陳和君

摘要：中小企業(yè)內(nèi)部控制對其自身發(fā)展極其重要。本文從分析中小企業(yè)內(nèi)部控制“五要素”入手，找出當(dāng)前我國中小企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制問題，進而結(jié)合問題提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 問題

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求我國企業(yè)所建立和實施的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含以下五點：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。筆者結(jié)合這五點，通過分析當(dāng)前中小企業(yè)面臨的現(xiàn)狀及存在的問題，針對性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部控制水平的舉措。

一、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

分析當(dāng)前我國大多數(shù)中小企業(yè)不難發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)往往存在經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分離、沒有良好的規(guī)范準(zhǔn)則。國內(nèi)的許多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的作用認(rèn)識還不夠全面。大多數(shù)中小型企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，由此導(dǎo)致的直接結(jié)果是不能夠按照預(yù)期實施內(nèi)部控制評估。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部環(huán)境存在一定的缺陷

一般而言，內(nèi)部環(huán)境包括治理機構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化等方面。首先，崗位職責(zé)存在權(quán)責(zé)分工不明確、不相容職務(wù)沒有嚴(yán)格分離。其次，受到大環(huán)境的影響，我國大部分中小企業(yè)的主管領(lǐng)導(dǎo)往往把精力著眼于生產(chǎn)部門或者市場部門，將經(jīng)濟利益放在首位，內(nèi)部控制只是花架子，沒有實質(zhì)性的作用。此外，企業(yè)中一些由基層或?qū)I(yè)崗位一步步提升的企業(yè)管理者，缺乏對企業(yè)的宏觀把握。而大多數(shù)中小企業(yè)又是家族式的產(chǎn)業(yè)，任人唯親。這些管理者缺乏內(nèi)部控制的經(jīng)驗意識，對其不重視，進而使得整個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不正。

（二）企業(yè)的內(nèi)部溝通和監(jiān)督能力有待提高

企業(yè)內(nèi)部控制的任何活動都離不開有效的交流。只有企業(yè)具有有效的信息交流方式，才能夠針對問題采取合理的措施。雖然，中小型企業(yè)相對于大型企業(yè)而言，規(guī)模小，層次少，使得其交流更加直接便利。但是由于中小型企業(yè)中內(nèi)部人員平均素質(zhì)較低，處理問題的能力較差，從而導(dǎo)致信息交流不暢。有效的信息交流和處理能力是我國中小型企業(yè)的軟肋，必須加以提高。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的監(jiān)督機制

內(nèi)部控制系統(tǒng)是一項涉及到企業(yè)對自身進行檢查、規(guī)范和監(jiān)督的有效活動系統(tǒng)。為了保障該系統(tǒng)的有效運行，必須形成良好的監(jiān)督機制。而當(dāng)前國內(nèi)大多數(shù)中小型企業(yè)出于對成本的考慮，并沒有建立起長期有效的監(jiān)督體系。

（四）風(fēng)險評估問題

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制有效實施的一項基本組成部分。為了能夠有效規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早了解風(fēng)險，并對將會發(fā)生的風(fēng)險進行分析評估和準(zhǔn)備。而當(dāng)前我國的中小型企業(yè)在風(fēng)險評估體系方面認(rèn)識不到位，在激烈的競爭面前很容易失敗。為此，構(gòu)建起有效完備的風(fēng)險評估體系相當(dāng)重要。

三、解決我國中小企業(yè)內(nèi)部控制問題的措施

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

完善企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要從以下三個方面考慮。第一，提高執(zhí)行內(nèi)部控制者的素質(zhì)。包括公司管理者以及公司員工在內(nèi)的工作人員都需要認(rèn)識到完善內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性。同時，每個崗位上的相關(guān)人員都需要熟練掌握本崗位的相關(guān)知識很。為此，企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的情況，建立起適合員工和公司發(fā)展的學(xué)習(xí)計劃。通過有效的培訓(xùn)使員工樹立起對公司高度的責(zé)任心，提高其綜合素質(zhì)，從而有效完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。第二，公司應(yīng)該更加重視內(nèi)部控制，提高公司因內(nèi)部控制所帶來的良好營運能力。同時，加大企業(yè)文化的建設(shè)力度，在公司內(nèi)部形成一種努力學(xué)習(xí)的氛圍，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。第三，公司的管理者要避免獨斷和自我行事的作風(fēng)。公司的制度不僅對員工有效，對高層領(lǐng)導(dǎo)都是有效的。不能因為認(rèn)為自己是公司的創(chuàng)辦者，而覺得不受約束。公司領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，為廣大企業(yè)內(nèi)部員工樹立光輝的榜樣，只有這樣才能夠帶動公司員工一起遵守公司內(nèi)部控制制度。

