李潔雯

摘要：管理會計自二十世紀(jì)20年代萌芽發(fā)展至今，中外學(xué)者從未間斷過對它的理論研究，享譽(yù)世界的國際巨頭，更是從未停止將管理會計理論應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐的探討。而在我國，許多石油石化企業(yè)很少甚至沒有重視管理會計職能，仍然停留在注重會計核算、編制財務(wù)報表等基礎(chǔ)階段。本文以C公司打造具有企業(yè)特色的管理會計體系實(shí)踐之路的經(jīng)歷，來展示中國大型石油石化企業(yè)開始探索、建立和實(shí)踐管理會計體系，以滿足企業(yè)在激烈的國際競爭中對現(xiàn)代化管理水平不斷升級的要求，并逐漸縮小與國際同業(yè)先進(jìn)管理水平的差距。

關(guān)鍵詞：管理會計 體系構(gòu)建 能源企業(yè) 科學(xué)管理管理會計自二十世紀(jì)20年代萌芽發(fā)展，中外學(xué)者從未間斷過對它的理論研究。二十世紀(jì)50年代，跨國公司大量涌現(xiàn)，伴隨著生產(chǎn)經(jīng)營方式的復(fù)雜、企業(yè)外部市場的瞬息萬變、競爭的越發(fā)激烈，新的條件和新的環(huán)境要求管理必須科學(xué)化、合理化，同時企業(yè)必須具有靈活快捷的適應(yīng)能力，這些進(jìn)一步推動了管理會計體系在實(shí)踐中的應(yīng)用。

以石油石化行業(yè)為例，EXXON、SHELL、BP等國際石油巨頭，財務(wù)管理工作的重心主要在管理會計和管理報告上。而在我國，目前大多數(shù)石油石化企業(yè)的財務(wù)管理工作重點(diǎn)仍然停留在財務(wù)會計方面，即會計核算、編制財務(wù)報表等基礎(chǔ)階段，管理會計職能有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

一.傳統(tǒng)的財務(wù)會計報告已不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理的需要，管理會計體系的建立勢在必行

現(xiàn)行的財務(wù)會計體系側(cè)重反映企業(yè)事后的經(jīng)營活動信息，往往不能滿足管理層的獨(dú)特需要。而管理會計系統(tǒng)沖破傳統(tǒng)意義上對報告信息的要求，既涉及企業(yè)的財務(wù)信息，也涉及企業(yè)的非財務(wù)信息；既涉及企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)果的信息，也涉及企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息，有助于企業(yè)的現(xiàn)代化管理及企業(yè)內(nèi)部資源的整合與共享。

能源行業(yè)高風(fēng)險、高投入、高技術(shù)的特點(diǎn)，決定了管理層需要了解會計數(shù)據(jù)變動背后的真實(shí)業(yè)務(wù)成因，從而有的放矢的采取措施。無論是單純的財務(wù)會計數(shù)據(jù)還是業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)都不能反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，只有兩者結(jié)合，相互匹配起來才能全面反映企業(yè)真實(shí)的情況。因此，管理會計數(shù)據(jù)體系（既包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又包括能與業(yè)務(wù)相匹配的財務(wù)數(shù)據(jù)）的建立，勢在必行。

例如，C公司的勘探部門與財務(wù)部門的數(shù)據(jù)往往存在明顯不匹配，為有效解決這種會計數(shù)據(jù)無法真實(shí)反映業(yè)務(wù)成因的情況，管理會計人員以業(yè)務(wù)特質(zhì)為基礎(chǔ)建立與業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的管理會計數(shù)據(jù)體系，實(shí)踐如下：

1.修正勘探數(shù)據(jù)，即對合作井及自營井進(jìn)行精細(xì)化分離。將外方承擔(dān)勘探成本的合作勘探井的計劃工作量從公司的計劃數(shù)據(jù)中剔除，同時將合作勘探井的實(shí)際工作量從公司實(shí)際數(shù)據(jù)中剔除，重新計算勘探井工作量完成情況。

2.剔除與本年完工井不相關(guān)的在鉆井費(fèi)用及上年勘探井結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用，重新計算勘探井投資完成率。

3.對單井進(jìn)行逐個分析，查找原因，發(fā)現(xiàn)勘探井在費(fèi)用上有所結(jié)余，假如勘探井費(fèi)用沒有結(jié)余全部用完，則投資完成進(jìn)度將與工作量完成情況基本匹配。

