張云明

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國對固定資產(chǎn)投資規(guī)模逐漸加大，固定資產(chǎn)投資審計日益成為審計機關(guān)的工作重心，本文作者多年從事固定投資審計工作，本文就工程結(jié)算審計的內(nèi)容、方法、重點、審計技巧等談?wù)勛约旱囊恍┛捶ㄅc實踐經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：工程造價；審計；內(nèi)容；方法；重點；技巧與實例；建議

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國對固定資產(chǎn)投資規(guī)模逐漸加大，固定資產(chǎn)投資審計日益成為審計機關(guān)的工作重心。固定資產(chǎn)投資審計做好了能夠促進項目效益的提升，為國家節(jié)約投資，有效地防止了財政資金的流失，提高國有投資資金使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

工程結(jié)算審計是固定資產(chǎn)投資審計最重要的一個環(huán)節(jié)，以工程合同、設(shè)計文件、變更文件及簽證為依據(jù)，按照國家規(guī)定的計算規(guī)則計算工程量，并按政府部門頒發(fā)的預(yù)算定額套價，由施工單位報送建設(shè)單位確認的工程結(jié)算費用進行審計。本文作者多年從事固定投資審計工作，本文就工程結(jié)算審計談?wù)勛约旱囊恍┓椒ê蛯嵺`經(jīng)驗技巧。

一、工程結(jié)算審計的主要內(nèi)容

1、審查結(jié)算編制依據(jù)是否合規(guī)，如合同管理類依據(jù)（工程招投標(biāo)及施工合同等），工程質(zhì)量管理類依據(jù)（工程驗收資料等），以及工程數(shù)量認定類依據(jù)（施工圖紙、預(yù)算書、設(shè)計變更、簽證、竣工圖等）。

2、工程量是決定工程造價的主要因素，審查工程量計算是否準(zhǔn)確，是工程竣工結(jié)算審計的關(guān)鍵。根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算書，對照圖紙尺寸、變更資料、現(xiàn)場簽證進行審查，對原計算書有邏輯順序混亂的也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計算書進行審查。到現(xiàn)場對實際工程量進行測量復(fù)核，以驗證其真實性，并結(jié)合合同，審查工程量計價是否符合合同要求。

3、審查隱蔽工程驗收數(shù)據(jù)的真實性。如隱蔽工程有設(shè)計變更，在審查設(shè)計變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計算，對計算有誤的工程量進行調(diào)整，對不符合合同及相關(guān)工程量變更政策要求的，不予計價。

4、審查工程定額的套用、各項費用的計取、材料用量及價差計算是否正確。審查工程定額套用是否符合定額規(guī)則，正確套用預(yù)算定額，避免高套、錯套。審查工程取費標(biāo)準(zhǔn)是否正確，有無提高工程取費標(biāo)準(zhǔn)，材料數(shù)量和差價計算是否準(zhǔn)確。

二、工程結(jié)算審計的方法主要有

1、看圖法，看圖核實工程量與工程價款。工程結(jié)算審計，首先必須認真看清所有的施工圖紙，必須將每一張圖紙看懂吃透，綜合分析，發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，準(zhǔn)確無誤地審查工程造價，看圖法貫穿工程結(jié)算審計的始終。

2、觀察法，審計人員對審計事項進行實地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項目的實際情況，發(fā)現(xiàn)疑點，驗證事實，核實實際工程量。

3、詢問法，通過詢問被審計單位參與項目管理的有關(guān)人員，獲得有價值的線索、證據(jù)，揭露事實的真相，以證實工程量與工程價款的真實性、合理性。

4、調(diào)查法，進行調(diào)查研究，以查證工程量與工程價款的真實性、合理性。如對認為有較大偏差或使用量大的簽證材料價格進行市場調(diào)查分析。

