曾爛漫

摘要：公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為了保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整，保證財(cái)務(wù)收支合法，會(huì)計(jì)信息真實(shí)，發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益為目的所制定的各種制度、措施和實(shí)施的辦法。文章在介紹公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀與存在問題及原因分析的基礎(chǔ)上，淺述如何加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理，建立健全行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制，達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 管理

一、公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀與存在問題的原因分析

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境薄弱

管理者在健全制度上沒有引起足夠的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制思想意識(shí)淡薄；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范執(zhí)行不到位，只停留在“賬證、賬實(shí)相符”，錢賬分開的規(guī)章制度上，內(nèi)控人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)落后。比如個(gè)別醫(yī)院業(yè)務(wù)人員認(rèn)為購物、零星維修找私人不開發(fā)票價(jià)格會(huì)更便宜些，或者認(rèn)為招標(biāo)成本較高而不執(zhí)行政府招標(biāo)采購和院內(nèi)采購的相關(guān)規(guī)定。

（二）會(huì)計(jì)控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)與合作缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的溝通、協(xié)調(diào)與制約。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各崗位職責(zé)不清，缺乏行之有效的內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清，都使得會(huì)計(jì)管理工作無法在醫(yī)院運(yùn)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（三）預(yù)算編制、執(zhí)行過程中監(jiān)督不力

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理。目前，部分公立醫(yī)院存在以下問題：1.未成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)或職責(zé)界定不清，無規(guī)范制度與績(jī)效評(píng)價(jià)體系。2.預(yù)算內(nèi)容不全面不真實(shí)，編制的年度預(yù)算不是全面預(yù)算，大多數(shù)公立醫(yī)院是為了爭(zhēng)取財(cái)政撥款而按以前年度項(xiàng)目增減而編制的部分財(cái)政資金預(yù)算，不能體現(xiàn)醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致預(yù)算與年終決算存在較大的差異。3.預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)督不力，沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，預(yù)算收支與績(jī)效考核數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一。

（四）貨幣資金內(nèi)部控制不到位

沒有建立貨幣資金授權(quán)審批制度、支付制度等，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)未能有效分離。貨幣資金監(jiān)管不嚴(yán)，業(yè)務(wù)收入款繳存不及時(shí)，比如某醫(yī)院少數(shù)社康中心業(yè)務(wù)收入沒有做到日清月結(jié)，收費(fèi)員每日將收到的業(yè)務(wù)款暫存在個(gè)人手中，現(xiàn)金累計(jì)達(dá)8-20萬元時(shí)才繳交到醫(yī)院賬戶（每月僅繳交2-3次），導(dǎo)致貨幣資金存在安全隱患，也可能給處心積慮者留下舞弊的空間。

（五）資金投入不善加大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

有些公立醫(yī)院年初計(jì)劃把大部分資金放在高端設(shè)備投入或基建改造、擴(kuò)建上，事前缺乏可行性論證分析，盲目加大投資資金容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（六）固定資產(chǎn)、庫存物資、耗材等資產(chǎn)管理內(nèi)部控制缺失

醫(yī)院的固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設(shè)備和一般設(shè)備，專用設(shè)備一般集中在醫(yī)療部門，電腦、打印機(jī)、數(shù)碼相機(jī)等單位和家庭通用的一般設(shè)備分散在各個(gè)部門甚至存放在個(gè)人手中，造成盤點(diǎn)困難，固定資產(chǎn)臺(tái)賬不全或賬實(shí)不符。

醫(yī)院的庫存物資包括辦公用品、日常用品及各種醫(yī)用耗材、高值耗材、試劑、藥品等。在實(shí)際工作中，由于內(nèi)部控制缺乏嚴(yán)格的管理制度和科學(xué)的管理方法，內(nèi)部監(jiān)督不到位，致使庫存物資管理權(quán)責(zé)不分，業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)得不到有效控制，內(nèi)部牽制無法真正的落實(shí)，物資流失、浪費(fèi)時(shí)有發(fā)生，甚至出現(xiàn)貪污腐敗的現(xiàn)象。

