劉冬春　茹哲峰

摘要：隨著煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)體制的推進(jìn)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，完善煤炭企業(yè)內(nèi)部控制是煤炭企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不得不面對(duì)的問(wèn)題。本文在分析煤炭企業(yè)建立內(nèi)部控制制度重要意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從內(nèi)部控制過(guò)程的各個(gè)方面，對(duì)全面加強(qiáng)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制提出了一些意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 內(nèi)部控制

煤炭行業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要行業(yè)，由于其經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特殊性，其管理也存在與其他行業(yè)不同的地方。內(nèi)部控制作為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的管理機(jī)制，其在企業(yè)實(shí)施的效果是顯著的，煤炭企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理開(kāi)發(fā)與利用資源及可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，需要認(rèn)真做好內(nèi)部控制工作，根據(jù)自身實(shí)際，建立健全內(nèi)部控制體系并積極付諸實(shí)施。

一、煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

煤炭企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)能源的提供者，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)良好運(yùn)行的基礎(chǔ)，煤炭企業(yè)不僅要應(yīng)對(duì)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)，還需要重視企業(yè)內(nèi)部管理的完善。因此，做好內(nèi)部控制工作，對(duì)保證煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著重要的意義。第一，保護(hù)煤炭資源和企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資；第二，提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性；第三，加強(qiáng)國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀控制；第四，保證安全生產(chǎn)，提高煤炭經(jīng)營(yíng)效率。

二、我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

近年來(lái)，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，因而對(duì)企業(yè)管理重視程度不斷提高，內(nèi)部控制制度建設(shè)也取得了一定的成果，但大多數(shù)企業(yè)并未達(dá)到預(yù)期的理想效果，企業(yè)內(nèi)部控制仍存在許多不足。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)依然薄弱

作為內(nèi)部控制五要素之首，良好的實(shí)施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的基礎(chǔ)。首先，從控制氛圍來(lái)說(shuō)，很多煤炭企業(yè)的管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深刻，僅以內(nèi)部控制制度建設(shè)作為實(shí)施的成果比較片面，內(nèi)部控制目標(biāo)不明晰，缺少?gòu)膽?zhàn)略的角度認(rèn)識(shí)內(nèi)控，不重視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，經(jīng)營(yíng)觀念比較粗放。管理者的輕視也使得下屬員工面對(duì)不熟悉的內(nèi)部控制活動(dòng)無(wú)所適從，影響了制度的執(zhí)行以及實(shí)施。其次，很多煤炭企業(yè)的通病是企業(yè)組織及治理結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。煤炭企業(yè)國(guó)有的較多，其董事、監(jiān)事、經(jīng)理層職責(zé)與權(quán)利交叉不明的問(wèn)題普遍存在，制衡機(jī)制不明顯，內(nèi)部人控制等問(wèn)題始終得不到解決，從而嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，使內(nèi)部控制缺乏有效地監(jiān)督制約機(jī)制，很難發(fā)現(xiàn)內(nèi)部問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與控制缺乏全面性和及時(shí)性

煤炭企業(yè)屬于高危行業(yè)，不僅在于其產(chǎn)品，更在于其經(jīng)營(yíng)過(guò)程。以往的煤炭安全事故充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。很多煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警及評(píng)估機(jī)制存在不完整、不科學(xué)性，其表現(xiàn)具體有：一是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠全面，大多將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)與防范上，而對(duì)于非財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不夠，而造成企業(yè)重大損失的往往是這些非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而不能及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好預(yù)測(cè)，以便有效地采取應(yīng)對(duì)的措施；二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不及時(shí)，存在很大的滯后性，不能走在市場(chǎng)的前面發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)管理層作出正確的經(jīng)濟(jì)決策及實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的終極目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制機(jī)制不完善

為了確保內(nèi)部控制有效進(jìn)行，煤炭企業(yè)大都制定了各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準(zhǔn)、職責(zé)劃分、設(shè)計(jì)和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)陌踩胧ⅹ?dú)立的檢查和評(píng)價(jià)等。但在組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、報(bào)告制度控制等許多重要環(huán)節(jié)上，還沒(méi)有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制機(jī)制。當(dāng)前煤炭企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效，這樣在一些重大投資、資產(chǎn)處置等決策程序難免存在較大的主觀隨意性，一定程度上滋生了企業(yè)內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

（四）內(nèi)部控制執(zhí)行偏差較大，監(jiān)督制約不合理

良好制度的實(shí)施需要嚴(yán)格的執(zhí)行與密切的監(jiān)督，而有些煤炭企業(yè)雖然制訂了較為完善的內(nèi)部控制制度，框架也較為合理，但在執(zhí)行的過(guò)程中問(wèn)題層出不窮。首先，內(nèi)部控制制度在逐級(jí)向下傳達(dá)的過(guò)程中，由于各層級(jí)對(duì)其理解程度不同，員工的素質(zhì)參差不齊，使其執(zhí)行中多少會(huì)偏離初衷，表現(xiàn)為執(zhí)行力度不夠，不嚴(yán)格按照計(jì)劃行事，控制程序出現(xiàn)混亂。其次，內(nèi)部控制活動(dòng)缺少必要的檢查監(jiān)督，實(shí)施效果無(wú)人問(wèn)津，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部控制約束的松散，而且也不利于企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制績(jī)效的評(píng)價(jià)，無(wú)法為執(zhí)行人員獎(jiǎng)懲提供可利用的信息，使企業(yè)員工產(chǎn)生內(nèi)部控制可有可無(wú)的心理，進(jìn)而更加不重視執(zhí)行。第三，內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)落后，很多企業(yè)信息系統(tǒng)以財(cái)務(wù)信息為主，關(guān)注內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)的企業(yè)不多，從而使內(nèi)部控制信息閉塞在執(zhí)行部門(mén)之內(nèi)，不能在上下級(jí)間、內(nèi)部各部門(mén)間及與外界間進(jìn)行有效的溝通傳遞，制約了信息反饋回路的順暢流動(dòng)，不利于內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我改進(jìn)與完善。

