孫玉華

摘 要：我國財政部和稅務(wù)總局在2011 年聯(lián)合發(fā)布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，并把交通運輸業(yè)作為試點改革的先頭部隊。因此，營業(yè)稅改增值稅必然會對交通運輸業(yè)產(chǎn)生重大且深遠的影響。筆者所在的重慶長江輪船公司船務(wù)分公司就是一家交通運輸企業(yè)。作為該企業(yè)的財務(wù)會計，筆者將著重于分析營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的稅負影響，并針對稅改后產(chǎn)生的結(jié)果及問題，筆者提出了一些具體的積極應(yīng)對措施與調(diào)整方案，從而讓營改增對交通運輸業(yè)的稅負產(chǎn)生減稅的積極影響，最終促進交通運輸業(yè)的正常且健康發(fā)展。c

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；交通運輸業(yè)；稅負

引言：我國為了推動重點產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展而在稅收領(lǐng)域采取了一項重要的舉措，即把營業(yè)稅改增值稅。這種稅改政策是為了減少重復(fù)性征稅，讓稅收結(jié)構(gòu)更為合理與科學(xué)。這就是說，我國財政部和國家稅務(wù)總局于2011年正式頒發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點方案〉的通知》（財稅[2011]110號）和《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111 號），并把交通運輸業(yè)作為改革的先行試點行業(yè)。有人認為，交通運輸業(yè)營業(yè)稅率是3%，而增值稅率則為11%，反而增加了企業(yè)稅負。但實際上，它有利于交通運輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)機構(gòu)調(diào)整，還可以降低稅收的征管成本，最終使得交通運輸業(yè)的經(jīng)營成本實現(xiàn)合理化的降低。

一、營業(yè)稅改增值稅試點方案概述

營業(yè)稅就是指針對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所得的營業(yè)額部分，征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它可以調(diào)節(jié)經(jīng)濟，并增加財政收入。然而，它也有著自身的缺陷性，即很容易造成重復(fù)征稅。為了減少這種重復(fù)性征稅的弊端，我國開始把營業(yè)稅改為增值稅。增值稅就是指針對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，他們增值額部分征收的一種稅。從二者的定義來看，我國營業(yè)稅改增值稅是有深層次原因的，即現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)不夠合理化與科學(xué)化，企業(yè)的稅負過重，嚴重影響了企業(yè)的正常且健康發(fā)展。

那么，作為我國重要的經(jīng)濟發(fā)展支撐性產(chǎn)業(yè)，交通運輸業(yè)被確定為營業(yè)稅改增值稅的試點行業(yè)。因此，它受到巨大的影響也是理所當然的。一般來說，營業(yè)稅改增值稅可以為交通運輸業(yè)從總體上減少稅負，提高其利潤率，增強市場競爭力。這也是營業(yè)稅改增值稅的改革背景。根據(jù)這種稅收新規(guī)，交通運輸業(yè)的稅負有著11%、6%、3%等三種不同的稅率，它有利于促進我國交通運輸業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，引導(dǎo)并鼓勵交通運輸業(yè)在激烈的市場競爭中做大做強。

二、營業(yè)稅改增值稅對交通運輸業(yè)的稅負影響

（1）不同類型的納稅人稅負不同。一般來說，納稅人可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種類型。那么，他們的稅負是有一些差別的。這主要是因為計稅方法有所更新，從而導(dǎo)致了實際稅負有所區(qū)別。營業(yè)稅改增值稅之前，交通運輸業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅改增值稅以后，小規(guī)模納稅人的增值稅率仍然為3%，只是他們的計稅方法有所不同。但是，對于一般納稅人來說，營業(yè)稅改增值稅前后的稅負還是有著較為明顯的差異性的。這次新一輪的稅制改革，標志著我國增值稅擴圍改革進入深水區(qū)。但是，交通運輸業(yè)也有著不同的企業(yè)類型，因此，試點前后的稅負也是有所不同的。但這并不是說交通運輸業(yè)在營業(yè)稅改增值稅后就一定能減輕稅負，有些反而會增加稅負。因此，這次稅制改革的本質(zhì)實際上是重新調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，制定出更為科學(xué)合理的稅收政策，并確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，最終讓交通運輸業(yè)實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。具體來說，營業(yè)稅改增值稅后，被認定為小規(guī)模納稅人的交通運輸企業(yè)的稅負會有不同程度的下降，只是下降程度會由于不同的業(yè)務(wù)類型而有所區(qū)別。被認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)來說，其稅負變化是不確定的，即有可能變高，也有可能變低。因此，營業(yè)稅改增值稅之后，交通運輸企業(yè)應(yīng)該嚴格控制自己的成本費用，最終真正實現(xiàn)稅負減少目標；（2）舉例說明。筆者所在的重慶長江輪船公司船務(wù)分公司就是一家交通運輸企業(yè)，具有一般納稅人資格。從該公司的服務(wù)項目來看，其有形成本較高，附加值較低。我們假設(shè)筆者所在的船務(wù)公司在2011年和2012年的營業(yè)總額與成本總額保持不變，分別為25000萬元和20000萬元。這個公司的所有成本都獲得了合乎法規(guī)的增值稅專用發(fā)票。那么，我們在此對比下筆者所在的交通運輸企業(yè)的試點前后的稅負變化情況。2011年，該公司的運輸收入應(yīng)該根據(jù)3%的稅率計繳營業(yè)稅，即25000×3%=750 萬元。2012年，其運輸收入則應(yīng)該根據(jù)11%的稅率計繳增值稅。根據(jù)計算，該公司通過營業(yè)稅改增值稅可以引發(fā)流轉(zhuǎn)稅的變化，也可以帶來企業(yè)利潤的變化，總的來說是減輕了企業(yè)的所得稅負擔。

