錢江瑋

摘要：當(dāng)前，伴隨著我國城鎮(zhèn)化步伐的加快以及我國農(nóng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，土地整理在速度以及規(guī)模上都有了較大發(fā)展。在政府相關(guān)鼓勵(lì)政策的引導(dǎo)下，不少企業(yè)逐步涉足土地整理業(yè)務(wù)。本文圍繞土地整理項(xiàng)目，介紹了相關(guān)概念，并重點(diǎn)分析了土地整理業(yè)務(wù)的資金使用及管理，切實(shí)推動(dòng)企業(yè)土地整理業(yè)務(wù)的順利開展。

關(guān)鍵詞：土地整理 資金核算 管理

一、土地整理概念

所謂土地整理，指的是在土地出讓之前，相關(guān)的部門或者機(jī)構(gòu)對(duì)于該項(xiàng)土地進(jìn)行投資以及整理的過程。在實(shí)際的操作過程中，土地整理在很多地區(qū)及城市都是通過政府部門來實(shí)施的，或者是由政府部門將相關(guān)土地整理活動(dòng)交由企業(yè)來操作，政府部門只是負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理。除上述方式外，也可以由國有企業(yè)以及事業(yè)單位性質(zhì)的相關(guān)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)來進(jìn)行操作。多為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，土地整理涉及的面比較廣泛，通常包含了拆遷、征地以及相關(guān)地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)等，這些活動(dòng)都是由政府部門來組織和實(shí)施的，土地開發(fā)建設(shè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為也是受雇于政府部門。

從長期來看，土地整理行為在土地規(guī)劃、設(shè)計(jì)建設(shè)、工程質(zhì)量等多個(gè)方面都會(huì)影響到一個(gè)地區(qū)的未來發(fā)展，具有長遠(yuǎn)影響。

二、土地整理項(xiàng)目資金管理原則

一是?？顚Ｓ迷瓌t。土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金是有特定用途的專項(xiàng)資金，必須專項(xiàng)用于經(jīng)批準(zhǔn)的土地開發(fā)整理項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)單位必須遵守“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，按照規(guī)定的用途和開支標(biāo)準(zhǔn)，安排使用項(xiàng)目資金，任何部門、單位或個(gè)人不得以任何時(shí)候理由和采取任何方式或截留、侵占、挪用項(xiàng)目資金，不得擅自改變資金用途和擴(kuò)大使用范圍及提高開支標(biāo)準(zhǔn)。項(xiàng)目資金不得用于購建項(xiàng)目配套設(shè)備以外的固定資產(chǎn)，不得用于對(duì)外投資，不得用于支付滯納金、罰款、違約金、賠償金，不得用于贊助和捐贈(zèng)支出。

二是分責(zé)落實(shí)、統(tǒng)一監(jiān)管原則。我國土地開發(fā)都是由國家立項(xiàng)或組織實(shí)施，資金由財(cái)政統(tǒng)一安排，主要有土地使用費(fèi)、復(fù)墾費(fèi)等，這就需要在國家統(tǒng)一政策下，按照相關(guān)職責(zé)，對(duì)項(xiàng)目統(tǒng)一監(jiān)管，以滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

三是突出重點(diǎn)，壓縮費(fèi)用性支出。整理項(xiàng)目的資金是通過預(yù)算安排的，在核定項(xiàng)目投資時(shí)，要突出重點(diǎn)，壓縮費(fèi)用性支出，一般無重大不可抗力的事件，項(xiàng)目資金預(yù)算不可修改。

四是注重效益原則。要通過科學(xué)管理，降低項(xiàng)目成本，努力提高項(xiàng)目的使用效益，要建立項(xiàng)目評(píng)價(jià)機(jī)制，要充分體現(xiàn)項(xiàng)目資金的效益性和目的性。

三、土地整理項(xiàng)目資金使用范圍及會(huì)計(jì)核算要求

土地整理項(xiàng)目資金會(huì)計(jì)核算的要求有以下幾個(gè)方面：

一是項(xiàng)目承擔(dān)單位必須按照專項(xiàng)資金管理要求，進(jìn)行單獨(dú)管理與核算。二是項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定和項(xiàng)目資金管理要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員，建立項(xiàng)目資金使用管理制度和核算制度，明確部門、人員和崗位的職責(zé)權(quán)限，健全內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，確保項(xiàng)目資金的合理有效使用。