5、開挖法，審計人員會同被審計單位與施工單位有關(guān)人員，對有疑點的隱蔽工程進行開挖，核實工程量的方法。

三、工程結(jié)算存在的主要問題

（一）招標(biāo)文件及合同條款書寫不規(guī)范，或履行不嚴(yán)格

有的招標(biāo)文件及合同書寫不規(guī)范，相關(guān)條款定義不明晰、相互矛盾，給工程結(jié)算留下許多漏洞，容易讓施工方磚空子，謀取超額利潤，造成國有資產(chǎn)流失。個別建設(shè)單位人員違背招標(biāo)文件實質(zhì)性條款的簽訂合同及補充條款，或不執(zhí)行合同條款，任意變更合同條款，為施工方謀利。

（二）虛假簽證工程量及材料價格，工程造價虛高

有些建設(shè)單位、監(jiān)理單位人員不認真工作、甚至弄虛作假，隱蔽工程驗收及工程簽證虛假。有的簽證工程量虛增，有的簽證材料單價虛高，有些索賠事項簽證甚至不屬于建設(shè)單位責(zé)任。相關(guān)的施工檢測記錄、監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實施過程的真實情況。

（三）設(shè)計深度不足或建設(shè)單位任意變更，留下大量變更“獲利”空間

有些設(shè)計深度不夠，造成施工中變更多，現(xiàn)場簽證多。若工程管理不嚴(yán)格，工程計價容易產(chǎn)生高估冒算。甚至有些建設(shè)單位人員故意“惡意”變更，利潤低的項目變更為利潤高的項目，為施工方獲利，自己分得一杯羹。

（四）多計工程量

未按照工程量計算規(guī)則，多計工程量或重復(fù)計算工程量。如標(biāo)內(nèi)包干與標(biāo)外簽證重復(fù)計算，混淆各分項工程的尺寸界限重算工程量，甲供材料未扣除，套用定額包含內(nèi)容交叉重復(fù)、計算故意錯誤等。

（五）高套定額、工程類別、取費標(biāo)準(zhǔn)

違反定額規(guī)定高套定額，多計工程直接費。沒按照各定額的適用范圍，高套定額類別，比如小區(qū)變壓器內(nèi)0.4KV電力線路安裝工程本應(yīng)套用《*省安裝工程消耗量定額》，而套用《電力建設(shè)工程預(yù)算定額（2013）版》，造成高套。相似定額，就高不就低高套定額單價，比如不夠零星構(gòu)件的標(biāo)準(zhǔn)套用了零星構(gòu)件。任意換算的定額，任意提高材料消耗量等定額標(biāo)準(zhǔn)高套定額。未按工程類別劃分，故意地將工程提高類別計價，提高取費標(biāo)準(zhǔn)。

（六）材料簽證虛高

有些甲乙雙方所簽定的主材價格明顯高于當(dāng)期市場價格，有的簽證提高材料損耗率。有的材料按照優(yōu)等品簽證價格實際為低劣產(chǎn)品。有的按照大規(guī)格材料簽證實際采用小規(guī)格材料，特別是有的苗木簽證高的離譜。

四、問題的成因

1、有的建設(shè)單位缺乏工程技術(shù)專業(yè)人員，工程管理人員缺乏工程技術(shù)專業(yè)知識及工程管理經(jīng)驗，管理不規(guī)范，未建立一套有效的質(zhì)量管理、造價控制的制度和辦法。

2、有的建設(shè)單位管理人員思想素質(zhì)不高，未遵守廉政紀(jì)律，在工程項目實施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟瓜葛，造成工程項目施工中不合規(guī)的變更、簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。

3、有的建設(shè)單位的管理人員工作敷衍塞責(zé)，未盡到管理責(zé)任，任憑施工方去建設(shè)，不管不問、稀里糊涂。有的施工方乘機謀取不合理利潤，偷工減料、虛報工程量，合同簽訂中坑蒙拐騙。造成國有資產(chǎn)流失，留下工程質(zhì)量安全隱患。