以上案例說明，C石油公司需要根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，搭建與業(yè)務(wù)活動相匹配的管理會計數(shù)據(jù)，根據(jù)嵌入了業(yè)務(wù)特質(zhì)的管理會計數(shù)據(jù)去發(fā)現(xiàn)問題、查找原因，以真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營動態(tài)，為管理層的決策提供準(zhǔn)確、科學(xué)的財務(wù)判斷與依據(jù)。

二.中國石油石化行業(yè)管理會計體系的實(shí)踐之路

國際會計聯(lián)合會（IFAC）對管理會計的定義是“對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息（財務(wù)和經(jīng)營的）進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任”。從上述定義不難看出，管理會計是“會計”、“業(yè)務(wù)”與“管理”的高度統(tǒng)一，是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益、參與重要決策組成部分。因此管理會計體系的建立應(yīng)該從整個企業(yè)管理的角度加以考慮，必須依據(jù)企業(yè)的個性化特征建立符合企業(yè)發(fā)展的特色化管理會計體系，將管理當(dāng)局的需求融入到管理報告體系中，使之成為用于投資及經(jīng)營決策的工具。

同時，由于管理會計數(shù)據(jù)體系既包含會計數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，又要兼顧管理需求，其體系建立必然面臨數(shù)據(jù)量多、專業(yè)跨度大、難度高等諸多困難，因此管理會計體系的建立不能一蹴而就，需要由淺入深，層層推進(jìn)，先建立管理會計一維數(shù)據(jù)體系，再逐步向二維、三維乃至多維發(fā)展，逐步向國際先進(jìn)的管理會計體系推進(jìn)。

C公司在過去三年中在管理會計體系搭建方面進(jìn)行了大膽的嘗試及有效的實(shí)踐。管理會計人員緊密貼合公司當(dāng)前的發(fā)展階段，按照管理層對企業(yè)的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理重點(diǎn)，將C公司的管理會計體系從無到有、從管理會計一維數(shù)據(jù)的建立、管理會計二維、三維數(shù)據(jù)的推進(jìn)到管理會計多維數(shù)據(jù)的建立，并在向更深、更廣的管理會計體系的維度繼續(xù)探索。仍以C公司的勘探管理會計體系為例：

（一）勘探管理會計一維數(shù)據(jù)的建立

C公司勘探業(yè)務(wù)是公司業(yè)務(wù)的龍頭，儲量是公司未來持續(xù)高速發(fā)展的基石，因此勘探工作的管理重點(diǎn)為：勘探工作量能否按計劃推進(jìn)，勘探投資能否按期完成。

經(jīng)過分析，C公司為勘探業(yè)務(wù)設(shè)計了勘探管理會計一維數(shù)據(jù)，以勘探部的工作計劃為起點(diǎn)，歸集二維、三維、探井及其它四類業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、反映業(yè)務(wù)進(jìn)度，按照以上四種業(yè)務(wù)類型，對傳統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分類，真實(shí)反映勘探投資進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)了上述勘探工作的重點(diǎn)管理目標(biāo)。

（二）勘探管理會計二維數(shù)據(jù)的建立

由于探井投資金額大、占比重，因此成為管理重點(diǎn)。C公司建立以探井為核心的二維管理會計體系，全面跟蹤探井的狀態(tài)及投資：（1）以勘探部的工作量數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，歸集每一口探井的開鉆時間、完鉆時間、完井狀態(tài)（成功井/費(fèi)用化井）；（2）針對探井的特性，為每一口探井進(jìn)行管理會計數(shù)據(jù)的歸集，包括預(yù)算、核算及預(yù)算執(zhí)行情況；（3）統(tǒng)計探井的成功率，以體現(xiàn)勘探工作的效果。

管理會計實(shí)踐結(jié)果：（1）通過工作量及與之相匹配的管理會計數(shù)據(jù)的歸集后，管理層可以非常清晰地看到每一口井的業(yè)務(wù)狀態(tài)及財務(wù)情況；（2）可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時的預(yù)算節(jié)余測試，從而在不超出總體預(yù)算的情況下，適度增加工作量，同時更準(zhǔn)確地預(yù)測公司的資金需求；（3）管理層可以通過探井的成功率，全面了解當(dāng)年的勘探工作效果。endprint

