程海深
摘要:自2012年國家營改增試點(diǎn)實(shí)施以來,對政策的理解和把握存在很多分歧,特別是《油氣田企業(yè)管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號)和營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”的界定問題,一直是困擾油氣田企業(yè)的一個(gè)大問題。筆者認(rèn)為,測井、錄井工程是整個(gè)鉆井工程不可或缺的一道施工工序,不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中,而應(yīng)該繼續(xù)適用《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。本文將對這一問題進(jìn)行較為詳細(xì)和深入的探討,以供油氣田企業(yè)財(cái)務(wù)工作者和有關(guān)方面參考。
關(guān)鍵詞:測井工程 錄井工程 營改增 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)
自2012年?duì)I改增試點(diǎn)實(shí)施以來,國家先后下發(fā)了一系列稅收法規(guī)政策。從交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)到鐵路運(yùn)輸再到2014年6月的電信服務(wù)業(yè),營改增的步伐越來越快。營改增是我國財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重大舉措,它的擴(kuò)圍和提速將對中國財(cái)稅改革和中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。
某鉆探公司是中石油下屬單位,一直執(zhí)行《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》(財(cái)稅[2009]8號),此次營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”是否將測井、錄井工程也納入該項(xiàng)目呢?說法不一,筆者認(rèn)為,測井、錄井工程是整個(gè)鉆井工程不可或缺的一道施工工序,不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中,而應(yīng)該繼續(xù)適用《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》。理由如下:
一、征稅范圍不同
《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》里的測井是指在井孔中利用測試儀器,根據(jù)物理和化學(xué)原理,間接獲取地層和井眼信息,包括信息采集、處理、解釋和油(氣)井射孔。根據(jù)測井信息,評價(jià)儲(chǔ)(產(chǎn))層巖性、物性、含油性、生產(chǎn)能力及固井質(zhì)量、射孔質(zhì)量、套管質(zhì)量、井下作業(yè)效果等。按測井方法,主要有電法測井、聲波測井、核(放射性)測井、磁測井、力測井、熱測井、化學(xué)測井;按完井方式分裸眼井測井和套管井測井;按開采階段分勘探測井和開發(fā)測井,開發(fā)測井包括生產(chǎn)測井、工程測井和產(chǎn)層參數(shù)測井。
錄井是指鉆井過程中隨著鉆井錄取各種必要資料的工藝過程。有關(guān)項(xiàng)目包括:地質(zhì)設(shè)計(jì)、地質(zhì)錄井、氣測錄井、綜合錄井、地化錄井、輕烴色譜錄井、定量熒光錄井、核磁共振錄井、離子色譜錄井、伽馬錄井、巖心掃描錄井、錄井信息傳輸、錄井資料處理及解釋、地質(zhì)綜合研究、測量工程、單井評價(jià)、古生物分析、巖礦分析、色譜分析、錄井新技術(shù)開發(fā)、非地震方法勘探、油層工程研究、數(shù)據(jù)處理和其他技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目。
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號),“第八條:應(yīng)稅服務(wù),是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》執(zhí)行”。
《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中研發(fā)和技術(shù)服務(wù),包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。
其中,研發(fā)服務(wù),是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng);技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù),是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng);技術(shù)咨詢服務(wù),是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、技術(shù)測試、技術(shù)培訓(xùn)、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識(shí)咨詢等業(yè)務(wù)活動(dòng);合同能源管理服務(wù),是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo),節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù),用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動(dòng);工程勘察勘探服務(wù),是指在采礦、工程施工前,對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
雖然按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(二),“油氣田企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù),適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的增值稅稅率,不再適用《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<油氣田企業(yè)增值稅管理辦法>的通知》(財(cái)稅[2009]8號)規(guī)定的增值稅稅率”。但沒有改變油氣田企業(yè)測井、地質(zhì)錄井工程服務(wù)屬于生產(chǎn)性勞務(wù)的應(yīng)稅范圍,與《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》研發(fā)和技術(shù)服務(wù)的應(yīng)稅范圍不符。
二、列支渠道不同
測井工程、地質(zhì)錄井是工程項(xiàng)目,是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序,是構(gòu)成油氣井固定資產(chǎn)價(jià)值的組成部分,屬于資本性支出。
研發(fā)和技術(shù)服務(wù)是就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng),屬于費(fèi)用性支出,不構(gòu)成油氣井固定資產(chǎn)的價(jià)值。
三、執(zhí)行稅率不同
測井工程、地質(zhì)錄井是工程項(xiàng)目,是鉆井過程中不可或缺的一道施工工序,因此執(zhí)行是油氣田企業(yè)增值稅管理辦法,按照17%的稅率繳納增值稅,抵扣鏈條不斷。
如果按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號)執(zhí)行研發(fā)和技術(shù)服務(wù),那么執(zhí)行6%的稅率,整個(gè)鉆井工程的抵扣就會(huì)出現(xiàn)問題。
四、執(zhí)行政策不統(tǒng)一
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》的通知(財(cái)稅[2009]8號)規(guī)定:“繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅”。
營業(yè)稅改增值稅后,油氣田企業(yè)對非油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)可按照增值稅執(zhí)行。但非油氣田企業(yè)為油氣田企業(yè)的提供生產(chǎn)性勞務(wù)時(shí),如果注冊地稅務(wù)機(jī)關(guān)將其納入營業(yè)稅改征增值稅范圍的,可以執(zhí)行增值稅;如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)沒有將其納入營業(yè)稅改征增值稅范圍,則仍然按照營業(yè)稅執(zhí)行。這樣油氣田企業(yè)會(huì)出現(xiàn)兩種稅收政策,不統(tǒng)一,執(zhí)行起來會(huì)很困難。
綜上所述,測井、錄井工程是整個(gè)鉆井工程不可或缺的一道施工工序,不應(yīng)該納入到營改增中的“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”中。
參考文獻(xiàn):
[1]油氣田企業(yè)增值稅管理辦法(財(cái)稅[2009]8號).
[2]財(cái)政部,國家稅務(wù)總局.《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號).
(作者單位:西部鉆探工程有限公司)