuǎn)移資金、截留收入，而損害所有者的利益的行為。

(五)內(nèi)控意識缺乏

由于受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，大部分的國有企業(yè)的管理人員和業(yè)務(wù)相關(guān)人員受到其的影響，其在思想上和思維的理解上不能夠完全的適應(yīng)好企業(yè)快速發(fā)展的趨勢，不能夠適應(yīng)好市場經(jīng)濟快速發(fā)展的要求。面對日益復(fù)雜的市場環(huán)境和存在的市場風(fēng)險，經(jīng)營管理的過程中，如何執(zhí)行管理的相關(guān)政策，積極的進行過程控制至關(guān)重要，所以，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中不嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，有法不依，突出強調(diào)靈活性，不按照規(guī)章制度辦事，最后就會導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

(六)內(nèi)部審計不能發(fā)揮應(yīng)有作用

審計的目的是及時發(fā)現(xiàn)問題，并解決問題，實現(xiàn)監(jiān)督約束機制，在國有企業(yè)的管理，保護業(yè)主權(quán)益，審計監(jiān)督等方面，要充分的保障企業(yè)數(shù)據(jù)資料的真實性和完整性。目前，大部分的國有企業(yè)并沒有真正的建立和行使內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)人員沒有賦予很好的監(jiān)督職能，審計部門應(yīng)該是對企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者負責(zé)，但是不獨立，沒有嚴格意義上的獨立直接管理的權(quán)限，最終將會影響內(nèi)部審計職能作用的發(fā)揮。

三、國企內(nèi)控制度執(zhí)行力的改進策略

(一)繼續(xù)推進產(chǎn)權(quán)改革

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)較為模糊，如何建立明確的責(zé)任，確立真正意義上的權(quán)責(zé)關(guān)系，明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系，逐步能夠?qū)崿F(xiàn)出資人的產(chǎn)權(quán)層層到位，建立高效、和諧的資產(chǎn)管理機構(gòu)組織，將政府的投資貫徹落實到實處，另一方面，要加快公司制、股份制改制，具體實際上要嚴格執(zhí)行并且實施好法人治理結(jié)構(gòu)，強調(diào)國有企業(yè)的公司制管理，加強公司體制化管理，確保國有資產(chǎn)保值和增值，將其過程中可能出現(xiàn)的責(zé)任，進行層層的分解和落實到實處。

(二)內(nèi)部控制制度管理人員的選拔和任用，應(yīng)該受到高度的重視

如何設(shè)計較為完美的內(nèi)部控制制度，對國有企業(yè)來講至關(guān)重要，嚴格審核相關(guān)人員的資歷，防止有關(guān)人員因為疏忽而導(dǎo)致的賬戶設(shè)置不合理現(xiàn)象的出現(xiàn)，最終導(dǎo)致記錄數(shù)據(jù)的不真實，人員管理方面很多系統(tǒng)的職能不夠完善，因此，加強評價會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，定期進行相互的工作評價，進行有利的獎優(yōu)罰劣勢在必行。但是如果這些都沒有被嚴格的執(zhí)行，制定的制度形同虛設(shè)的話，在某種意義上就不會體現(xiàn)出制度的真正意義。

(三)強化內(nèi)部、外部審計機構(gòu)的作用

審計機構(gòu)實行定期匯報，及時向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報，出具具有代表意義的審計報告，使得內(nèi)部控制制度更加的完善和嚴謹。國家機關(guān)和審計機構(gòu)的監(jiān)督也是勢在必行，實施定期或者不定期的評價措施，可以防止在執(zhí)行力度上存在執(zhí)行較差的現(xiàn)象。

(四)改革國企用人機制

當(dāng)前國企的突出矛盾就是在人員的管理上，國有企業(yè)在選人和用人上的機制，往往暴露出很多的弊端，存在較大的漏洞，例如大部分職業(yè)經(jīng)理人在觀念上過于偏激，沒有理論聯(lián)系實際，與生存環(huán)境相背離，缺乏系統(tǒng)的理論研究與實踐，很多領(lǐng)導(dǎo)人沒有進行大刀闊斧的改革建，建立合理的績效評估機制，在適當(dāng)?shù)臅r候采取有效的激勵手段，才能夠從真正意義上改變國有企業(yè)現(xiàn)狀，實施有利的激勵手段，可以推動企業(yè)的改革，改變國有企業(yè)的用人機制。

(五)完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

首先，必須加強董事會的建設(shè)。主要的方向是堅持董事會的獨立性，但是從國有企業(yè)的管理上來看，大多數(shù)的大型國有企業(yè)能夠積極的引進股東利益。增強決策的透明化、科學(xué)性和有效性，當(dāng)較高管理的才能對于中小國有企業(yè)而言，要不同甚至進行區(qū)別對待，管理部門要堅持分別對待，分別對董事長、總經(jīng)理進行考核評價。尤其是在對董事長的績效考核上堅持做到保值增值和發(fā)展后勁上。第二、強化監(jiān)事會的職能，增強監(jiān)事會職責(zé)監(jiān)督的獨立性。第三、建立責(zé)任追究制度。建立好崗位責(zé)任制，規(guī)劃全國的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，能夠限定好企業(yè)相關(guān)當(dāng)事人的職責(zé)，明確責(zé)任，很多制度上堅持使用問責(zé)制，其能夠增強國有企業(yè)的勤勉意識和責(zé)任心。

(六)加強員工的專業(yè)技能培訓(xùn)教育

將培訓(xùn)的內(nèi)容融入到企業(yè)的日常管理中去，因此，加強對員工的培訓(xùn)和教育十分重要。職工的培訓(xùn)和職業(yè)教育，有利于提升員工的崗位技能，另一面還可以使得每個員工能夠確定工作的目標(biāo)，明確企業(yè)在內(nèi)部控制中的規(guī)定，工作中要確定哪些能夠做、哪些是要做到什么程度，能夠做到的責(zé)權(quán)范圍是什么、標(biāo)準(zhǔn)是什么、按照什么程序做，這些都是崗位要設(shè)定的職能權(quán)限，只有制度化的管理，逐步增強員工的內(nèi)控意識，堅持做到職業(yè)道德教育、和從思想上進行有效的法制教育，這樣才能很好的執(zhí)行國企內(nèi)控制度。

四、總結(jié)

綜上所述，增強國有企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行力，其中核心的關(guān)鍵在于完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，強化員工培訓(xùn)教育的基礎(chǔ)工作，積極建立適合企業(yè)內(nèi)部管理的內(nèi)控激勵和約束機制，保證內(nèi)部審計的監(jiān)督職能。

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