張永紅++薛愛香++張新榮

摘要：管理會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理中的重要一環(huán)。研究管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，應(yīng)立足企業(yè)實(shí)際，不僅要大力宣傳管理會(huì)計(jì)，更主要的是要培植永久性企業(yè)文化，推行全面預(yù)算制度，建立一套有效的業(yè)績考核激勵(lì)制度，以戰(zhàn)略管理和市場導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)觀念去豐富管理會(huì)計(jì)內(nèi)容。研究、實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，完善責(zé)任中心的考核和激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)（或指標(biāo)體系），切實(shí)提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的實(shí)效。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 管理會(huì)計(jì) 思考

管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，其作用就在于利用決策、計(jì)劃、控制技術(shù)來提供信息，以幫助管理者完成制定策略、有效利用資源以及履行計(jì)劃和控制公司活動(dòng)的任務(wù)。由于管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的實(shí)際作用沒有很好地發(fā)揮，沒有真正解決企業(yè)改善管理的問題，導(dǎo)致企業(yè)缺乏應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的迫切要求。所以，進(jìn)行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效的研究不能僅僅停留在管理會(huì)計(jì)基本理論和方法的研究和宣傳上，還應(yīng)該正視我國現(xiàn)實(shí)，把管理會(huì)計(jì)融合于企業(yè)日常管理活動(dòng)之中，這樣才能真正發(fā)揮其積極的作用。

一、培植永久性企業(yè)文化，切實(shí)發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來自企業(yè)自身的需要，若企業(yè)無此動(dòng)力而強(qiáng)制推行某一種管理會(huì)計(jì)方法，也只能流于形式。良好的企業(yè)文化是推行管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，但管理會(huì)計(jì)的嚴(yán)格實(shí)施必然會(huì)促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。我們研究管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問題現(xiàn)在要解決的就是如何通過管理會(huì)計(jì)應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。企業(yè)文化的形成可以是通過規(guī)章制度來規(guī)范人們行為，也可以通過職員之間模仿學(xué)習(xí)，對職員行為有潛移默化的影響，或者是人們通過對經(jīng)營技術(shù)和方法的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。管理會(huì)計(jì)在這里塑造的就是最后一種文化，通過技術(shù)文化的導(dǎo)向作用使企業(yè)每一個(gè)員工都能使自己的現(xiàn)代管理觀念不斷得到更新和飛躍，不斷學(xué)習(xí)充實(shí)自己，具備現(xiàn)代管理知識，人際之間形成“同心協(xié)力、共為企業(yè)”的關(guān)系，最終把追求企業(yè)價(jià)值最大化作為企業(yè)全體員工的共同職責(zé)。

概言之，一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。若一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種市場環(huán)境適應(yīng)程度高的企業(yè)文化，那么管理會(huì)計(jì)就會(huì)成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。現(xiàn)代市場競爭是硬碰硬的競爭，歸根到底是人才競爭、智力競爭，提高企業(yè)競爭力不僅包括產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝方面的創(chuàng)新，也包括企業(yè)管理水平的提高。

二、推行全面預(yù)算制度，使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮核心作用

企業(yè)管理循環(huán)的每一步都需要管理會(huì)計(jì)密切配合，才能真正達(dá)到管理目的。從目前情況看，通過扎扎實(shí)實(shí)地推行全面預(yù)算制度就可以使管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理水平提高中發(fā)揮關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)信息化大環(huán)境下的全面預(yù)算如今已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心。正如世界著名的管理學(xué)家戴維·奧利所說，“全面預(yù)算管理是當(dāng)今為數(shù)不多的幾個(gè)能將企業(yè)內(nèi)部的所有關(guān)鍵性問題融合在一個(gè)體系中的管理控制手段之一”。

全面預(yù)算按涉及的預(yù)算內(nèi)容的不同分為業(yè)務(wù)預(yù)算、決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三種。業(yè)務(wù)預(yù)算是對企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的日常經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算。主要包括生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、經(jīng)營成本預(yù)算。經(jīng)營成本預(yù)算分為直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和管理費(fèi)用預(yù)算等。決策預(yù)算是針對企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的引進(jìn)、開發(fā)與更新等特殊的業(yè)務(wù)活動(dòng)。專門決策預(yù)算又可以進(jìn)一步劃分為資本預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算。資本預(yù)算主要包括固定資產(chǎn)投資的預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算以及債券投資預(yù)算等長期投資的預(yù)算；一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算主要包括融資及資金運(yùn)用預(yù)算、稅金繳納與股利分配的預(yù)算等。財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專項(xiàng)預(yù)算的集合，全面預(yù)算的考核與評定，是企業(yè)全面預(yù)算管理的最后一步，是對企業(yè)人員預(yù)算執(zhí)行的檢查與評定，是企業(yè)對員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲的有利依據(jù)。這一步驟雖是全面預(yù)算過程的最終歸宿，但在這一環(huán)節(jié)對企業(yè)全面預(yù)算的評定與總結(jié)，能夠幫助更好的改進(jìn)企業(yè)的全面預(yù)算體系。

