會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與公司治理結(jié)構(gòu)問題研究

王要武+宮學(xué)軍

摘要：隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，建立現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度顯得尤為必要，其中最核心的就是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理具有舉足輕重的作用，而且對(duì)企業(yè)決策和發(fā)展具有非常重要的作用。探索會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和公司治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)、規(guī)范發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 公司治理 結(jié)構(gòu)

一、公司治理與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)烧咧g的相互關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)包括內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部治理結(jié)構(gòu)兩部分。所謂內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)或稱內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，是指由股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理人員等組成的用來約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。內(nèi)部治理機(jī)制主要包括監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和決策機(jī)制。外部治理結(jié)構(gòu)或稱外部監(jiān)控機(jī)制，是指通過競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)（如資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和公司控制權(quán)市場(chǎng)、外部審計(jì)等）和管理體制對(duì)管理行為實(shí)施約束的控制制度。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指在成本效益原則下，會(huì)計(jì)產(chǎn)品或會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)政策等的符合程度和對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的滿足程度。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量包括質(zhì)和量?jī)煞矫?。?huì)計(jì)信息的質(zhì)是指公開披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者做出正確決策的有用程度；會(huì)計(jì)信息的量是指所提供的與會(huì)計(jì)信息使用者決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的數(shù)量。

（一）有效的公司治理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分又受到公司內(nèi)部制度環(huán)境的深刻影響，同公司的治理結(jié)構(gòu)密不可分。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低源自公司的治理行為，同時(shí)公司治理結(jié)構(gòu)的完善程度制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。有效的公司治理， 不僅能通過協(xié)調(diào)公司與所有相關(guān)利益者之間的關(guān)系，還可以提高企業(yè)的效率，更可以向公司的高層管理者提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

（二）高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是公司治理的基石

信息是借助一定的載體，按照相應(yīng)的規(guī)則，對(duì)特定主體行為進(jìn)行的描述。會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)了公司治理的機(jī)制和效果，其基本目標(biāo)是向信息使用者提供有利于其決策的可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低取決于公司治理行為的有效性，直接關(guān)系到公司治理的成敗。從關(guān)于公司治理信息披露的要求來看，企業(yè)應(yīng)提供的信息可分為三部分內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息和非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息被列為世界各國(guó)公司治理信息披露的重點(diǎn)，它主要用來評(píng)價(jià)公司的獲利能力和經(jīng)營(yíng)狀況及預(yù)測(cè)未來的經(jīng)營(yíng)前景，是解決會(huì)計(jì)信息使用者與提供者之間信息不對(duì)稱問題的主要方式，其質(zhì)量的高低直接決定著資本市場(chǎng)的有效程度和社會(huì)資源的配置效率。

二、我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）我國(guó)公司外部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.資本市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá)是導(dǎo)致公司外部治理效率低下，繼而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要原因。資本市場(chǎng)尤其是股票市場(chǎng)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的影響在于，當(dāng)投資者發(fā)現(xiàn)或預(yù)見到公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)不善的行為時(shí)，他們通過“用腳投票”方式影響股價(jià)，導(dǎo)致公司被接管的可能性增加以懲戒管理層。然而。我國(guó)目前的資本市場(chǎng)還不能充分發(fā)揮這方面的作用。首先，我國(guó)的股票市場(chǎng)定位存在問題。股票市場(chǎng)上市的股票大多不能流通，那些能夠流通的、由社會(huì)公眾分散持有的股票由于所占比例太小，不能取得對(duì)該公司的控制權(quán)。另外，流通的股票市場(chǎng)也存在很多缺陷，主要表現(xiàn)在：投資者高度分散、投資者利益得不到保證、分紅派息低、市盈率高等方面。在這樣一種市場(chǎng)機(jī)制下，股票價(jià)格不能或基本不能反映公司的投資價(jià)值。其次，我國(guó)資本市場(chǎng)還存在一些企業(yè)通過虛假包裝上市“圈錢”的狀況。

2.經(jīng)理市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

經(jīng)理依靠自己出色的管理才能找到適合自己的企業(yè)，如果其在經(jīng)營(yíng)過程中由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較差或由于營(yíng)私舞弊、弄虛作假而被解聘或處罰過，那么他在業(yè)界的名聲掃地，他的價(jià)值會(huì)大幅度降低。在這種環(huán)境下，經(jīng)理人才會(huì)恪于職守、講究誠(chéng)信，才不會(huì)為一時(shí)的和一己的利益拿自己的職業(yè)生涯作賭注，去弄虛作假披露不實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

