（西北大學(xué) 陜西西安710069）

一、管理會(huì)計(jì)在高校發(fā)展的必要性和可能性

近年來(lái)，受各方面因素影響，高校在招生、教學(xué)、科研等事業(yè)的發(fā)展方面投入的精力較大，而對(duì)由此產(chǎn)生的成本、預(yù)算以及績(jī)效的評(píng)價(jià)等則關(guān)注不夠。學(xué)校的財(cái)務(wù)部門也將主要精力用在如何從上級(jí)部門爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)上，而對(duì)于資金的使用效益沒有相應(yīng)的評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)在高校沒有得到有效普及和應(yīng)用。

然而，隨著高校辦學(xué)形式、籌資渠道逐步多樣化，迫切需要高校運(yùn)用適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)理論和方法，研究經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的新情況、新問題，將財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)從如何從財(cái)政爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)移到加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，降低辦學(xué)成本，提高資金使用效益上來(lái)。比如，高校研究生實(shí)行全面收費(fèi)后帶來(lái)的學(xué)校研究生的獎(jiǎng)助學(xué)金體系設(shè)置策略、科研成果轉(zhuǎn)讓方法、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)管理、學(xué)校綜合預(yù)算的編制和績(jī)效評(píng)價(jià)、校內(nèi)收益分配等問題，以及將來(lái)可能出現(xiàn)的學(xué)校貸款方案的決策問題等，都需要高校財(cái)務(wù)管理者提供及時(shí)準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息和可選擇的預(yù)測(cè)方案，為校領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行科學(xué)的決策提供依據(jù)。

2014年11月13日，《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)管理會(huì)計(jì)向高水平、本土化研究的道路上邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐。同時(shí)我們也欣喜地看到，信息化的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)共享模式的日益成熟，給管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了必要的條件。特別是近年來(lái)高校財(cái)務(wù)人員素質(zhì)也在不斷提升，按照目前高校人事制度的要求，新進(jìn)行政人員（含專業(yè)技術(shù)）最低為碩士學(xué)位，且需要經(jīng)過(guò)專業(yè)筆試、面試等層層過(guò)關(guān)。這些都極大地改變了多年來(lái)高校財(cái)務(wù)作為大后勤的局面，也給管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。而網(wǎng)上報(bào)賬等一些先進(jìn)的核算功能使高校的會(huì)計(jì)核算日趨成熟，高校財(cái)務(wù)管理已經(jīng)從核算型向管理型轉(zhuǎn)化，管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用將越來(lái)越廣泛。

二、構(gòu)建高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的原則

（一）立足傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)，面向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合，主要服務(wù)于單位內(nèi)部管理需要，是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用應(yīng)與學(xué)校戰(zhàn)略管理相結(jié)合，以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為發(fā)展的基本方向。關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) （Strategic Management Accounting）的定義，Simmonds、Wilson、Bromwich等學(xué)者也各有見解。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以理解為為戰(zhàn)略管理提供服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)發(fā)展的產(chǎn)物。

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)更側(cè)重于單位內(nèi)部管理的需要，關(guān)注內(nèi)部效率的提高，所采取的手段往往也是短期的，無(wú)法適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以其長(zhǎng)期性、全局性、外向性和綜合性的特點(diǎn)適應(yīng)了戰(zhàn)略管理的需要。在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程中，高校發(fā)展的外部環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，面臨著招生、就業(yè)等方面帶來(lái)的巨大壓力，如果仍將眼光局限在內(nèi)部，顯然是行不通的。因此，高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)應(yīng)立足于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)，與高校的發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合，適應(yīng)外部環(huán)境變化，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（二）以提高資源分配效率為主要目的

會(huì)計(jì)是解決資源分配效率的有效方式之一。與市場(chǎng)決策相比，高校的決策主體、對(duì)象、目標(biāo)、方式等與企業(yè)不同，要實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高資源的使用效率，需要提出多個(gè)資源配置方案供領(lǐng)導(dǎo)選擇。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)核算為主，大部分精力用在報(bào)銷業(yè)務(wù)上，會(huì)計(jì)報(bào)表也只是反映資產(chǎn)負(fù)債、收入支出情況以及高校的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)者以及主管部門無(wú)法從中了解學(xué)校的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效，從而也無(wú)法對(duì)學(xué)校的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。而管理會(huì)計(jì)以其專業(yè)的工具方法，可以將不同的信息整合在一起，延伸到高校的資源管理中，促進(jìn)資源有效配置和權(quán)責(zé)明確劃分，發(fā)揮出決定性的作用。管理會(huì)計(jì)的任務(wù)之一就是研究資源分配，目的是提高資源分配的效率和效果。清華大學(xué)教授、管理會(huì)計(jì)咨詢專家于增彪認(rèn)為，大到國(guó)家治理，小到企業(yè)或行政事業(yè)單位的管理，會(huì)計(jì)都能在其中實(shí)現(xiàn)按市場(chǎng)原則分配資源的功能，而管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)中“舉足輕重”，更是以提高資源分配效率為主要目的。管理會(huì)計(jì)的幾個(gè)重要方面，無(wú)論是預(yù)算管理、成本核算還是績(jī)效評(píng)價(jià)都是圍繞著提高資源的分配效率進(jìn)行的。

