內(nèi)部審計質(zhì)量控制研究

肖凱

摘要：內(nèi)部審計及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著極其重要的作用，有效的內(nèi)部審計評價與約束機(jī)制有利于提高內(nèi)部審計工作的效率及效果，有利于健全和完善公司治理，有利于評價及證實經(jīng)營業(yè)績和增加公司價值。隨著國內(nèi)外一些知名企業(yè)惡性會計造假案件的不斷揭露和因為會計造假而使得企業(yè)倒閉案件的頻發(fā)，企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益成為民眾關(guān)注的焦點。本文對我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)進(jìn)行了研究，以期對我國企業(yè)的發(fā)展建設(shè)起到借鑒的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 質(zhì)量控制

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義

所謂內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，保證內(nèi)部審計質(zhì)量與內(nèi)部審計準(zhǔn)則相符合的要求而建立和實施的控制制度和控制流程的合稱。它是內(nèi)部審計組織和內(nèi)部審計團(tuán)隊對本身活動進(jìn)行監(jiān)控的自律行為，它存在于審計施行程序的各個階段。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計組織采用科學(xué)的審計手段和方法，依據(jù)一定的條件或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對審計項目的立項、實施、結(jié)果、報告等進(jìn)行組織、指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查的行為，借以提升審計工作水平以及審計工作效率和效益，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要意義

（一）促進(jìn)內(nèi)部審計功能的良好發(fā)揮

首先是確保成功實現(xiàn)內(nèi)部審計基本職能。如若想對企業(yè)各組織機(jī)構(gòu)的工作情況做出客觀、公正的結(jié)論，對企業(yè)提出合理、有效的改進(jìn)措施，一個高質(zhì)量的內(nèi)部審計是必不可少的，同時，它也能為管理層進(jìn)行科學(xué)合理決策提供幫助，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制職能。其次，為了解決會計信息失真的問題，較高的審計質(zhì)量能有效地降低審計風(fēng)險，有助于加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)科學(xué)管理意識。最后，在推動我國企業(yè)發(fā)展方面，完善的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系起著不可替代的作用，內(nèi)審控制質(zhì)量的加強(qiáng)，在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，同時，好的質(zhì)量控制系統(tǒng)已經(jīng)成為企業(yè)信用建設(shè)的重要組成部分。

（二）促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展

隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的不斷提高，內(nèi)部審計也在不斷地發(fā)展完善，因此如果想給企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展帶來積極的作用，強(qiáng)化內(nèi)審質(zhì)量控制，提高內(nèi)審質(zhì)量控制的質(zhì)量就成了必然的選擇。同時，它還起著提高審計部門地位的作用，為進(jìn)行審計活動提供良好的環(huán)境；更加利于審計團(tuán)隊素質(zhì)的培養(yǎng)，通過對審計工程中的審前階段、審中階段和審后階段等各環(huán)節(jié)的深化，審計中的工作人員對素質(zhì)要求有了全新的認(rèn)識，在社會壓力、自身動力的雙重影響下，審計團(tuán)隊的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)知識將會有明顯地提升，目的是更好的順應(yīng)當(dāng)代發(fā)展對內(nèi)部審計的需要。

（三）為內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的制定提供實踐基礎(chǔ)

可以從加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實踐過程中積極總結(jié)經(jīng)驗、找出規(guī)律，同時吸收國外發(fā)達(dá)國家對我國有實質(zhì)性幫助的經(jīng)驗和先進(jìn)的管理模式，竭力創(chuàng)造適合我國基本國情有我國自身特色的內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)，為我國制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下良好的實踐基礎(chǔ)。頒布《內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則》是我國審計事業(yè)順應(yīng)時代發(fā)展的需要，也是我國內(nèi)部審計事業(yè)與國際接軌的需要。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的認(rèn)識不到位

領(lǐng)導(dǎo)不重視，審計形同虛設(shè)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，人事組織部門在安排內(nèi)審人員時，大多不考慮相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、工作勝任能力。一般情況是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)意愿，為財務(wù)、預(yù)算等部門“遺棄”人員找一個安生之地，可概括為審計部門是“老弱病差休”職員的“棲息場所”。特別是在某些基層單位，審計淪為可有可無的尷尬境界。此外，我國的許多企業(yè)，管理層沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的作用，他們對內(nèi)部審計工作的支持是有限的，這大大影響內(nèi)部審計質(zhì)量，制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責(zé)落實不到位

當(dāng)前有些企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制不能引起足夠的重視，獨立的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)及相應(yīng)的工作團(tuán)隊設(shè)置也不完善，有些規(guī)模較大的企業(yè)因為日常內(nèi)部審計工作量比較大，人事部門的工作做的不到位，幾乎很少安排人員從事內(nèi)部審計工作，即使安排了，內(nèi)部審計人員也大都無暇顧及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。另有一些企業(yè)盡管安排了人員從事內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，但質(zhì)量控制主體不夠明確，忽略了內(nèi)部審計工作中和管理中的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的法則，沒有有效地激勵制度和責(zé)任制度輔助內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，多數(shù)監(jiān)督檢查工作草草了事，沒有發(fā)揮真正的作用。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)不健全

現(xiàn)在使用的內(nèi)部審計制度體制建設(shè)側(cè)重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則的建設(shè)，忽略內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)，導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不確定、不具體，可操作性較差，內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺乏系統(tǒng)性，各單位內(nèi)部審計控制標(biāo)準(zhǔn)無章可循，質(zhì)量參差不齊。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

（一）加強(qiáng)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的認(rèn)識

全面提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和內(nèi)部各部門對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識，改變傳統(tǒng)看法上的偏差，重新認(rèn)識到內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作的重要性。同時，內(nèi)部審計人員也應(yīng)積極通過自己的工作，讓企業(yè)了解內(nèi)部審計的重要性，創(chuàng)造積極的審計環(huán)境。

（二）落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)

完善企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置，對規(guī)模、審計業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，可設(shè)立兼職內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位或由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計質(zhì)量控制；對規(guī)模、審計業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)，可設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門，明確內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)，建立健全的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系。

（三）完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，根據(jù)審計工作階段進(jìn)行細(xì)致劃分，明確內(nèi)部審計的準(zhǔn)備階段、實施階段、結(jié)論階段等各階段的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，同時要不斷地根據(jù)日后工作遇到的實際問題對標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，生成最終的內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方案，提高作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，減少審計中的隨意性，保證審計質(zhì)量。

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（作者單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司財務(wù)資產(chǎn)部）endprint