新會計準則下金融企業(yè)遞延所得稅核算管理要點初探

黃慶鋒

【摘要】由于金融企業(yè)特殊的行業(yè)背景和生產(chǎn)運行方式，其每年都需要向國家確認大量的遞延所得稅，由于新會計準則體系與以往會計準則的不同之處甚多，當前階段金融企業(yè)的遞延所得稅的計算、復核以及其他管理工作也需要產(chǎn)生相應的變化。本文將對新會計準則體系下金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容以及計算方法進行深入的分析和說明，進而對新會計準則體系下金融企業(yè)遞延所得稅核算的管理要點進行探究分析。

【關(guān)鍵詞】新會計準則 ?金融企業(yè) ?遞延所得稅 ?核算管理

金融企業(yè)是指其生產(chǎn)運營的過程中需要得到金融監(jiān)管部門授予的金融業(yè)務許可證的企業(yè)，同時其業(yè)務的正常進行還需要取得相關(guān)銀行的銀行業(yè)務許可證、證券公司業(yè)務許可證以及保險業(yè)務許可證等多項生產(chǎn)業(yè)務證明，才能建立金融企業(yè)正常生產(chǎn)運行的基本框架。也正是由于金融企業(yè)自身的生產(chǎn)職業(yè)過程需要得到包括銀行、證券、保險等諸多公司的許可證明，上述公司也會對金融企業(yè)每年的生產(chǎn)業(yè)績進行評估以及核算，遞延所得稅資產(chǎn)就是對金融企業(yè)的未來進行評估，預計其可以用來抵消金融企業(yè)所交稅金的資產(chǎn)。在當前新會計準則體系的背景下，金融企業(yè)對于自身的遞延所得稅進行復核與評估是一個非常重要也較為艱難的過程，加強對遞延所得稅核算工作的管理已經(jīng)成了金融企業(yè)必須做到的管理重點。

一、新會計準則下金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容以及核算方式

（一）金融企業(yè)遞延所得稅的主要內(nèi)容

綜合來講，遞延所得稅是由于時間性的差異對金融企業(yè)自身資產(chǎn)以及稅金的影響才產(chǎn)生的一種稅款，是一種根據(jù)可抵扣暫時性差異以及相關(guān)時間階段的稅率計算、影響金融企業(yè)未來一段時間內(nèi)應該交付稅款的稅款。在金融企業(yè)遞延所得稅的計算過程中，其主要計算的內(nèi)容包括對企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異所產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進行核算、對金融企業(yè)依據(jù)稅法規(guī)定用于下一年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)進行核算、對金融企業(yè)稅款內(nèi)容中按照可抵扣暫時性差異的具體項目進行相關(guān)明細的核算以及對金融企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的相關(guān)賬務進行處理與核算等等。其中遞延所得稅中的相關(guān)賬務主要包括對借貸雙方的資產(chǎn)以及負債內(nèi)容進行核算。

做好遞延所得稅主要內(nèi)容的核查工作對金融企業(yè)來說具有非常重要的意義，首先其能夠在核查過程中準確的計算出當前階段金融企業(yè)所得稅的費用以及出去稅款后的企業(yè)近利潤值，有效的反映出當前階段金融企業(yè)的生產(chǎn)成果;其次其能夠憑借遞延所得稅的核算內(nèi)容清晰明確的反映出當前金融企業(yè)自身的資產(chǎn)明細，對金融企業(yè)內(nèi)部的負債情況、股權(quán)情況以及固定資產(chǎn)情況進行清晰的描述和記錄;然后，抵押所得稅的核算工作能夠?qū)鹑谄髽I(yè)自身依法納稅工作的質(zhì)量和效率提供有益的幫助;最后，遞延所得稅的核算工作能夠憑借核算過程中對金融企業(yè)資產(chǎn)明細的調(diào)查以及核算，幫助金融企業(yè)更好的進行財務管理工作，加強金融企業(yè)的內(nèi)部控制工作質(zhì)量。