三、構(gòu)建高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的三個(gè)主要模塊

（一）成本核算

隨著財(cái)政收入規(guī)模的縮減，財(cái)政教育投入也呈現(xiàn)出縮減趨勢(shì)，高校經(jīng)費(fèi)緊缺的問題日益凸顯，要在有限的投入下提高辦學(xué)資源的使用效率，就必須加強(qiáng)成本管理，調(diào)動(dòng)和盤活現(xiàn)有資金，實(shí)現(xiàn)有限資源的最佳配置。管理會(huì)計(jì)有很多方法有助于降低辦學(xué)成本，合理配置資源、增強(qiáng)辦學(xué)實(shí)力，比如管理會(huì)計(jì)中的成本二分法，可以通過(guò)分析學(xué)生數(shù)量與辦學(xué)成本的依存關(guān)系，清楚地掌握學(xué)生數(shù)量對(duì)哪些項(xiàng)目產(chǎn)生影響，從而合理安排支出，有效配置資源和節(jié)約成本，提高辦學(xué)效益。

2014年開始執(zhí)行的新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、應(yīng)付職工薪酬、在建工程等有關(guān)成本的概念，為高校成本的核算奠定了基礎(chǔ)。高校的主要職能是人才培養(yǎng)，人才培養(yǎng)就有培養(yǎng)成本的問題，人才引進(jìn)的待遇、教學(xué)實(shí)驗(yàn)室配置水平等都是構(gòu)成生均培養(yǎng)成本的重要因素。

（二）預(yù)算管理

管理會(huì)計(jì)所有的內(nèi)容都直接或間接地與預(yù)算相關(guān)，預(yù)算可以說(shuō)是貫穿于管理全過(guò)程的管理會(huì)計(jì)主干。預(yù)算管理不僅僅是一種費(fèi)用控制方法，更是一種財(cái)務(wù)資源配置手段，它是管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。合理的預(yù)算制定程序就是一個(gè)溝通的過(guò)程，同時(shí)也是一個(gè)減少信息不對(duì)稱、平衡多方利益訴求和權(quán)責(zé)關(guān)系的過(guò)程。高校預(yù)算主要分為對(duì)上的部門預(yù)算和對(duì)下的校內(nèi)預(yù)算兩種，目前兩種預(yù)算的編制存在兩張皮的現(xiàn)象，其中部門預(yù)算的編制較為簡(jiǎn)單和粗略，主要以主管部門的預(yù)算控制數(shù)為基礎(chǔ)，參照決算編制，總體比較虛。校內(nèi)預(yù)算則是對(duì)學(xué)校下年度的收入、支出情況所做的詳實(shí)的預(yù)算，要考慮學(xué)校年度計(jì)劃、工作重點(diǎn)并結(jié)合預(yù)算編制的一般原則，采用合理的預(yù)算編制方法，盡量做到事無(wú)巨細(xì)，提高校內(nèi)預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確性，控制預(yù)算追加規(guī)模，合理籌集、分配資金，提高資金的使用效益。因此，在校內(nèi)預(yù)算編制過(guò)程中，必須運(yùn)用科學(xué)的編制方法，采用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)對(duì)上年度學(xué)校的收入、支出進(jìn)行認(rèn)真分析，找出存在問題，提高預(yù)算的準(zhǔn)確性，避免資金周轉(zhuǎn)困難或閑置影響學(xué)校正常發(fā)展的情況發(fā)生?？傊?，高校校內(nèi)預(yù)算的編制工作是一項(xiàng)影響學(xué)校整體發(fā)展的綜合性很強(qiáng)的工作，要做好這項(xiàng)工作，單單依靠財(cái)務(wù)部門是不行的，應(yīng)該得到學(xué)校各個(gè)職能部門及院系的大力支持和通力配合，采用管理會(huì)計(jì)的具體方法，才能達(dá)到資源優(yōu)化配置的最大化。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)

《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中明確指出，推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理、建立事業(yè)單位法人治理結(jié)構(gòu)，已經(jīng)成為行政事業(yè)單位一種內(nèi)在要求。績(jī)效評(píng)價(jià)是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。從高校管理的角度來(lái)看，績(jī)效評(píng)價(jià)是連接管理目標(biāo)和日常教學(xué)、科研活動(dòng)的橋梁，是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，也是提升高校競(jìng)爭(zhēng)力的動(dòng)力?？?jī)效評(píng)價(jià)要求提供有價(jià)值的參考數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)的執(zhí)行效果、運(yùn)行績(jī)效做出考核評(píng)價(jià)?？梢酝ㄟ^(guò)合理編制各部門的目標(biāo)預(yù)算、動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況、設(shè)立一套指標(biāo)體系，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)中的具體方法對(duì)高校各項(xiàng)預(yù)算尤其是專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的執(zhí)行效果做出績(jī)效評(píng)價(jià)。良好的績(jī)效評(píng)價(jià)可以將管理目標(biāo)具體化，并且有效地引導(dǎo)管理者的行為。處于不同發(fā)展階段的高校應(yīng)具有不同的戰(zhàn)略目標(biāo)，因此，用于績(jī)效評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系不應(yīng)一成不變，不同階段應(yīng)該采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。有效的績(jī)效評(píng)價(jià)能說(shuō)明資金如何被有效率、有效益地使用并按預(yù)定目的進(jìn)行分配，誰(shuí)從中獲益，是否達(dá)到了預(yù)期的目的，即公平和效率的問題。而這些問題的解決傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是不能實(shí)現(xiàn)的。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用和發(fā)展將是一個(gè)逐步探索的過(guò)程，本文旨在拋磚引玉，高校應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，收集校內(nèi)外各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息，構(gòu)建一套符合本校實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，合理配置學(xué)校資源，提高資源分配效率。