（七）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

各部門職責(zé)權(quán)限界定不清。債權(quán)債務(wù)管理制度不健全，導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)長(zhǎng)期掛賬未清理，違背不相容職務(wù)應(yīng)相分離的原則。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)控缺陷，沒有稽核崗位，缺少票據(jù)、憑證、報(bào)表環(huán)節(jié)的核對(duì)。電子信息技術(shù)控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序員也可以是操作員。

（八）會(huì)計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏職業(yè)敏感性

目前，部分公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，大多數(shù)人沒有接受過高級(jí)財(cái)務(wù)管理知識(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，缺乏各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高度的職業(yè)敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出現(xiàn)的異常情況和問題，常因疏忽大意給處心積慮者留下可乘之機(jī)。

（九）內(nèi)部審計(jì)的作用不能有效發(fā)揮

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)控制度的重要組成部分，其主要的職責(zé)是對(duì)全院的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并針對(duì)存在的問題提出意見或建議。目前，有的公立醫(yī)院仍未成立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或沒有配備專職的內(nèi)審人員，或雖成立了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)工作開展難度大，審計(jì)效果不理想。

二、完善公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議和方法

醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括收入控制、支出控制、貨幣資金控制、藥品及庫存物資控制、固定資產(chǎn)控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外投資控制、債權(quán)債務(wù)控制。

（一）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循的原則

1.全面性原則

內(nèi)部控制必須滲透到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位。

2.重要性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3.制衡性原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

4.成本效益原則

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

5.及時(shí)性原則

是指內(nèi)部控制的建立和更新要跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要和國家政策法規(guī)的要求。

6.獨(dú)立性原則

內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)部門必須獨(dú)立于內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開。

（二）完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的方法

1.構(gòu)筑良好的內(nèi)控環(huán)境

使管理者與廣大員工對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制有認(rèn)同感，內(nèi)部控制落實(shí)于經(jīng)營管理之中。首先，醫(yī)院負(fù)責(zé)人以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的管理知識(shí)。其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心是財(cái)務(wù)人員，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員能夠在工作中發(fā)揮重要的作用，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升，重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以保證醫(yī)院長(zhǎng)期、穩(wěn)定的發(fā)展。

2.完善內(nèi)部控制的組織形式和實(shí)施體系

內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要醫(yī)院黨政各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。新醫(yī)改要求維護(hù)醫(yī)院的公益性，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管和運(yùn)行監(jiān)督。公立醫(yī)院應(yīng)在加強(qiáng)內(nèi)控的基礎(chǔ)上科學(xué)規(guī)范財(cái)務(wù)管理，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)正常、有序地運(yùn)行，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，構(gòu)建一套規(guī)范的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和激勵(lì)約束機(jī)制，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制延伸到醫(yī)院的各個(gè)部門，以保證資產(chǎn)的安全和資金的使用效率。

3.完善預(yù)算管理制度，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督

國家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定管理”的預(yù)算管理辦法。醫(yī)院要實(shí)行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等制度。

加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核的監(jiān)督內(nèi)容主要為：（1）規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，確保預(yù)算的執(zhí)行。（2）資金支出有預(yù)算可依，嚴(yán)禁無預(yù)算、超預(yù)算的開支，使預(yù)算更好地體現(xiàn)醫(yī)院整體目標(biāo)規(guī)劃。（3）強(qiáng)化預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制。

4.完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要通過對(duì)本單位所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、歸集、分類、編報(bào)等而進(jìn)行控制。其主要內(nèi)容包括：（1）建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，使之相互監(jiān)督和制約。（2）按規(guī)定取得和填制原始憑證。（3）規(guī)定合理的憑證傳遞程序，設(shè)計(jì)良好的憑證格式，對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)，進(jìn)行復(fù)式記賬。（4）明確憑證的裝訂和保管責(zé)任。（5）合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿。（6）按照《會(huì)計(jì)法》和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的要求編制、報(bào)送、保管會(huì)計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)資料。（7）由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表。