（二）改善企業(yè)內(nèi)部控制的技術(shù)

只有完善的內(nèi)部控制技術(shù)才能夠達(dá)到控制目標(biāo)。完善企業(yè)的內(nèi)部控制技術(shù)，需要做到以下幾點：第一，建立科學(xué)有效的控制制度。第二，做好職能權(quán)限的劃分。中小型企業(yè)雖然沒有大型企業(yè)上規(guī)模，但是對于權(quán)限職責(zé)的劃分還是必需清晰的。企業(yè)需要根據(jù)自身的需要設(shè)置相應(yīng)的崗位，并且根據(jù)崗位的要求來選擇合適的人才。各個部門都履行自己的職責(zé)，才能夠最終推動企業(yè)的進步與發(fā)展。第三，做好企業(yè)的預(yù)算控制，其預(yù)算的編制必須符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的需要。第四，對公司的實物資產(chǎn)進行有效的控制。具體說來，就是定期對公司的實際資產(chǎn)進行盤點，以確保資產(chǎn)的安全。同時，要限制無關(guān)人員接近公司的實際資產(chǎn)。

（三）細(xì)分企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

為了實現(xiàn)公司利益的最大化，應(yīng)該將內(nèi)部控制的目標(biāo)落到每個部門，并且在部門內(nèi)部進一步將目標(biāo)細(xì)化。公司的各個部門通過相互協(xié)作，達(dá)到自己的目標(biāo)，同時將具體的目標(biāo)向領(lǐng)導(dǎo)匯報。由領(lǐng)導(dǎo)再向上一級匯報。同時，在這個過程中，對于完成年度目標(biāo)的各個部門或者單個員工，都應(yīng)該采取相應(yīng)的激勵措施，同時批評那些做的不好的部門或者員工。每一年的年末都應(yīng)該做好總結(jié)工作。對過去一年的經(jīng)驗積累以及教訓(xùn)進行總結(jié)，分析出在執(zhí)行內(nèi)部控制過程中的錯誤及原因，以在新的一年制定出更加有效的措施，確保目標(biāo)的完成。

（四）強化內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)需要根據(jù)自身的特點做好內(nèi)部控制理論的分析研究，并建立和強化內(nèi)部控制監(jiān)督體系。定期對公司各個部門的管理者進行考評，監(jiān)督公司經(jīng)營制度和財務(wù)信息。同時，公司內(nèi)部控制監(jiān)督人員是由最高領(lǐng)導(dǎo)者任命，在任命過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下準(zhǔn)則：被任命人一般應(yīng)該具有較強的會計、審計等專業(yè)能力，同時具有多年的工作經(jīng)驗，熟悉企業(yè)內(nèi)部控制的各個流程和各種注意事項。

四、結(jié)論

綜上所述，中小型企業(yè)對于我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用。關(guān)于中小型企業(yè)內(nèi)部控制的研究也受到業(yè)內(nèi)人士的廣泛關(guān)注。在《內(nèi)部控制基本規(guī)范》頒布后，2010年4月26日，有關(guān)部門又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從而標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制法制化體系已初步形成。提升中小企業(yè)內(nèi)部控制水平應(yīng)著力于五大要素，致力于完善內(nèi)部控制制度、改善內(nèi)部控制技術(shù)、細(xì)化內(nèi)部控制目標(biāo)以及加強內(nèi)部控制監(jiān)督等措施。實踐證明，只有建立起科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度才能夠有效提高中小型企業(yè)的競爭力和經(jīng)濟效益，才能夠使中小型企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：浙江惠豐養(yǎng)殖有限公司）endprint