3.外部政府和社會(huì)治理機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

外部政府治理機(jī)制是指政府對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管，其核心就是政府通過建立外部會(huì)計(jì)信息披露體系，維護(hù)證券市場(chǎng)的有效性。從我國(guó)目前的情況看，政府監(jiān)管存在著監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問題，在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的力度。另外，會(huì)計(jì)事務(wù)所、證券公司和證券交易所是外部社會(huì)治理的主體，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)檢環(huán)節(jié)的主角，在防范會(huì)計(jì)造假方面發(fā)揮著重要作用。然而，近年來我國(guó)發(fā)生的一系列重大會(huì)計(jì)造假丑聞幾乎都與這些中介機(jī)構(gòu)有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。

（二）我國(guó)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)公司股權(quán)集中度大大高于國(guó)際平均水平，國(guó)有股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，這極易導(dǎo)致侵權(quán)效應(yīng)、損害創(chuàng)新效應(yīng)和降低股票流動(dòng)性效應(yīng)，從而對(duì)公司價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響。出現(xiàn)這一結(jié)果的根源是由于國(guó)有股股權(quán)主體缺位導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制缺失，引起會(huì)計(jì)信息失真。

2.內(nèi)部人控制問題對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

在公司治理結(jié)構(gòu)完善的情況下，內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制能夠有效地對(duì)管理者進(jìn)行監(jiān)督和制約，從而強(qiáng)制管理層提高會(huì)計(jì)信息的透明度和真實(shí)性。相反地，當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)不完善時(shí)，在內(nèi)部人控制的情況下，由于信息不對(duì)稱，管理者可以充分利用其對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制為自身利益服務(wù)，出現(xiàn)以下操縱會(huì)計(jì)信息的情況：

（1）有些經(jīng)理人員為了滿足過度的在職消費(fèi)，假賬真做，將本不屬于公司的成本費(fèi)用列入公司會(huì)計(jì)賬目，使非會(huì)計(jì)信息進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，造成會(huì)計(jì)信息失真。

（2）有些經(jīng)理人員不考慮公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和持續(xù)發(fā)展，只考慮眼前成績(jī)、利益和地位，為了政績(jī)，保官或升官。在缺乏監(jiān)控的情況下，通過做假賬虛增利潤(rùn)的方式達(dá)到目的。

（3）有些經(jīng)理人員為了中飽私囊或者小集體的利益而轉(zhuǎn)移和侵吞公司資產(chǎn)，他們與大股東合謀，買通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理予以掩飾，使得會(huì)計(jì)信息并沒有反映真實(shí)的情況，造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。endprint

3.監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)上市股份制企業(yè)，一般都設(shè)置了監(jiān)事會(huì)，其成員由股東代表和適當(dāng)比例的職工代表組成。監(jiān)事會(huì)成員并非完全由股東大會(huì)選聘，其中二分之一是由企業(yè)職工選出的職工代表，監(jiān)事會(huì)不享有企業(yè)控制權(quán)，也不明確對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)，其主要職責(zé)似乎是對(duì)董事會(huì)（及其下屬）行使剩余控制權(quán)進(jìn)行監(jiān)督。但作為職工代表的監(jiān)事本身首先是企業(yè)職工，其受聘崗位和激勵(lì)受企業(yè)管理層的控制，自然不能獨(dú)立于經(jīng)理人。這樣，職工代表監(jiān)事在實(shí)踐中很可能是首先維護(hù)企業(yè)股東的利益。再如，企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假在短期內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部職工可能也是有利的，這樣，職工代表監(jiān)事又如何有動(dòng)力去監(jiān)督呢？

4.經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)和約束機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

目前我國(guó)許多上市公司沒有建立規(guī)范的激勵(lì)機(jī)制，有些激勵(lì)機(jī)制明顯不完善。首先，對(duì)高級(jí)經(jīng)理層缺乏有效激勵(lì)，在激勵(lì)計(jì)劃中，沒有充分考慮經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的利益需求。其次，對(duì)投資者（股東）參與公司治理的激勵(lì)不足，董事、監(jiān)事持股明顯偏低，許多董事甚至不持有公司股份，利益不直接掛鉤，就難以保證其決策能真正考慮到公司的利益。再次，目前的激勵(lì)手段和激勵(lì)方法缺乏多樣化，包括股權(quán)擁有、股票期權(quán)、管理層收購(gòu)等在內(nèi)的方式未被廣泛采用。

經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制空缺主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)營(yíng)者決策風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制不健全；二是市場(chǎng)約束機(jī)制不健全，激勵(lì)機(jī)制的不一和約束機(jī)制的空缺會(huì)加大經(jīng)營(yíng)者的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，加劇信息的不對(duì)稱，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