4、監(jiān)理市場不夠規(guī)范，監(jiān)理人員道德素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)參差不齊。有的監(jiān)理走過場，沒有盡職盡責(zé)工作，沒有利用好自身的知識、技術(shù)、管理經(jīng)驗為建設(shè)單位服務(wù)。未能嚴(yán)格控制好質(zhì)量、造價，管理好合同及工程資料。

五、工程結(jié)算審查技巧與工作實例

（一）綜合運用各種方法、技術(shù)

綜合運用各種方法，對工程項目的具體內(nèi)容進行分類，然后綜合分析，通過分析查找不正常數(shù)據(jù)，鎖定可疑事項，有目標(biāo)的進行實際工程量核實，查出各種錯誤和弊端。如先運用看圖法，詢問法對項目數(shù)據(jù)進行綜合分析，確定出問題的可疑點，運用觀察法，調(diào)查法，開挖法、測量法加以核實。如某類工程各各類指標(biāo)規(guī)律性較強，結(jié)算審計多采用指標(biāo)審查法。即利用材料消耗指標(biāo)來分析工程量計算的合理性。采用這種方法，審計人員平時應(yīng)注意工作數(shù)據(jù)的積累，測算好相同結(jié)構(gòu)類型的各項數(shù)據(jù)指標(biāo)，供以后參考。

（二）以審查合同及補充條款合規(guī)性以及合同的執(zhí)行為關(guān)鍵點

審查工程合同時，必須審查招投標(biāo)程序是否合規(guī)，招標(biāo)文件資料是否齊全合規(guī)；工程合同及補充協(xié)議是否合規(guī)，是否實質(zhì)性違背招標(biāo)文件。如合同條款實質(zhì)性違背招標(biāo)文件變更風(fēng)險費包干范圍、違規(guī)改變工程優(yōu)惠率及單價確定方法，該條款無效，則不能執(zhí)行相應(yīng)的計價。審查工程簽證、工程結(jié)算計算是否符合工程合同。

（三）關(guān)注投資比例大的工程量及異常的工程量

審查工程量是結(jié)算審計的主要工作，一要重點審核投資比例大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程、砌體、門窗，看工程量是否多計。二要重點審核容易出漏洞的項目，如樓梯地面工程量未按照投影面積計算，而按照展開面積計算，外墻面積未扣減門窗等。三審查容易重復(fù)計算的項目，如同一天棚同時計算水泥漆及吊頂，室內(nèi)外管線交接重復(fù)計算。四是重點比例異常的項目，如某體育館建筑面積1.16平米，各類室內(nèi)地面面積和卻達到1.3萬平米，經(jīng)查實工程量有重復(fù)計算。

（四）在工程量的審核過程中，注重查看現(xiàn)場

通過審查現(xiàn)場與工程資料的核對，對工程的環(huán)境、外觀有一個全面的認識。工程量計算復(fù)雜、規(guī)則多、容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算或漏算，必須現(xiàn)場對實際工程量進行復(fù)核，以現(xiàn)場實測取得的數(shù)據(jù)為依據(jù)，確保工程量計算的真實性和正確性。

（五）作好隱蔽工程驗收記錄、設(shè)計變更及簽證工程量的審查

嚴(yán)格審查驗收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期?？蓪﹄[蔽工程數(shù)據(jù)進行綜合分析，校驗其真實性。

（六）審查附屬工程

附屬工程審查要有工程整體概念，不能孤立的去審某一部分，如室外臺階、散水、水溝、道路，往往是主體工程有，附屬工程也有，應(yīng)核對是否重復(fù)，注重水電安裝工程的進戶銜接，防止部分交接部位重復(fù)計算。

（七）審查材料簽證價格是否合理

審查工程有關(guān)材料價差檢測記錄，實地查看材料的品牌、型號、規(guī)格，參考相關(guān)造價站發(fā)布的信息價、采用上網(wǎng)查詢、電話查詢、實體店查詢等市場調(diào)查法等審查材料簽證價格，也可采用類似材料比較法。

