戴明

摘要：公允價值會計和內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)外的熱點話題。本文對公允價值會計和內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進行分析，提出內(nèi)部控制是保證公允價值會計有效實施的基礎(chǔ)，并指出公允價值會計內(nèi)部控制制度的構(gòu)建框架。

關(guān)鍵詞：公允價值會計 內(nèi)部控制

國內(nèi)外對公允價值的研究主要是其定義、應(yīng)用環(huán)境、估價技術(shù)等，而公允價值會計涉及廣泛，影響面大。公允價值應(yīng)用中存在的風(fēng)險是目前所要面臨的問題難點，而隨著內(nèi)控機制和風(fēng)險機制的日趨融合，使得“風(fēng)險”被認(rèn)為是公允價值會計和內(nèi)部控制的切合點。

一、公允價值會計和內(nèi)部控制制度研究的現(xiàn)狀

（一）公允價值會計的研究現(xiàn)狀

2006年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB頒布《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號》：公允價值是指在有序交易中，市場參與者售出某項資產(chǎn)所能收到的金額或者為轉(zhuǎn)移負債所愿意支付的金額。1995年國家會計準(zhǔn)則理事會IASB在《金融工具：列報》提到：在一項公平交易中，熟悉情況的交易各方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

順應(yīng)我國國情，2006年《新會計準(zhǔn)則》對公允價值有所定義：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關(guān)概念

企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了保護資產(chǎn)的安全和會計信息的可靠，在企業(yè)內(nèi)部制定的相互制約、相互聯(lián)系的一系列方法和措施的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制的基本框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、監(jiān)督反饋。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，可能優(yōu)化企業(yè)資源配置，杜絕鋪張浪費，確保企業(yè)會計信息的真實性具有極其重要的意義。

二、公允價值會計面臨的挑戰(zhàn)及與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）公允價值會計面臨的挑戰(zhàn)

公允價值是以市場為導(dǎo)向的計量屬性，公允價值的計量取決于市場交易假設(shè)。在公允價值計量過程中，是參照活躍市場的交易信息來獲得依據(jù)的，公允價值能夠直接、公允地反映出真實價值。然而，任何事物都不可能那么完美的，2008年金融風(fēng)暴席卷全球，使得公允價值會計毫無作用。公允價值的可靠條件就是具有活躍的市場，一旦市場出問題，資產(chǎn)和負債的市場價值可能就不再被公允，這種情況下，只能依靠會計估價來制定公允價值。

估價計量跟實際價值肯定是存在差異的，這就要求公允價值估價人員具備較高的職業(yè)素質(zhì)，會計人員的主觀判斷會直接影響企業(yè)的利潤大小，這種“估價”是由于市場環(huán)境和人的主觀意識所造成。在我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則中并沒有論述針對公允價值的相關(guān)內(nèi)容，會計人員的主觀判斷沒有具體規(guī)范，因此公允價值會計很難實施。

（二）公允價值會計與內(nèi)部控制之間的關(guān)系

公允價值會計對環(huán)境、會計職業(yè)素質(zhì)、管理者素質(zhì)等要求是極高的，所以說執(zhí)行風(fēng)險也較大。而企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點就是降低成本，降低風(fēng)險，提高企業(yè)的競爭力，因此有效地內(nèi)部控制體系建設(shè)對公允價值會計是非常起作用的。公允價值會計和內(nèi)部控制都是為了降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提升其效益的手段。

1.內(nèi)部控制制度是保證公允價值會計運作的前提條件

國際會計師聯(lián)合會提出，企業(yè)文化、內(nèi)部組織框架是內(nèi)部控制實施的本質(zhì)，因此，公司人員的素質(zhì)高低、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是否完善、企業(yè)制度是否健全直接影響到公允價值會計的執(zhí)行程度。

2.有效的內(nèi)部控制能促進公允價值會計目標(biāo)的順利實現(xiàn)

公允價值會計的控制活動包括財務(wù)控制、職務(wù)控制、審批控制、運營控制、資產(chǎn)控制、考核績效控制等。這些活動都是根據(jù)公允價值會計的風(fēng)險測試結(jié)果所采取的管理辦法，能降低會計風(fēng)險，保證會計信息的準(zhǔn)確性。

3.風(fēng)險管理保證公允價值的可靠性

就目前的市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢來看，內(nèi)部控制和風(fēng)險管理都是企業(yè)最重要的管理手段，兩者日趨融合，內(nèi)部控制中離不開風(fēng)險管理，而風(fēng)險管理又已經(jīng)將內(nèi)部控制納入其中。所以說，有效的風(fēng)險管理機制可以保證公允價值的可靠性。

4.信息傳遞的流暢是保證公允價值計量準(zhǔn)確性

企業(yè)信息不流暢，直接影響其運營效果，事關(guān)企業(yè)的發(fā)展命脈。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部信息系統(tǒng)作為管理手段，來支撐企業(yè)的應(yīng)用平臺，讓企業(yè)內(nèi)部之間的資源、文件、管理、日程等能夠共享，企業(yè)內(nèi)部的溝通順暢了，遇到問題才能及時反饋和提出建議，這樣才能給公允價值計量提供有效的信息。