三、完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

（一）完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理人相互制衡

1.實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

在我國(guó)，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國(guó)有股和國(guó)有法人股占了全部股權(quán)的54%，第二股東的持股量與第一股東相差懸殊。國(guó)有股“一股獨(dú)大”嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)資源的有效配置，要使出資者到位，關(guān)鍵在于改善上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。從根本上說，股權(quán)結(jié)構(gòu)的完善，一股獨(dú)大問題的解決，股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，首先是要?jiǎng)?chuàng)造條件，減少上市公司的國(guó)有股，并通過國(guó)有股的減持來增加其他性質(zhì)的投資人，特別是非國(guó)有股東。其次是積極依賴機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍的壯大。引進(jìn)國(guó)內(nèi)外非國(guó)有的機(jī)構(gòu)投資者，允許和引導(dǎo)資金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股，形成多元化且相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能使股份公司的人格化特征更明顯，有利于所有者到位，實(shí)現(xiàn)資源的合理流動(dòng)與配置。只有機(jī)構(gòu)投資者所持有的股票大量增加時(shí)，它才會(huì)一改“用腳投票”、對(duì)企業(yè)管理別動(dòng)、旁觀的態(tài)度，開始積極介入企業(yè)戰(zhàn)略管理，從外部施加壓力，要求上市公司改善治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)剩余所有權(quán)和剩余控制權(quán)相匹配的原則和資本雇傭勞動(dòng)的觀點(diǎn)，能夠代替原來由政府部門承擔(dān)選擇和監(jiān)督上市公司經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任只能是非國(guó)有的法人大股東，從而推動(dòng)上市公司的治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化，從體制上消除會(huì)計(jì)造假的根源。目前，政府和公司正在實(shí)施股權(quán)分置改革，尋求有效的國(guó)有股退出機(jī)制，同時(shí)尋找合格的機(jī)構(gòu)設(shè)置者和市場(chǎng)進(jìn)入機(jī)制，擴(kuò)充和增加流通股比例，減持國(guó)有股和引進(jìn)機(jī)構(gòu)投資者同步推進(jìn)，通過股權(quán)結(jié)構(gòu)的“一退”和“一進(jìn)”，形成前幾名股東擁有較高比例的股權(quán)，但彼此相差不大的股權(quán)格局，優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，為完善公司內(nèi)部治理提供所有權(quán)制度基礎(chǔ)。這樣，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量必然會(huì)得到提高。

2.提高獨(dú)立董事比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性

首先，董事長(zhǎng)與高層經(jīng)理人員應(yīng)由不同的人擔(dān)當(dāng)，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職應(yīng)當(dāng)分離。其次，應(yīng)在董事會(huì)中引入一定比例的獨(dú)立董事，提高董事會(huì)外部（獨(dú)立）董事的比重，并使中小股東和重大債權(quán)人能夠進(jìn)入董事會(huì)。把外部董事納入到專門仲裁者中能提高董事會(huì)實(shí)現(xiàn)控制權(quán)以較低的成本在內(nèi)部轉(zhuǎn)移的可能性，而且也降低了高層管理串謀和掠奪股東利益的可能性。要使獨(dú)立董事能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須切實(shí)解決好獨(dú)立董事的薪酬、比例、來源和任職資格、工作時(shí)間、職責(zé)與約束等問題，保證獨(dú)立董事充分的“獨(dú)立性”。同時(shí)，還應(yīng)在董事會(huì)下設(shè)立主要由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)檢查會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)狀況，推薦并聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所交流審計(jì)程序，檢查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)功能等。有關(guān)學(xué)者的實(shí)證研究結(jié)果也表明，上市公司的獨(dú)立董事越多，公司的成長(zhǎng)能力也越高，這充分說明了獨(dú)立董事的外部監(jiān)督作用。

3.完善監(jiān)事會(huì)制度，明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)力

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的一個(gè)重要原因是監(jiān)督約束機(jī)制失效，因此要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先必須有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。要真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)監(jiān)督作用須從以下幾方面完善：（1）選配高水平的、具有專業(yè)技能的、懂經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)、法律的人，經(jīng)過法定程序進(jìn)入監(jiān)事會(huì)；（2）監(jiān)事會(huì)應(yīng)深入到財(cái)務(wù)收支管理、審計(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)利益關(guān)系各領(lǐng)域，賦予監(jiān)事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)共同決定外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員聘用的權(quán)利，尤其應(yīng)注意吸收銀行、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、中小股東代表、職工參加；（3）強(qiáng)化監(jiān)督手段，法律應(yīng)賦予監(jiān)事會(huì)聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查公司財(cái)務(wù)的職權(quán)，以使對(duì)董事、經(jīng)理的財(cái)務(wù)監(jiān)督成為可能；（4）提高監(jiān)事會(huì)在公司中的地位，賦予監(jiān)事會(huì)召集臨時(shí)股東大會(huì)的權(quán)力；（5）設(shè)立專職監(jiān)事，加強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立性。