多數(shù)的企業(yè)只是將全面預(yù)算管理當(dāng)做一種管理手段，而不是一種管理理念，并沒有很好的利用這個(gè)體系來達(dá)到提高管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。他們只是把預(yù)算管理看成一種形式上的東西，并沒有重視它的實(shí)質(zhì)。而且在全面管理的業(yè)務(wù)執(zhí)行力不強(qiáng)，沒有健全的監(jiān)督控制考核機(jī)制。導(dǎo)致這一問題的原因有很多。我國二十世紀(jì)末才引進(jìn)這個(gè)管理模式，時(shí)間較短。對全面預(yù)算管理的學(xué)術(shù)研究雖然有一定的發(fā)展，但是仍然不夠深入，與西方國家相比還相差很多。對我們來說，對全面預(yù)算管理進(jìn)行進(jìn)一步的研究將是一個(gè)長期的過程。我們未來仍然需要在對預(yù)算管理進(jìn)行深入摸索的同時(shí)完善并發(fā)展我們的預(yù)算管理體系，使之能更高效地被企業(yè)所使用，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效益的目標(biāo)。

三、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，必須建立一套有效的業(yè)績考核激勵(lì)制度

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算，必須建立一套有效的業(yè)績考核激勵(lì)制度，才有助于加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算的日常執(zhí)行力度。業(yè)績考核激勵(lì)制度即為績效管理，是一種戰(zhàn)略執(zhí)行工具。對企業(yè)的發(fā)展而言，兩個(gè)關(guān)鍵要素很重要：一為戰(zhàn)略；二為管理。兩者之間的邏輯關(guān)系是：在保證戰(zhàn)略正確的前提下，管理就成為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的最核心要素。一旦企業(yè)明確方向，必然要將未來的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)化成短期目標(biāo)并逐一落實(shí)到各部門、各崗位去執(zhí)行。而管理者帶領(lǐng)部門員工落實(shí)目標(biāo)的過程即為績效管理過程。這個(gè)過程涵蓋了績效規(guī)劃、過程管控、分析評估、激勵(lì)改善四大環(huán)節(jié)。沒有系統(tǒng)的績效管理運(yùn)作，執(zhí)行必定出問題?？冃Ч芾硎紫仁枪芾砥脚_，而非單純的評估工具。

此時(shí)在績效管理層面引入預(yù)算考評就顯得尤為重要。在企業(yè)全面預(yù)算管理體系中，預(yù)算考評既檢查、督促各級責(zé)任單位和個(gè)人積極落實(shí)預(yù)算任務(wù)，及時(shí)提供預(yù)算執(zhí)行情況的相關(guān)信息以便糾正實(shí)際與預(yù)算的偏差，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的重要作用，又使得企業(yè)有效激勵(lì)相關(guān)部門和人員有了合理可靠的依據(jù)，還有助于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況。同時(shí)，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)來看，預(yù)算考評作為一次預(yù)算管理循環(huán)的結(jié)束總結(jié)，為了下一次科學(xué)、準(zhǔn)確地編制企業(yè)全面預(yù)算積累了豐富資料和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，是以后編制企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)。基于預(yù)算的激勵(lì)機(jī)制就是以預(yù)算考評結(jié)果為依據(jù)，對預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行激勵(lì)。制定科學(xué)合理的激勵(lì)制度是確保企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)長期穩(wěn)定有效運(yùn)行的一個(gè)重要條件。明確的激勵(lì)制度，可以讓預(yù)算執(zhí)行者在預(yù)算執(zhí)行之前就了解其業(yè)績與獎(jiǎng)勵(lì)之間的密切關(guān)系，使個(gè)體目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算整體目標(biāo)緊密地結(jié)合在一起，從而使得人們自覺地調(diào)整、約束自己的行為，鼓勵(lì)他們努力工作，提高工作效率，全面完成企業(yè)預(yù)算指標(biāo)。因此在企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，一定要確立以人為本的管理觀念，要花心思在相關(guān)激勵(lì)制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行，以全面提高預(yù)算工作的效率。endprint

明確績效管理的目的，讓企業(yè)高層管理人員和管理部門人員、企業(yè)全體員工都需對績效管理目標(biāo)形成全面認(rèn)識?？冃Э己说哪康牟粏螁问窃诳己巳?、監(jiān)督人與控制人，更側(cè)重激勵(lì)和發(fā)展人。所以借助績效考核，使員工明確自身工作目標(biāo)及今后發(fā)展方向才是企業(yè)績效管理的重中之重。作為企業(yè)的績效管理人員首先必須明確工作目標(biāo)，并把它下達(dá)給員工，促使每位員工都能形成績效概念，可以下意識地去提高績效成績。當(dāng)一個(gè)績效團(tuán)隊(duì)的所有成員都在重視績效、討論績效時(shí)，便可以形成一個(gè)良好的工作氛圍。績效管理工作本身的目標(biāo)就是給未來績效管理打下良好基礎(chǔ)，使員工能夠具備責(zé)任感與使命感，可以努力做好本職工作。與此同時(shí)，這是一個(gè)講究“以人為本”理念的工作，管理者下達(dá)的每一個(gè)決定在企業(yè)今后的績效管理中都會(huì)發(fā)生非常重要的作用。