（三）勘探管理會計三維數(shù)據(jù)的建立

近期由于行業(yè)成本進(jìn)入加速上漲通道，C公司亦面臨比較大的成本上漲壓力。成本管理是目前C公司的管理工作的另一重點(diǎn)。

如果想達(dá)到“降本增效”的高級管理目標(biāo)，管理會計人員必須做更進(jìn)一步的深入分析，這時就需要進(jìn)行三維數(shù)據(jù)庫深化，從而能夠深刻反映這些數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，并從這種關(guān)系中發(fā)現(xiàn)問題。

C公司進(jìn)一步建立三維管理會計數(shù)據(jù)體系：引入“平均單井成本、平均井深、鉆井效率”的三維數(shù)據(jù)，并根據(jù)這些特點(diǎn)與財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匹配起來，以進(jìn)一步揭示探井的成本的影響因素。

（四）管理會計多維數(shù)據(jù)的探索

C公司人員可以著手建立“XX海域，XX井，自營/合作，井別（預(yù)探/評價），開鉆時間，完鉆時間，鉆井完成時間，進(jìn)尺，水深，鉆井日效率等”的維度體系，C公司深信繼續(xù)探索更多的維度，以最終實(shí)現(xiàn)將總結(jié)出來的歷史經(jīng)驗(yàn)變成未來決策的參照標(biāo)準(zhǔn)，用積累的歷史數(shù)據(jù)來指導(dǎo)企業(yè)的管理活動，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)出謀劃策，降本增效，從實(shí)踐中來，到實(shí)踐中去，來源于管理，服務(wù)于管理的理念。

三、完備的管理會計體系建設(shè)面臨的瓶頸

C公司在建立與完善管理會計體系的實(shí)踐過程中，也深刻感覺到管理會計體系的設(shè)計和建立是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，其職責(zé)權(quán)力、組織架構(gòu)、人員編制主要依賴于企業(yè)現(xiàn)代化的進(jìn)程和管理層的認(rèn)識，面臨著諸多瓶頸。

（一）協(xié)調(diào)難度大

大型石油企業(yè)的組織架構(gòu)基本都由職能部門和事業(yè)部構(gòu)成，由于石油行業(yè)的專業(yè)性，勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、鉆井、工程等部門相對獨(dú)立，分別匯報各自專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)容，由于專業(yè)限制，其他部門很難詳細(xì)了解其工作內(nèi)容、工作數(shù)量、工作難度，其目標(biāo)的制定和完成情況的評估也會出現(xiàn)“自說自話”的情況。

（二）兼具業(yè)務(wù)及財務(wù)知識水平的綜合型人才難尋

如何系統(tǒng)地、綜合地、有效地將管理會計理論貫徹到企業(yè)的整個經(jīng)營活動中去，需要會計人員具備會計學(xué)、管理學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、理財學(xué)等多種學(xué)科的知識，同時又必須具備相當(dāng)深度的勘探、開發(fā)、生產(chǎn)等專業(yè)知識，這種綜合型人才的匱乏，嚴(yán)重阻礙了管理會計在石油石化行業(yè)的建立與發(fā)展。

（三）信息系統(tǒng)建設(shè)嚴(yán)重不足，無法支持管理會計數(shù)據(jù)庫的需要

管理會計信息系統(tǒng)，是指既包含修正后的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，又包含滿足分析需要的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而且兩部分?jǐn)?shù)據(jù)是相互關(guān)聯(lián)和匹配的。建立管理會計信息系統(tǒng)可以快速地提供大量的、準(zhǔn)確的信息，使管理會計人員及時有效地做出準(zhǔn)確的預(yù)測和決策。但由于多種因素的限制，目前的信息系統(tǒng)建設(shè)暫時還不能夠滿足管理會計的需要。

管理會計體系是企業(yè)自身的，難以模仿的，是企業(yè)的核心競爭力，建立管理會計體系是企業(yè)提高企業(yè)核心競爭力的方式之一。隨著中國改革開放政策向縱深方向延伸、市場環(huán)境的不斷完善，管理會計將具有廣闊的應(yīng)用空間。中國企業(yè)應(yīng)該充分認(rèn)識管理會計的特性，轉(zhuǎn)變觀念，結(jié)合企業(yè)管理具體情況，積極探索管理會計理論方法與我國企業(yè)的應(yīng)用途徑，并創(chuàng)造性地加以應(yīng)用。而對保障國家能源安全、積極參與國際競爭的中國石油石化企業(yè)來說，管理會計必將發(fā)揮越來越重要的作用。

（作者單位：中國海洋石油有限公司財務(wù)部）endprint