4.構(gòu)建科學(xué)的管理層激勵(lì)機(jī)制

我國(guó)上市公司激勵(lì)中存在的主要缺陷是只有短期報(bào)酬激勵(lì)，缺乏與公司業(yè)績(jī)掛鉤的長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制。因此，應(yīng)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)者薪酬改革，建立與公司業(yè)績(jī)掛鉤的激勵(lì)機(jī)制，制定較長(zhǎng)期的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)有效的經(jīng)理激勵(lì)機(jī)制。在涉及長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃過程中，應(yīng)注重和堅(jiān)持以下原則：（1）應(yīng)與管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估掛鉤；（2）應(yīng)注重管理層和所有者對(duì)企業(yè)未來收益的共享，并盡可能反映管理層行為對(duì)企業(yè)成長(zhǎng)的長(zhǎng)期影響；（3）應(yīng)促進(jìn)管理層不斷增加持有企業(yè)股份數(shù)量、比例和年限。目前國(guó)際上可借鑒的經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)方式有年薪、獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、股票獎(jiǎng)勵(lì)、股票升值權(quán)等等。這些方法各有利弊和適應(yīng)的環(huán)境，應(yīng)結(jié)合我國(guó)國(guó)情，多層次、多渠道地建立經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，使企業(yè)經(jīng)理工作的同時(shí)，獲得更多的報(bào)酬，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)者違規(guī)行為的機(jī)會(huì)成本，從利益上防止會(huì)計(jì)造假。endprint

（二）完善公司外部治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1.發(fā)展和完善資本市場(chǎng)

積極培育和規(guī)范資本市場(chǎng)，建立一套系統(tǒng)的資本市場(chǎng)管理制度來保護(hù)中小投資者的相關(guān)利益，是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力手段。在市場(chǎng)準(zhǔn)入方面，加強(qiáng)資本市場(chǎng)自身建設(shè)，健全證券市場(chǎng)管理，使股市能真實(shí)、及時(shí)地反映上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在投資者保護(hù)方面，最大限度轉(zhuǎn)變資本市場(chǎng)的監(jiān)管方式，政府監(jiān)管與市場(chǎng)機(jī)制不要錯(cuò)位。政府部門監(jiān)管中，要構(gòu)建有效的信息平臺(tái)，減少重復(fù)監(jiān)管。要大力加強(qiáng)資本市場(chǎng)的信息披露行為，嚴(yán)厲打擊操縱市場(chǎng)、內(nèi)幕交易和虛假陳述等違法犯罪行為，促進(jìn)資本市場(chǎng)秩序的根本好轉(zhuǎn)。

2.建立和完善經(jīng)理市場(chǎng)

首先，要結(jié)合實(shí)際建立有關(guān)經(jīng)理市場(chǎng)的法規(guī)條例，并逐步完善其規(guī)章制度。確定經(jīng)理人才公平競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)則和程序，使經(jīng)理人過去的行為信息通過經(jīng)理人市場(chǎng)反映出來。其次，成立人力資源評(píng)估、咨詢機(jī)構(gòu)，建立一套經(jīng)理人才評(píng)估制度。最后，通過采用公開招聘及招標(biāo)的方式，通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和市場(chǎng)評(píng)估選擇經(jīng)理人才，通過這些措施來制約經(jīng)理人員操縱會(huì)計(jì)信息的行為。

3.強(qiáng)化上市公司信息披露，增加透明度

證監(jiān)會(huì)公布的《上市公司治理準(zhǔn)則》明確闡述了上市公司治理的目標(biāo)和原則，即股東的合法權(quán)益應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)，所有的股東必須得到平等和公正的待遇；負(fù)責(zé)任的管理層為公司的利益而非控股股東的利益服務(wù)；及時(shí)準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露公司的重要信息。《準(zhǔn)則》除了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息公開進(jìn)行了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)以外，還明確提出了公司應(yīng)當(dāng)建立信息管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞的優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化董事會(huì)秘書的責(zé)任，同時(shí)，第一次提出了上市公司要對(duì)年度內(nèi)有關(guān)公司治理方面的信息和規(guī)范控股股東權(quán)益的信息及時(shí)披露的要求，尤其是對(duì)規(guī)范控股股東權(quán)益的披露。

4.完善上市公司外部社會(huì)治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化CPA行業(yè)監(jiān)管

我國(guó)股市上出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假丑聞，與審計(jì)缺乏獨(dú)立性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不力有關(guān)。所以，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管，既要繼續(xù)發(fā)揮政府主管部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管中的作用，同時(shí)又要進(jìn)一步發(fā)揮注協(xié)在行業(yè)自律方面的作用，形成有中國(guó)特色的高效的行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。應(yīng)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德以及加強(qiáng)對(duì)上市公司更換事務(wù)所的限制，以避免企業(yè)造假問題的發(fā)生。

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（作者單位：國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司本溪供電公司）endprint