王琳娜

（山東省滕州市文化市場綜合執(zhí)法大隊，山東 滕州 277500）

一、引言

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是保證組織履行社會公共責任的一種制度體系，它的設立避免了徇私舞弊、缺乏監(jiān)管、濫用職權(quán)等不良行為的出現(xiàn)。內(nèi)部控制能夠幫助行政事業(yè)單位保障資產(chǎn)安全、提高會計審計效率、保障活動順利進行。我國從2014年1月1日起正式實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，確立了我國內(nèi)部控制的基礎框架，也標志著我國內(nèi)部控制建設取得了重大進展。但我國正處于轉(zhuǎn)型期，改革開放程度不斷加深，各種問題也逐漸顯現(xiàn)出來。無獨有偶，不少行政事業(yè)單位也出現(xiàn)了缺乏監(jiān)管、有失效率、管理不當?shù)葐栴}，這些問題與內(nèi)部控制的建設、完善有很大的關(guān)系?，F(xiàn)階段，加強內(nèi)部控制建設有利于響應國家號召、深化行政體制改革、提高管理的執(zhí)行力、幫助防止貪污腐敗現(xiàn)象，加強事業(yè)單位內(nèi)部控制建設刻不容緩。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）內(nèi)部環(huán)境有待改善

內(nèi)部環(huán)境是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基礎性因素，決定了整個內(nèi)部控制的基準。內(nèi)部環(huán)境包括了組織架構(gòu)、人力資源政策和內(nèi)部控制意識三個部分，每個部分又包含許多內(nèi)容，相對復雜。由于內(nèi)部環(huán)境的基礎性和復雜性，現(xiàn)階段我國的內(nèi)部環(huán)境差強人意，有待繼續(xù)改進和完善，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：首先是制度方面，現(xiàn)階段還沒有統(tǒng)一的規(guī)范制度，內(nèi)部控制無章可循，內(nèi)部控制各部門之間也存在不協(xié)調(diào)情況，急需制定統(tǒng)一標準，并協(xié)調(diào)各部門在內(nèi)部控制中的關(guān)系。此外，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度與法律法規(guī)出現(xiàn)了矛盾點，例如，現(xiàn)有的財政國庫管理制度與稅收征管法、預算法就不協(xié)調(diào)。其次是沒有內(nèi)部控制的意識，許多事業(yè)單位沒有意識到內(nèi)部控制的作用，對其不夠重視，也就沒有著重加強內(nèi)部控制的建設，有的單位迫于檢查的壓力，形式上在執(zhí)行內(nèi)部控制建設，實則走過場，并無實際的工作成效。再次是組織架構(gòu)的設置也差強人意，出現(xiàn)了權(quán)責不清的情況，以財務人員為例，單位財務人員往往擔任的是“錢袋子”的角色，對活動過程不了解，并不能發(fā)揮財務人員應有的功能。部分單位在建立制度的時候，并沒有確定執(zhí)行人員和負責人員，導致當出現(xiàn)問題的時候，部門人員相互推諉。

（二）信息溝通不到位

現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系中，信息交流是普遍存在的，但是信心的傳遞、信息的真實性、信息的溝通都是問題所在。上下級之間、部門和部門之間，信息如若不能及時、準確地進行傳達和溝通，那么問題就得不到解決，可能釀成嚴重的后果。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的信息主要有三個方面：首先是信息不及時，特別是發(fā)生緊急事件的時候，若信息不能在各級快速傳達，特別是上級如果沒能得到及時的報告而沒有妥善處理，可能就會錯過處置緊急事件的最佳時機，這樣導致的嚴重后果可能就是國家財產(chǎn)的流失；其次是信息失真，這是信息在傳遞過程出現(xiàn)的最低級也是最常見的情況，大多都是由于信息傳遞人員工作失職或者溝通不當造成的；最后是溝通不暢，以現(xiàn)行的會計集中核算制為例，該制度下由會計核算中心承擔核算和監(jiān)督的職責，但是會計核算中心和行政事業(yè)單位兩個部門，一個重心在財務，一個重心在實務，兩部門忽略了信息共享，存在溝通不暢的問題，逐漸形成了財務和實物分離的狀況，導致內(nèi)部控制無法獲取有效信息。