（二）金融企業(yè)遞延所得稅的核算方式

關(guān)于金融企業(yè)遞延所得稅的核算方式，事實上在新的會計準則下早已經(jīng)有了明確的規(guī)定。新會計準則體系規(guī)定企業(yè)的所得稅會計核算工作采用資產(chǎn)負責表債務法，要求其從資產(chǎn)負債表的角度對遞延所得稅進行核算管理。因此在新會計準則下對金融企業(yè)的遞延所得稅進行復核管理，首先要做好遞延所得稅資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的計算工作，確認遞延所得稅的負債計稅基礎(chǔ)，進而根據(jù)暫時性差異的稅款計算方法對金融企業(yè)的遞延所得稅稅款進行計算與核查。其中金融企業(yè)遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)有可抵扣暫時性差異乘以當前階段的適用稅率得出結(jié)果，并且遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計算與確認除了需要遵循資產(chǎn)確認的一般方法以外，還需要在某些特殊的條件下規(guī)定執(zhí)行，例如遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計算應該以未來一段時間內(nèi)金融企業(yè)能夠用來抵扣可抵扣暫時行差異的應納稅所得稅額為最高限度;而抵押所得稅的負債計稅基礎(chǔ)則與遞延所得稅的基礎(chǔ)資產(chǎn)計算方式一樣，但是需要遵循新會計準則內(nèi)對于遞延所得稅的諸項規(guī)定內(nèi)容，例如企業(yè)對于應納稅暫時性差異都應當確認遞延所得稅負責等。同時金融企業(yè)的遞延所得稅負債基礎(chǔ)計算還應該保證計算時的謹慎性，保證計算內(nèi)容符合新會計準則的相關(guān)規(guī)定;最后，對金融企業(yè)遞延所得稅的稅款費用以及相關(guān)收益進行計算，其計算方式應該是由當前階段后金融企業(yè)的期末遞延所得稅負債基礎(chǔ)結(jié)果減去金融企業(yè)的期初遞延所得稅負債基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)、再減去金融企業(yè)期末的遞延所得稅資產(chǎn)基礎(chǔ)結(jié)果、再減去金融企業(yè)期初的遞延所得稅基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)，最后得出的內(nèi)容就是金融企業(yè)遞延所得稅的稅款費用。

二、加強金融企業(yè)遞延所得稅核算質(zhì)量的管理措施

（一）不斷加強對新會計準則體系關(guān)于遞延所得稅核算工作規(guī)定的學習

新會計準則中關(guān)于企業(yè)遞延所得稅的計算方式與以往的企業(yè)遞延所得稅方式相比有很大的進步，也存在著非常多的項目差異，同時企業(yè)抵押所得稅的核算工作本身就是一件非常復雜的工作，金融企業(yè)一定要不斷加強對新會計準則體系內(nèi)關(guān)于遞延所得稅核算工作規(guī)定的學習，加強對《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)所得稅法》的學習和研究工作，準確把握新會計準則中關(guān)于遞延所得稅的相關(guān)規(guī)定和條例，為提高金融企業(yè)遞延所得稅的核算工作質(zhì)量做好基礎(chǔ)性的工作。

（二）建立企業(yè)遞延所得稅核算工作制度

為了保證金融企業(yè)遞延所得稅核算工作的工作質(zhì)量和工作效率，金融企業(yè)應該建立一套行之有效的企業(yè)所得稅核算工作制度，對企業(yè)遞延所得稅核算工作中的諸多項目，包括企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)基礎(chǔ)、遞延所得稅負債基礎(chǔ)以及相關(guān)的暫時性差異對遞延所得稅計算結(jié)果的影響等等都作出明確的內(nèi)容描述，對遞延所得稅的計算方法、核查內(nèi)容以及相關(guān)的遞延所得稅核算工作的監(jiān)督控制工作都作出詳細的規(guī)定，保證金融企業(yè)的遞延所得稅核算工作能夠在該制度下良好運行。

（三）建立遞延所得稅暫時性差異項目臺賬

對于金融企業(yè)來說，遞延所得稅的計算以及核算工作是一個長久的、持續(xù)性的工作，在復雜的工作內(nèi)容以及相當長時間的工作期限內(nèi)，時間上的差異性對金融企業(yè)遞延所得稅的計算結(jié)果有著非常重要的影響。金融企業(yè)可以建立遞延稅所得暫時性差異項目臺賬，通過遞延所得稅暫時性差異項目臺賬中關(guān)于遞延所得稅的各個項目環(huán)節(jié)詳細、規(guī)范的描述和計量工作，將遞延所得稅對金融企業(yè)的資產(chǎn)管理的影響一一清晰的描述，推進遞延所得稅核算工作的系統(tǒng)化，進一步保障金融企業(yè)遞延所得稅核算工作的準確性和科學性。

三、結(jié)語

新會計準則體系和審計準則體系已經(jīng)在我國頒布并施行了7年的時間，這7年的時間內(nèi)，各個類型的企業(yè)均在新的會計準則體系下對企業(yè)自身的財務管理工作以及會計工作進行了諸多改變。對于金融企業(yè)來說更是如此，金融企業(yè)應該加強對新會計準則體系的研究和領(lǐng)悟，加強遞延所得稅核算工作體制的建設(shè)，保證自身的遞延所得稅核算工作取得優(yōu)秀的結(jié)果，促進企業(yè)自身的資產(chǎn)管理工作更加優(yōu)化。

參考文獻

[1]王剛，李瑞波.新企業(yè)會計準則下的金融企業(yè)遞延所得稅核算管理[J].金融會計，2009，（12）：4-10.

[2]郎海紅.對新會計準則下企業(yè)所得稅核算的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（36）：238-273.