程顯寶

摘要：從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益的關(guān)鍵在于實(shí)行“端口”前移，形成工程前期審計(jì)、工程中期審計(jì)和工程后期審計(jì)有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的審計(jì)機(jī)制。在本文中，筆者對此進(jìn)行了簡要的探討和分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資 審計(jì) 效益 策略

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是以建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)為主體，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，也是國家對固定資產(chǎn)投資活動進(jìn)行監(jiān)督管理的重要手段。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和固定資產(chǎn)投資體制改革的不斷深化，投資主體多元化、投資資金多渠道、投資決策分層次的投資體制新格局初步形成。與之相應(yīng)的建設(shè)項(xiàng)目的管理體制和管理方法也不斷形成和發(fā)展，使建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)全新的發(fā)展階段。如何深化固定資產(chǎn)投資審計(jì)、推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)，已成為三大審計(jì)主體必須承擔(dān)的艱巨任務(wù)。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)概述

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地、客觀地對建設(shè)項(xiàng)目全過程的管理、財(cái)務(wù)收支及其它技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督的行為。固定資產(chǎn)投資審計(jì)的范圍涵蓋項(xiàng)目建設(shè)過程中的所有技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動，包括開工前、在建期和竣工驗(yàn)收階段的所有工作。概括地說，就是審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域：它不僅涉及到建設(shè)單位的財(cái)務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、概預(yù)算、設(shè)計(jì)、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價(jià)，目的在于督促和幫助被審計(jì)單位堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)性。

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全過程。一般來講，大中型建設(shè)項(xiàng)目根據(jù)其所處的階段分為工程前期、工程中期和工程后期審計(jì)。

1.工程前期審計(jì)是對前期工作進(jìn)行完畢、準(zhǔn)備開工的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括工程建設(shè)項(xiàng)目資金來源、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)、項(xiàng)目合同審計(jì)。

2.工程中期審計(jì)是對項(xiàng)目開工后至竣工前整個(gè)施工過程中的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括投資支出、概（預(yù)）算調(diào)整及管理等方面。

3.工程后期審計(jì)是對竣工項(xiàng)目的結(jié)、決算及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價(jià)，審計(jì)內(nèi)容包括施工結(jié)算、竣工決算和投資效益審計(jì)。

對重點(diǎn)工程和規(guī)模較大的跨年度項(xiàng)目投資支出、概（預(yù)）算調(diào)整及管理等方面的執(zhí)行情況，可采取跟蹤審計(jì)、階段審計(jì)、不定期審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)決策，防止資金不落實(shí)、不具備條件的項(xiàng)目倉促上馬，造成損失浪費(fèi)，及時(shí)糾正項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目提高經(jīng)濟(jì)效益，保證建設(shè)資金合理、合法使用，正確評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高建設(shè)項(xiàng)目管理水平都具有十分重要的意義。

二、固定資產(chǎn)投資現(xiàn)狀及固定資產(chǎn)投資審計(jì)效率的影響因素

固定資產(chǎn)投資因其投資額較大、使用周期較長、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，固定資產(chǎn)投資審計(jì)越來越受到有關(guān)部門的關(guān)注。所以，適時(shí)地加強(qiáng)對固定資產(chǎn)投資審計(jì)的研究探索是必要和有積極意義的。就目前的狀況來看，存在影響固定資產(chǎn)投資審計(jì)效率的因素有以下三方面。

（一）固定資產(chǎn)投資審計(jì)覆蓋面夠廣，但力度不夠大

近幾年來，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目越來越多，規(guī)模日益擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目比較多，但審計(jì)介入的時(shí)間往往滯后，這造成了很大一部分項(xiàng)目的前期未經(jīng)審計(jì)以成事實(shí)的狀態(tài)，使得審計(jì)結(jié)論不具有及時(shí)性，也不利于為領(lǐng)導(dǎo)決策提供審計(jì)依據(jù)。

（二）審計(jì)成果和經(jīng)驗(yàn)不能重復(fù)利用，造成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告較少

固定資產(chǎn)投資審計(jì)多采取結(jié)算審計(jì)和建設(shè)期跟蹤審計(jì)兩種審計(jì)方式，由不同的審計(jì)人員對單個(gè)投資項(xiàng)目進(jìn)行分配審計(jì)，造成有相同屬性的項(xiàng)目過于分散，不能合理地分類，也不能做到對有相同屬性的項(xiàng)目長期、持續(xù)地關(guān)注，從而不利于發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢和職業(yè)判斷，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，只能對項(xiàng)目本身就事論事，不能進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，形成有代表性的結(jié)論。審計(jì)成果和經(jīng)驗(yàn)不能重復(fù)利用，造成高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告較少。