下列事項(xiàng)應(yīng)作為預(yù)算結(jié)余處理：由于土地開發(fā)整理規(guī)劃的調(diào)整、有關(guān)政策的變更等原因而終止繼續(xù)施工的項(xiàng)目，通過清算后確認(rèn)的不再施工的工程施工的工程費(fèi)用及相關(guān)費(fèi)用部分。已竣工驗(yàn)收項(xiàng)目，因施工條件變化等原因而少完成的工程量，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后其預(yù)算費(fèi)用部分應(yīng)作為預(yù)算結(jié)余處理。項(xiàng)目預(yù)算中不可預(yù)見費(fèi)未支用部分；按有關(guān)規(guī)定從項(xiàng)目預(yù)算中預(yù)留的質(zhì)量保證金（20%），在竣工驗(yàn)收時(shí)，因質(zhì)量問題而扣減返還數(shù)額部分。

項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算文件所規(guī)定的費(fèi)用支出范圍控制使用資金，凡是項(xiàng)目預(yù)算沒有規(guī)定的費(fèi)用支出，即使符合土地開發(fā)整理專項(xiàng)資金所規(guī)定的支出范圍，也不能擅自增加項(xiàng)目預(yù)算外的費(fèi)用支出。

項(xiàng)目資金的開支范圍為組織、實(shí)施管理土地開發(fā)整理項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括前期工作費(fèi)、工程施工費(fèi)、固定資產(chǎn)購置費(fèi)、拆遷補(bǔ)助費(fèi)、竣工驗(yàn)收費(fèi)、業(yè)主管理費(fèi)和不可預(yù)見費(fèi)。前期工作費(fèi)的支出指項(xiàng)目正式實(shí)施前所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：項(xiàng)目立項(xiàng)審查及報(bào)批、項(xiàng)目可行性研究及規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目勘察、土地清查、工程招標(biāo)、工程監(jiān)理等各項(xiàng)工作發(fā)生的支出。

土地整理工程施工費(fèi)的支出指為實(shí)施項(xiàng)目設(shè)計(jì)工程所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：土地平整工程、農(nóng)田水利工程、田間道路工程以及其它工程所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

竣工驗(yàn)收費(fèi)的支出指項(xiàng)目各項(xiàng)工程完工后，為實(shí)施項(xiàng)目竣工驗(yàn)收、項(xiàng)目竣工決算、項(xiàng)目成果管理而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：項(xiàng)目工程驗(yàn)收、項(xiàng)目決算編制與審計(jì)、土地重估與登記、基本農(nóng)田重劃與標(biāo)志等各項(xiàng)工作發(fā)生的支出。業(yè)主管理費(fèi)的支出指項(xiàng)目承擔(dān)單位為組織管理項(xiàng)目所發(fā)生的各項(xiàng)管理性支出，包括：項(xiàng)目管理人員的各種工資、職工福利費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他費(fèi)用等。

四、土地整理項(xiàng)目資金使用管理分析

首先，項(xiàng)目資金請(qǐng)撥款管理。項(xiàng)目資金請(qǐng)撥款管理主要是指國土資源部門收到專項(xiàng)撥款并撥付下級(jí)項(xiàng)目管理單位和下級(jí)項(xiàng)目管理單位收到專項(xiàng)撥款的管理。具體指：各級(jí)項(xiàng)目管理單位對(duì)收到的項(xiàng)目撥款，應(yīng)進(jìn)行專款管理，保證項(xiàng)目資金專款專用。項(xiàng)目承擔(dān)單位應(yīng)根據(jù)工程進(jìn)度提出資金需求，上級(jí)單位根據(jù)規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)協(xié)議及工程合同等要求，結(jié)合工程進(jìn)度，及時(shí)、足額地?fù)芨顿Y金。同時(shí)，按有關(guān)規(guī)定保留一部分?？钭鳛楣こ藤|(zhì)量保證金，待項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后再撥付。

其次，項(xiàng)目資金使用的管理。按資金使用用途的不同，項(xiàng)目資金使用管理分為工程施工費(fèi)管理、固定資產(chǎn)管理、其它費(fèi)用管理和不可預(yù)見費(fèi)管理四個(gè)部分。在進(jìn)行項(xiàng)目資金支付時(shí)按照一下程序來進(jìn)行：劃清各項(xiàng)費(fèi)用開支界限，嚴(yán)格遵守費(fèi)用開支范圍；經(jīng)辦人簽字；有關(guān)業(yè)務(wù)部門審核；財(cái)務(wù)部門審核；單位領(lǐng)導(dǎo)或單位領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)人核準(zhǔn)并簽字。