六、關(guān)于加強工程結(jié)算審計的幾點對策

（一）培育高素質(zhì)的審計隊伍，加強內(nèi)控制度，是審計質(zhì)量的根本保證

搞好竣工結(jié)算審計工作，控制工程造價，不僅需要審計人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審計經(jīng)驗，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟。審計人員自身必須不斷學(xué)習(xí)并更新知識拓展知識面，掌握新的審計方法、新技術(shù)手段以提高工作質(zhì)量和工作效率。加強審計隊伍的內(nèi)控制度建設(shè)，建立三級復(fù)核制度，廉潔從審，提高審計質(zhì)量。強化作風(fēng)建設(shè)，提升形象，培育一支廉潔、公正、嚴(yán)明、有奉獻精神、能打硬仗的高素質(zhì)審計隊伍。

（二）樹立全過程審計理念，更好的審計監(jiān)督的作用

將審計關(guān)口前移，實行事前、事中、事后審計相結(jié)合，將審計工作貫穿工程可行性研究、工程設(shè)計、招投標(biāo)、施工等環(huán)節(jié)，對建設(shè)項目實行全過程跟蹤審計，提升投資項目的經(jīng)濟、效益、效果。

（三）健全建設(shè)單位固定資產(chǎn)投資管理制度

健全工作制度，操作規(guī)程，建立切實有效的內(nèi)控制度，建立健全設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證管理制度。對設(shè)計變更要進行技術(shù)經(jīng)濟研究后，再做決策，工程簽證要嚴(yán)格按規(guī)定的程序、內(nèi)容、時間辦理，保證簽證工程量準(zhǔn)確。建立健全工程材料的詢價、驗收制度。建立健全工程結(jié)算資料收集、保管、整理及借閱制度。建立健全相互配合、相互制約的內(nèi)控管理機制，確保建設(shè)項目的各管理環(huán)節(jié)順利進行，防范管理中的腐敗行為。

（四）規(guī)范合同管理，防止計價漏洞

規(guī)范招標(biāo)文書和合同條款的書寫，合同的條款表達要清晰、準(zhǔn)確。在合同專用條款中對工程總價的包干范圍、施工單位承擔(dān)風(fēng)險的范圍、變更工程單價確定的原則、工程結(jié)算價款的計算原則和方法、承包人的違約責(zé)任、施工資料的交付、材料設(shè)備供應(yīng)及各種款項支付的方式等都要做出具體規(guī)定，防止計價漏洞。

（五）進一步規(guī)范建筑市場管理

培育出一批優(yōu)秀的造價師、監(jiān)理工程師隊伍。以獨立的第三方，能就工程規(guī)模、設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)劃設(shè)計、生產(chǎn)工藝設(shè)計和使用功能向建設(shè)單位提出合理化建議，就設(shè)計技術(shù)問題向設(shè)計人員提出合理化建議，就施工織、技術(shù)方案向施工單位提出合理化建議。嚴(yán)格監(jiān)督工程質(zhì)量，把好質(zhì)量關(guān)，控制好工程造價，提升工程效益。培養(yǎng)一批優(yōu)秀的建筑設(shè)計師隊伍，能按照國家政策和客戶的需求，充分考慮使用功能做深、做細工程設(shè)計工作，通過經(jīng)濟技術(shù)分析來優(yōu)化設(shè)計方案。使工程招標(biāo)標(biāo)底編制的更加準(zhǔn)確，減少工程施工過程的變更數(shù)量，從而更好地控制工程造價。同時要提升施工隊伍素質(zhì)，提高他們的技術(shù)及管理水平，思想道德素質(zhì)，確保工作質(zhì)量、控制好工程造價，共同致力于社會主義建設(shè)。（作者單位：松溪縣審計局）

參考文獻：

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