（三）缺乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型審計(jì)人才

固定資產(chǎn)投資審計(jì)涉及的審計(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)，因而需要有業(yè)務(wù)素質(zhì)高的復(fù)合型人才。他們不僅要熟悉基建財(cái)務(wù)知識，還要熟悉工程管理、國家法律、法規(guī)和政策以及計(jì)算機(jī)知識。目前的固定資產(chǎn)投資審計(jì)比較注重財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)，但兩者結(jié)合較少，其他專業(yè)方面的人員也較少。

三、對策與建議

綜上所述，為了確保固定資產(chǎn)投資的效益性，必須采取多方面的策略，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)效益的關(guān)鍵在于實(shí)行“端口”前移，形成工程前期審計(jì)、工程中期審計(jì)和工程后期審計(jì)有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)統(tǒng)一的審計(jì)機(jī)制。筆者認(rèn)為，可以從以下五個(gè)方面著手。

（一）嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)投資管理程序，把“合規(guī)”作為投資管理的前提條件和行為底線

強(qiáng)化項(xiàng)目前期程序管理，按照“規(guī)劃——可研——初設(shè)”的步驟推進(jìn)。嚴(yán)格按照投資計(jì)劃組織實(shí)施，正在實(shí)施項(xiàng)目確保工程質(zhì)量和安全環(huán)保措施到位，按程序推進(jìn)。加大投資計(jì)劃清理力度，優(yōu)化調(diào)整項(xiàng)目建設(shè)節(jié)奏，靠實(shí)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和投資。

（二）在審計(jì)計(jì)劃階段，及時(shí)下達(dá)審計(jì)任務(wù)，并將審計(jì)項(xiàng)目合理分類

在審計(jì)計(jì)劃階段，要及時(shí)下達(dá)審計(jì)任務(wù)，做到審計(jì)實(shí)施與項(xiàng)目同時(shí)運(yùn)行。在對項(xiàng)目做充分前期調(diào)研的基礎(chǔ)上，對有相同屬性的項(xiàng)目，做合理分類，有針對性地提出審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，作為某類審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)內(nèi)容和對審計(jì)工作檢查的重點(diǎn)。

（三）有針對性地開展審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，進(jìn)一步優(yōu)化審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)

定期總結(jié)分析審計(jì)項(xiàng)目的成果經(jīng)驗(yàn)，可開展課題研究、理論研討、學(xué)術(shù)交流等不同形式，有針對性地開展專業(yè)學(xué)習(xí)和實(shí)踐，在學(xué)習(xí)和實(shí)踐中不斷地總結(jié)、提煉和升華，形成一支理論先進(jìn)、專業(yè)突出、有技術(shù)含量的審計(jì)隊(duì)伍。通過對專業(yè)長期、持續(xù)性的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)人員專業(yè)知識的能力，更充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢和職業(yè)判斷，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和效果。同時(shí)，還需要合理分配審計(jì)人力資源，按專業(yè)知識結(jié)構(gòu)組建項(xiàng)目組，分工明確，取長補(bǔ)短，團(tuán)結(jié)協(xié)作。筆者認(rèn)為，審計(jì)人員可以是全才，但對審計(jì)人員最低的要求必須是專才。

（四）不斷總結(jié)，持續(xù)改進(jìn)，良性循環(huán)，為公司創(chuàng)造穩(wěn)定價(jià)值

通過對某些有相同屬性項(xiàng)目的長期、持續(xù)關(guān)注，進(jìn)行業(yè)務(wù)交流和探討，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對帶有傾向性和普遍性的問題，從內(nèi)部控制審計(jì)方面查找原因，提出有價(jià)值的改進(jìn)建議，積累審計(jì)過程中一些好的方式和方法，在新的項(xiàng)目中加以運(yùn)用，形成持續(xù)改進(jìn)、良性循環(huán)的工作模式，為公司創(chuàng)造穩(wěn)定的價(jià)值。

（五）逐步加大考核和處罰力度，并納入企業(yè)效益評價(jià)體系

對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)中存在的問題按規(guī)定進(jìn)行量化考評，考核結(jié)果納入企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核和企業(yè)效益評價(jià)體系，對超計(jì)劃、計(jì)劃外實(shí)施項(xiàng)目和違規(guī)建設(shè)、開發(fā)的項(xiàng)目，將從嚴(yán)、從重處罰，并對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追責(zé)處理。

（作者單位：北京林業(yè)大學(xué)）endprint