5.完善財(cái)產(chǎn)、物資的清查盤點(diǎn)制度

制訂財(cái)產(chǎn)、物資的清查盤點(diǎn)制度，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理工作，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，明確各有關(guān)管理人員的責(zé)任。公立醫(yī)院財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)包括現(xiàn)金、票據(jù)、藥品、醫(yī)用材料、辦公用品及固定資產(chǎn)等。定期對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄存在差異的，應(yīng)及時(shí)查明原因，并采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

6.加強(qiáng)收入與支出的內(nèi)部控制

收入的取得應(yīng)當(dāng)合法，開展醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照公立醫(yī)院的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)，全院的收入統(tǒng)一由財(cái)務(wù)部門歸口管理，統(tǒng)一核算，嚴(yán)禁任何個(gè)人或科室私自收取費(fèi)用。加強(qiáng)收入安全性控制，收費(fèi)處限制非財(cái)務(wù)人員接觸；建立收費(fèi)印章領(lǐng)用登記制度，詳細(xì)記錄收費(fèi)員領(lǐng)用的時(shí)間、印章號(hào)等。加強(qiáng)收入票據(jù)管理，建立收入票據(jù)登記簿，審核收入票據(jù)與收入報(bào)表是否相符，審核收入日?qǐng)?bào)表與計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)源是否相符，審核收入日?qǐng)?bào)表與科室核算收入日?qǐng)?bào)表是否相符，審核會(huì)計(jì)記賬收入與收入日?qǐng)?bào)表是否相符，確保收入的安全完整。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全支出管理制度，確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

7.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管

將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行融合。可根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)操作流程確定關(guān)鍵控制點(diǎn)，將“不相容職務(wù)應(yīng)相分離，職責(zé)分工、授權(quán)、審核、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、監(jiān)督”等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法貫穿于貨幣資金管理、收入控制與收款控制、采購與付款控制、固定資產(chǎn)管理、基建修繕工程管理、投資管理、經(jīng)濟(jì)合同管理、信息系統(tǒng)管理等環(huán)節(jié)之中。加強(qiáng)業(yè)務(wù)流程監(jiān)管，保持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮制衡性作用，進(jìn)一步健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

8.加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的監(jiān)督管理

加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理尤其是應(yīng)收款項(xiàng)的管理，建立應(yīng)收款項(xiàng)催收制度，明確應(yīng)收款項(xiàng)管理的責(zé)任人，并與個(gè)人的績(jī)效考核掛鉤，比如個(gè)人借款應(yīng)當(dāng)3-6個(gè)月催收，1年內(nèi)清理；加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，部分公立醫(yī)院沒有對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行日常輔助管理，導(dǎo)致有些應(yīng)收或預(yù)付的款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬；建立應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)賬齡較長(zhǎng)的款項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)行分析，采取必要的催收措施，對(duì)確實(shí)無法回收的應(yīng)收款項(xiàng)，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行壞賬處理。

9.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)的職能包括審核會(huì)計(jì)賬目，稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度使之更加完善嚴(yán)密。內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立、客觀、全面審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，了解、監(jiān)督、測(cè)試、評(píng)估醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是否健全有效，確認(rèn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，評(píng)價(jià)醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)是否達(dá)到，及時(shí)向管理層反饋當(dāng)前經(jīng)營管理工作中的主要風(fēng)險(xiǎn)、薄弱環(huán)節(jié)與制度缺陷，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。

三、結(jié)束語

公立醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于醫(yī)院整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程中，是內(nèi)部管理的一個(gè)重要方面。建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化監(jiān)督和考評(píng)機(jī)制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以有效實(shí)施，發(fā)揮其應(yīng)有的效果和作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） （財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）[S].

[2]財(cái)政部，衛(wèi)生部.醫(yī)院財(cái)務(wù)制度（財(cái)社[2010]306號(hào)）[S].

[3]財(cái)政部，審計(jì)署，證監(jiān)會(huì)，銀監(jiān)會(huì)，保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）[S].

[4]財(cái)政部.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）[S].

[5]鄧?yán)蚍?淺議新會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理[J].中國總會(huì)計(jì)師，2012（1）.

（作者單位：深圳市南山區(qū)西麗人民醫(yī)院）