5.監(jiān)督機制有助于會計信息的真實度

內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制，可以在企業(yè)的整個運營過程中，起到把關(guān)的作用，能準(zhǔn)確地反映經(jīng)營活動的真實情況，因此也是保證公允價值信息的完整度。

三、公允價值會計內(nèi)部控制制度構(gòu)建

（一）公允價值會計內(nèi)部控制制度的建立原則

1.合法性原則

任何企業(yè)制度必須合理合法，制定合法的公允價值會計內(nèi)部控制制度，是構(gòu)建內(nèi)控體系的基礎(chǔ)。

2.全局性原則

制定企業(yè)公允價值會計內(nèi)部控制制度，把握全局，重視整體效果，由整體到布局，由布局到各個元素，統(tǒng)一集中管理。

3.適用性原則

企業(yè)制定公允價值會計內(nèi)部控制制度，要考慮以下幾點：“內(nèi)容完整、易于理解、便于調(diào)整、操作簡單”，只有這樣，制度執(zhí)行企業(yè)才有效果，操作性具有可行性，當(dāng)遇到某一方面有問題時，可以及時調(diào)整過來。

4.持續(xù)發(fā)展原則

企業(yè)的各項制度包括企業(yè)公允價值會計內(nèi)部控制制度，都是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境的實時變化而制定和調(diào)整的，制定制度可以堅持“以史為鑒、重實務(wù)、觀未來”這三個點。

5.經(jīng)濟型原則

制定制度還需兼顧成本的核算，要考慮到現(xiàn)有的資源和條件，本著節(jié)約成本費用的經(jīng)濟型原則來構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部制度，有助于促進企業(yè)未來的發(fā)展。

（二）公允價值會計內(nèi)部控制組織框架endprint

1.加強環(huán)境的建設(shè)

構(gòu)建制度要遵紀(jì)守法，結(jié)合會計準(zhǔn)則來規(guī)范運作行為，建立健全的監(jiān)督機制，完善公允價值所處的環(huán)境。

2.產(chǎn)權(quán)明晰，構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清晰、政企分離、科學(xué)管理，只有規(guī)范企業(yè)制度改制，科學(xué)管理，才能充分發(fā)揮出公允價值會計的作用。

3.建立完善的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

建立完整的內(nèi)部組織架構(gòu)，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會、審計委員會等，合理布局其崗位職責(zé)范圍，是保證公允價值會計實施的基礎(chǔ)。

（三）公允價值會計內(nèi)部風(fēng)險管理

1.強化對會計人員素質(zhì)的培養(yǎng)

公允價值會計對相關(guān)會計工作人員的素質(zhì)提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)該對高層管理人員和會計人員加強綜合素質(zhì)培養(yǎng)，要樹立正確的人生觀、價值觀、世界觀，加強職業(yè)道德培養(yǎng)。定期對會計人員做職業(yè)技能的培訓(xùn)，不斷更新新知識，強化會計隊伍的建設(shè)，只有這樣，才能使企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定地發(fā)展。

2.加強內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計在企業(yè)管理環(huán)節(jié)中不可或缺，企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，都需要內(nèi)部審計來檢查核實，并對其制度的執(zhí)行情況作出評價以及改進意見，為企業(yè)決策者提出戰(zhàn)略性建議。

（四）應(yīng)對公允價值會計技術(shù)風(fēng)險

1.公允價值會計計量方法的選擇

首先，看資產(chǎn)或負債的公允價值是否是現(xiàn)行市場價，被市場廣泛認(rèn)可的，即是最公允的。其次，在運用類似市價法時，要參照網(wǎng)上報價和相關(guān)統(tǒng)計部門的數(shù)據(jù)信息，制定出與這些類似價格相對應(yīng)的調(diào)整。最后，估價出公允價值。

2.公允價值會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建與應(yīng)用

在信息發(fā)達的今天，公允價值可以依賴網(wǎng)絡(luò)得到充分的數(shù)據(jù)，可是企業(yè)依賴性越強，風(fēng)險性也就越大，會計信息的準(zhǔn)確性無法保證，因此要加強監(jiān)督控制機制，把公允價值內(nèi)部控制的各項標(biāo)準(zhǔn)灌輸?shù)秸麄€信息系統(tǒng)中，加強操作人員的權(quán)限管理，建立健全獎罰機制，保證信息的流暢、公允價值數(shù)據(jù)庫的完整。

四、總結(jié)

公允價值會計在我國的應(yīng)用尚不成熟，其自身屬性、外部環(huán)境、會計人員的素質(zhì)等因素是影響公允價值計量的因素，基于此，內(nèi)部控制與公允價值會計相結(jié)合才能推動企業(yè)的內(nèi)部制度完善，促進企業(yè)的迅猛發(fā)展。

參考文獻：

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[3]王海.公允價值的演進邏輯與經(jīng)濟后果研究[J].會計研究，2007.

（作者單位：江蘇潤揚恒信會計師事務(wù)所有限公司）endprint