四、以戰(zhàn)略管理、市場導(dǎo)向動(dòng)態(tài)觀念豐富管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)的根本方向是服務(wù)于企業(yè)自身管理，當(dāng)企業(yè)處于不同發(fā)展階段、所處內(nèi)外環(huán)境不同時(shí)，對管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)功能的要求就有所不同。研究管理會(huì)計(jì)運(yùn)用問題，就應(yīng)該研究現(xiàn)階段企業(yè)在管理經(jīng)營中遇到的各種問題，應(yīng)該研究如何利用管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息和其他信息為解決這些問題出謀劃策，提供各種可行性方案，從而事半功倍地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制尚不成熟，中國企業(yè)正處于經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)期，面對外國企業(yè)的大舉進(jìn)入，只有少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人員確立了市場觀念、戰(zhàn)略觀念，變挑戰(zhàn)為機(jī)遇走上了戰(zhàn)略管理之路，引導(dǎo)企業(yè)走上了持續(xù)穩(wěn)定增長的發(fā)展軌道。此外，雖有不少企業(yè)開始在主觀上重視研究企業(yè)戰(zhàn)略，制訂戰(zhàn)略，而客觀上總是難以實(shí)施戰(zhàn)略，其根源就在于信息管理中存在很大誤區(qū)。企業(yè)不知道該搜集什么樣的信息，怎樣搜集信息；企業(yè)的戰(zhàn)略決策很少利用信息或利用很少的信息；企業(yè)誤用信息來支持決策。這些問題不解決也就很難實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理，因而研究與戰(zhàn)略管理相適應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就很有意義。

我國應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)該把視野從強(qiáng)化內(nèi)部管理擴(kuò)展到戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，重視企業(yè)與外部市場之間的緊密關(guān)系，充分利用管理會(huì)計(jì)預(yù)測、決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在的多種職能，對企業(yè)制訂卓越的戰(zhàn)略和有效實(shí)施戰(zhàn)略管理方面提供多種信息支持。當(dāng)然這里所說的管理會(huì)計(jì)的預(yù)測、決策、規(guī)劃未來和控制現(xiàn)在的職能，不是傳統(tǒng)意義上的方法。

首先，從范圍上看它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境，密切關(guān)注整個(gè)市場和競爭對手的動(dòng)向，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合競爭對手來進(jìn)行。比如預(yù)測時(shí)要充分考慮各種影響未來趨勢的因素，系統(tǒng)全面地對市場需求做出預(yù)測，充分認(rèn)識其潛在市場機(jī)會(huì)和各種競爭狀況變化，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)要有足夠的估計(jì)。

其次，從時(shí)間上看它超越了單一期間的界限，著重從多期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持，著眼于企業(yè)長期發(fā)展，有時(shí)甚至?xí)奚恍┭矍暗亩唐诶?。?dāng)然，短期計(jì)劃也不容忽視，它構(gòu)成企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。知識化、信息化的現(xiàn)代管理理念沖擊著企業(yè)結(jié)構(gòu)由傳統(tǒng)的金字塔型轉(zhuǎn)向以分權(quán)管理為主要內(nèi)容的組織形式。在分權(quán)管理下，為了協(xié)調(diào)各分權(quán)單位的利益，防止各個(gè)分權(quán)單位片面追求局部利益而采取損害企業(yè)整體利益的行為，就必須嚴(yán)格推行責(zé)任會(huì)計(jì)。這是分權(quán)管理的一種有效手段。責(zé)任會(huì)計(jì)就是通過一套預(yù)算體制來評價(jià)各責(zé)任中心的業(yè)績，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，從而使各責(zé)任中心能從企業(yè)的整體目標(biāo)出發(fā)考慮自己的經(jīng)營行為。在這里關(guān)鍵的就是要從戰(zhàn)略角度和市場的觀念來豐富和完善責(zé)任中心的考核與激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)及指標(biāo)體系，改變過去考核指標(biāo)單一化、片面化、激勵(lì)作用不大，甚至誤導(dǎo)責(zé)任中心片面追求完成指標(biāo)任務(wù)而置企業(yè)整體利益于不顧的狀況。

五、總結(jié)

本文分析了培植永久性企業(yè)文化、推行全面預(yù)算制度、業(yè)績考核激勵(lì)制度、戰(zhàn)略管理和市場導(dǎo)向的動(dòng)態(tài)觀念等四方面對管理會(huì)計(jì)工作的影響，豐富了管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)容?？梢詭椭髽I(yè)在管理中完善考核指標(biāo)體系，提高企業(yè)管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的實(shí)效。

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（作者單位：陜西太華旅游索道公路有限公司）endprint