支付預(yù)付工程款時(shí)，應(yīng)按合同約定條件，由施工單位提交用款申請(qǐng)，并經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人批示同意后才支付。用款單位應(yīng)提供的書面資料包括以下內(nèi)容：工程進(jìn)度，包括本期工程進(jìn)度和預(yù)計(jì)下期工程進(jìn)度，累計(jì)已完成工程量；工程監(jiān)理意見；請(qǐng)款用途、金額；用款單位負(fù)責(zé)人批示、簽章；會(huì)計(jì)人員在按規(guī)定撥款后，應(yīng)及時(shí)登記入賬，并附以下原始憑證；用款申請(qǐng)單；用款施工單位收款的正式收據(jù)（嚴(yán)禁使用白條）；項(xiàng)目承擔(dān)單位撥款的銀行付款存根（嚴(yán)禁用現(xiàn)金及現(xiàn)金支票支付）；其他相關(guān)憑證等。

按項(xiàng)目實(shí)施、管理方式的不同，工程價(jià)款的結(jié)算方式有階段結(jié)算和完工結(jié)算兩種。這主要與簽訂合同的內(nèi)容有關(guān)。工程結(jié)算時(shí)，工程施工單位提交結(jié)算單，結(jié)算單主要內(nèi)容：工程項(xiàng)目名稱及具體施工內(nèi)容；合同或協(xié)議規(guī)定的工程量、金額；實(shí)際完成的工程量、金額；累計(jì)預(yù)收工程款或已結(jié)算工程款；本期應(yīng)收工程款；工程施工單位負(fù)責(zé)人簽字。工程監(jiān)理提交監(jiān)理報(bào)告，工程監(jiān)理的報(bào)告包括：項(xiàng)目實(shí)施概況；各項(xiàng)工程的工程量、工程造價(jià)及工程質(zhì)量；工程監(jiān)理人員的簽章、工程監(jiān)理單位蓋章。

項(xiàng)目承擔(dān)單位有設(shè)備購置費(fèi)用發(fā)生的按以下規(guī)定辦理：正確區(qū)分應(yīng)列入固定資產(chǎn)管理的設(shè)備與工程材料的界限；購置設(shè)備應(yīng)按采購合同規(guī)定的條款結(jié)算與支付；設(shè)備安裝完成后，應(yīng)按照構(gòu)建總成本備查登記管理；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，進(jìn)行整體項(xiàng)目使用權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)辦理移交手續(xù)，提交固定資產(chǎn)移交清單，明確接管單位，以確保資產(chǎn)的安全完整。

其它費(fèi)用包括前期工作費(fèi)、竣工驗(yàn)收費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)和業(yè)主管理費(fèi)。項(xiàng)目承擔(dān)單位發(fā)生的這些費(fèi)用支出，應(yīng)按照相關(guān)文件規(guī)定的支出范圍、預(yù)算額度進(jìn)行使用，并嚴(yán)格劃分項(xiàng)目費(fèi)用和非項(xiàng)目費(fèi)用之間、項(xiàng)目各費(fèi)用之間的界限，屬于共性費(fèi)用的，應(yīng)提供分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)并分別攤?cè)敫黜?xiàng)費(fèi)用。項(xiàng)目承擔(dān)單位發(fā)生屬于不可預(yù)見費(fèi)范圍的費(fèi)用時(shí)，必須提交不可預(yù)見費(fèi)使用申請(qǐng)報(bào)告，說明使用不可預(yù)見費(fèi)的原因，使用額度，并逐級(jí)報(bào)批。

再次，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理。土地開發(fā)整理項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是以實(shí)物數(shù)量和貨幣分別為計(jì)量單位，報(bào)日常項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算資料匯總、整理為一個(gè)完整的指標(biāo)體系，綜合反映竣工項(xiàng)目的實(shí)際支出的投資效果的總結(jié)性文件。

五、土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金的決算和審計(jì)工作

土地開發(fā)整理項(xiàng)目投入資金量大，工程量大，建設(shè)周期長，在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目資金的相關(guān)決算和審計(jì)工作，以確保項(xiàng)目資金的?？顚Ｓ?，充分發(fā)揮資金的使用效率。

一是要認(rèn)真做好土地開發(fā)整理項(xiàng)目的資金決算工作，認(rèn)真核對(duì)資金撥款情況，對(duì)每個(gè)土地整理項(xiàng)目資金的支出數(shù)和項(xiàng)目資金的結(jié)余數(shù)進(jìn)行決算。二是加強(qiáng)對(duì)土地開發(fā)整理項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收管理，認(rèn)真檢查土地開發(fā)整理項(xiàng)目的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。三是加強(qiáng)對(duì)土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金的審計(jì)工作，確保項(xiàng)目資金“?？顚Ｓ谩保M(jìn)一步充分發(fā)揮土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金的使用效率。

六、結(jié)束語

土地開發(fā)整理項(xiàng)目資金管理對(duì)保障經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展起到十分重要的作用，是一項(xiàng)民心工程。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，資金管理人員要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照法律法規(guī)和相關(guān)制度辦事，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。

（作者單位：四川省冶金地質(zhì)勘查局水文工程大隊(duì)）