（三）缺乏風險意識

近年來，包括次貸危機在內(nèi)的金融危機頻頻發(fā)生，雖然行政事業(yè)單位較少從事經(jīng)濟活動，但是，危機的影響也慢慢延伸到了公共領域，這無疑會加大各單位的風險，特別是在財務方面。除此之外，還有肯定會面臨的社會風險和政治風險等。行政事業(yè)單位工作職能并不是盈利，而是社會管理和社會服務。行政事業(yè)單位在進行內(nèi)部控制的時候因為自身的非營利性而缺乏風險意識，很少分析風險并加以防范，比如出現(xiàn)貪污腐敗現(xiàn)象的風險，由于法律法規(guī)尚不健全，一些官員利用管理的漏洞做出有害國家公共利益的事情。更或是，一些單位握有國有財產(chǎn)的配置權(quán)，責任重大，由于缺乏風險意識，可能會導致資源配置不合理的地方。還有就是資金使用效率的問題，現(xiàn)階段，資金使用效率較低，這種風險一直未得到重視。缺乏風險意識，那么在對風險進行評估的時候也是不全面、不徹底和不科學的，意識不到風險的存在就不能準確地評價風險。顯然，當潛在的風險真真切切發(fā)生的時候，就不能夠應對發(fā)生的情況，導致出現(xiàn)嚴重的后果。

（四）監(jiān)督考核機制有失效率

監(jiān)督考核機制實效首先表現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的設置不合理，主要是內(nèi)部審計機構(gòu)，對內(nèi)部審計的認識不夠徹底，行政事業(yè)單位，部門設置繁雜，審計方面就有行政財務收支審計、領導干部任中審計等，因此，有些領導就認為不需要在設置審計機構(gòu)了，還有的甚至將審計等同于紀檢監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設置不理想。其次是監(jiān)督缺乏實效，僅流于形式，承擔監(jiān)督職責的審計機構(gòu)，缺乏獨立性，往往是在其他部門主管下運行的，這也就會使審計在執(zhí)行其監(jiān)督職能的時候有所畏懼，展不開手腳，有些單位的審計機構(gòu)更是無權(quán)處理相關(guān)問題，這嚴重影響了審計工作的質(zhì)量，難以達到監(jiān)督的目的。上述的兩方面是行政事業(yè)單位內(nèi)部因素，然而還存在著外部監(jiān)督因素的影響，有些內(nèi)部控制系統(tǒng)缺乏外部監(jiān)督的動力，現(xiàn)有的法律法規(guī)只要求財政、審計部門監(jiān)督資金運行的合理性和規(guī)范性，而不注重內(nèi)部控制制度的建立，并未對其檢查和評價。還有一些特殊的單位，由于及專職業(yè)務的保密性，不能對外透露信息，外部監(jiān)督力量也就不能充分發(fā)揮。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的對策

（一）構(gòu)建優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建優(yōu)良的內(nèi)部控制環(huán)境，首先要建立完整的內(nèi)部控制制度，完善相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合我國行政事業(yè)單位的特點以及時代特征，借鑒成功的案例來完善。內(nèi)部控制制度要求概念清晰、架構(gòu)合理、邏輯合理，并且是專門適用于行政事業(yè)單位，合乎相關(guān)的法律法規(guī)，做到有章可循。此相關(guān)的法律法規(guī)也要制定或者完善，以適應不斷變化的環(huán)境和各單位的特殊性。組織架構(gòu)的設置也要特別注意，崗位設置要合理，權(quán)責分明，活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督等個環(huán)節(jié)要指定到部門或者個人，各部門相互促進的同時也要相互監(jiān)督。

另外重要的一點是要提高內(nèi)部控制意識，特別是領導者的內(nèi)部控制意識，因為領導者在單位里起著決定性的作用，強化他們的內(nèi)部控制意識能夠直接影響工作，進而影響這個內(nèi)部控制建設。對相關(guān)人員進行內(nèi)部控制培訓學習是最基本的工作，通過培訓掌握基礎知識，意識到內(nèi)部控制的重要意義，提高對內(nèi)部控制的認識，通過學習了解相關(guān)知識后，可以加強相關(guān)人員的交流，共同探索進步。