三、提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的意見(jiàn)

基于當(dāng)前我國(guó)煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及內(nèi)部控制之于企業(yè)最終目標(biāo)的重要作用，煤炭企業(yè)必須要轉(zhuǎn)變現(xiàn)有狀況，采取積極的措施來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施。

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行環(huán)境

內(nèi)部控制的順利實(shí)施需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境作為基礎(chǔ)。首先，企業(yè)內(nèi)部控制成敗取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而管理層的重視與深刻的認(rèn)識(shí)是決定內(nèi)部控制成效的關(guān)鍵，所以煤炭企業(yè)要從管理層開(kāi)始，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的意義與內(nèi)涵，依據(jù)企業(yè)實(shí)際，確立明確的內(nèi)部控制目標(biāo)與程序，重視內(nèi)部控制體系建設(shè)，并積極向下屬員工傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，統(tǒng)一思想，群策群力，引導(dǎo)員工主動(dòng)參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與具體活動(dòng)的實(shí)施中來(lái)。其次，以完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)為契機(jī)，合理設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)、選任管理層，處理好權(quán)利與職責(zé)的關(guān)系，堅(jiān)決杜絕內(nèi)部控制人等公司治理問(wèn)題的出現(xiàn)，建立起順暢的授權(quán)、行權(quán)機(jī)制，明確各級(jí)責(zé)任，防止權(quán)利交叉與空白，加強(qiáng)管理與控制，為內(nèi)部控制提供良好的運(yùn)行環(huán)境。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警工作

煤炭企業(yè)受經(jīng)濟(jì)環(huán)境與煤炭資源數(shù)量的制約比較大，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較大，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系與程序是必要的，也符合內(nèi)部控制的要求。煤炭企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就是按企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險(xiǎn)。在具體實(shí)施上，第一，企業(yè)應(yīng)做到全面評(píng)估既有風(fēng)險(xiǎn)與預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)上進(jìn)一步細(xì)化其風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別，擴(kuò)大其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容的覆蓋范圍，充分考慮非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。第二，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，對(duì)本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行認(rèn)真調(diào)研，從而選擇合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)全面評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。第三，加大預(yù)警機(jī)制建設(shè)，充分考慮前瞻性的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)為企業(yè)管理層提供未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)信息，以便為其經(jīng)濟(jì)決策提供必要的參考。第四，密切聯(lián)系內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，努力尋找兩者結(jié)合的平臺(tái)，創(chuàng)新管理與控制方式，實(shí)現(xiàn)管理的協(xié)調(diào)化發(fā)展。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行管理

內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施需要嚴(yán)格的管理與控制才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。首先，煤炭企業(yè)應(yīng)采取措施保障內(nèi)部控制思想在上傳下達(dá)的過(guò)程中保持一致，加強(qiáng)對(duì)員工的教育與培訓(xùn)是必要的，不僅重視內(nèi)部控制理論培訓(xùn)，更重要的是內(nèi)部控制實(shí)例培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)控的形象化認(rèn)識(shí)，通過(guò)提高整體素質(zhì)、統(tǒng)一理解，來(lái)更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。其次，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制程序的實(shí)施控制，嚴(yán)格執(zhí)行過(guò)程，內(nèi)部控制措施必須符合制度規(guī)定，禁止私自更改程序，杜絕省略與減少程序的現(xiàn)象發(fā)生，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行準(zhǔn)確度。此外，健全內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制信息數(shù)據(jù)庫(kù)，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息在企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各級(jí)間的傳遞，及與外界的及時(shí)溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，并且建立通暢的信息反饋回路，隨時(shí)搜取回饋信息，鼓勵(lì)員工提出意見(jiàn)，以便發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足，為實(shí)施者決策提供依據(jù)，進(jìn)而采取必要的措施。企業(yè)還要完善監(jiān)督與激勵(lì)體系建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)來(lái)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，設(shè)定合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，定期審計(jì)內(nèi)部控制效果，并充分的將內(nèi)部控制實(shí)施評(píng)價(jià)效果與企業(yè)員工或內(nèi)部控制執(zhí)行人的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái)，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)，懲罰落后，充分發(fā)揮激勵(lì)約束機(jī)制的作用，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)實(shí)施的良性循環(huán)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量。在煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督煤炭企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的資訊，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，使企業(yè)達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

（五）建立統(tǒng)一的管理資訊系統(tǒng)

一個(gè)良好的資訊系統(tǒng)應(yīng)有助于提高煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。煤炭應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的資訊需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理資訊，并將這些資訊及時(shí)、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。安全監(jiān)控信息系統(tǒng)是煤礦安全生產(chǎn)的重要保障。因此，企業(yè)要加強(qiáng)管理信息化的體系建設(shè)。

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（作者單位：劉冬春，晉煤集團(tuán)財(cái)務(wù)中心；茹哲峰，山西焦煤集團(tuán)財(cái)務(wù)有限責(zé)任公司）