在上述的重慶長江輪船公司船務(wù)分公司中，它可以抵扣的外購貨物和勞務(wù)的總額占到總營業(yè)額的58.95%，取得的增值稅進項稅額占到總營業(yè)額的8.49%，這在生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)中的占比是較高的。那么，它在營業(yè)稅改增值稅后反而會增加稅負。這是不是說營改增反而對交通運輸業(yè)是不利的。答案肯定是否定的。雖然說營改增之后，一些企業(yè)由于不同的成本結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)而產(chǎn)生了不同比率的人工成本與不動產(chǎn)租賃成本，有可能會導(dǎo)致可用來抵扣的進項稅額偏低，還有些企業(yè)則由于所取得的增值稅專用發(fā)票抵扣稅率高低不一而難以簡單的判斷出哪些交通運輸企業(yè)受益或受損。這就需要我們根據(jù)不同交通運輸企業(yè)的歷史財務(wù)資料和財務(wù)預(yù)算來計算出一個企業(yè)臨界值。如果企業(yè)能夠取得較為合適的增值稅進項稅額，就可以在營業(yè)稅改增值稅后降低稅負，反之則會增加稅負。

此外，我們還應(yīng)該從交通運輸業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈來進行全面且細致的考察。應(yīng)該來說，從交通運輸業(yè)的整個物流行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈來分析的話，下游客戶會得到益處。假設(shè)筆者所在的重慶長江輪船公司船務(wù)分公司可以為另外一家公司提供服務(wù)，那么，接受服務(wù)的公司就可以從筆者所在公司獲得11%的增值稅專用發(fā)票，并引發(fā)可以抵扣的增值稅進項稅額也發(fā)生一定的變化。它可以大大降低接受服務(wù)公司的物流成本，增強其盈利能力。同時，筆者所在的公司屬于一般納稅人，它對于那些無法提供11%增值稅專用發(fā)票的同業(yè)者來說有著更強的市場競爭力，并可以大大拓展自己的發(fā)展空間。

三、營業(yè)稅改增值稅后交通運輸業(yè)所需做好的幾件事情

（1）做好稅收優(yōu)惠的銜接工作。我國針對我國境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)在稅改前明確提出了要免征營業(yè)稅。但是，稅改后，針對這部分勞務(wù)卻并沒有一個具體且明確的增值稅免征規(guī)定，這就需要交通運輸企業(yè)在實際工作中做好相關(guān)的銜接工作；（2）存量固定資產(chǎn)能否抵扣、如何抵扣。在營業(yè)稅改增值稅后，文件中并沒有一個明確的存量資產(chǎn)的抵扣政策規(guī)定。這就使得一些在稅改后缺乏大額大額固定資產(chǎn)采購計劃的重資產(chǎn)企業(yè)的稅負會增加；（3）對掛靠經(jīng)營是否應(yīng)作出特別規(guī)定。在當前的稅改文件中，并沒有針對交通運輸企業(yè)的掛靠經(jīng)營雙方做出明確的稅收規(guī)定。掛靠經(jīng)營雙方在實際工作中，其實是處于一種較為松散的管理狀態(tài)之中；（4）人力成本、不動產(chǎn)租賃成本不能抵扣的問題。根據(jù)目前的營業(yè)稅改增值稅方案，交通運輸企業(yè)的人力成本與不動產(chǎn)租賃成本是不可以計算進項稅額抵扣的，這就會造成一些這兩種成本占比高的企業(yè)的高稅負。因此，我們應(yīng)該進一步補充完善目前的稅改方案，真正推動交通運輸業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2] 吳麗.營業(yè)稅改增值稅交運行業(yè)影響幾何[J].證券導(dǎo)刊（周刊），2011（14）