（二）建立信息管理系統(tǒng)

傳統(tǒng)的信息傳遞過程中，經(jīng)常由于主觀和客觀因素造成失真、實效的現(xiàn)象，而標準化的信息管理系統(tǒng)可以保證信息快速準確的傳播。建立信息管理系統(tǒng)的目標就是保證信息的及時、有效和溝同，以此來保證內(nèi)部控制良好運行。首先是下級對上級的報告，要求責任到人，及時反饋，一方面是能夠?qū)斍暗那闆r及時向領導反映，使得領導了解工作進度、人事情況、財務狀況等方面；另一方面是預防出現(xiàn)突發(fā)情況，能夠及時向領導報告，保證領導及時的決策不錯過時間點。其次是個部門之間的公共信息系統(tǒng)，以便信息快速大范圍的傳遞，也有信息共享的作用，但是要注意提高工作人員運用該系統(tǒng)的意識，不然就形同虛設。

（三）提高風險意識，建立風險評估機制

行政事業(yè)單位的非營利性，往往缺乏風險意識，提高風險意識，刻不容緩。提高風險意識最直接的途徑是宣傳相關(guān)知識并組織培訓學習，了解在內(nèi)部控制建設過程中缺乏風險意識的利害關(guān)系，特別是對于領導層和財務人員，應該著重強化他們的風險意識。財務人員應該了解資金流動的整個過程而不是僅限于賬面數(shù)據(jù)，并對每個環(huán)節(jié)預測、監(jiān)控，及時判斷可能的風險。對風險的意識應該細化到活動的各個環(huán)節(jié)點上，對活動的整個流程都有詳細透徹的風險分析。

僅僅提高風險意識還不夠，還必須落實風險評估機制，以求更準確、更高效地識別風險，進而及時做好風險的防范措施。行政事業(yè)單位應該成立專業(yè)的風險評估小組，對活動進行全方位的評價和預判，為領導的決策提供依據(jù)。開展風險評估工作的時候，首先是要確認內(nèi)部控制的目標以及其部門職能，了解相關(guān)的業(yè)務范圍；其次是系統(tǒng)、準確地評價風險后，對風險的損失進行評估；然后是判斷風險的可能性和影響因素，以及影響程度的大?。蛔詈笫墙o出能夠規(guī)避風險或者降低風險的對策。例如，行政事業(yè)單位在對外單位提供擔保業(yè)務時，需要承擔連帶責任、風險較大，才接受該業(yè)務前需要對其進行分析，權(quán)衡風險大小，預估損失，再進行抉擇。

（四）加強監(jiān)督，整合審計

內(nèi)部控制制度能夠持續(xù)、高效的運行，需要不斷的監(jiān)督，防止出現(xiàn)紕漏。監(jiān)督的職能主要由審計來承擔，也就要確保審計的質(zhì)量。首先，必須認識到審計的重要性，審計機構(gòu)是必須設立的獨立部門，不能由哪一個部門兼管，明確審計人員的工作內(nèi)容和權(quán)限，審計人員除了要具備專業(yè)知識外還要誠實守信，具有高素質(zhì)。其次，要加強審計的培訓工作，掌握最新的業(yè)務技能，加強工作人員之間的交流，相互學習經(jīng)驗。審計最重要的是確保其獨立性，這樣審計人員才能放開手腳，實事求是完成工作。另外，組織專門人員或者單位負責人定期對內(nèi)部控制進行有效性評價，全面透徹地查找缺陷并對其進行分析，分析探討后給出可實施的改進對策，保證內(nèi)部控制能夠持續(xù)有效的運行。此外，還要加強外部監(jiān)督機制，財政、稅務等部門要加強對其他單位的監(jiān)督核查，多重保證準確性，幫助行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設提升效率。

[1]吳猛.關(guān)于推進我國行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設的研究[J].教育財會研究，2013，(5).

[2]王靜.新時期中國行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設研究[J].經(jīng)濟研究導刊，2013，(33).