吳文臣

摘要：新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》自2013年1月1日起施行，《行政單位會計制度》自2014年1月1日起施行。會計核算對于會計信息的真實性和準(zhǔn)確性起著至關(guān)重要的作用。行政事業(yè)單位承擔(dān)著社會管理和服務(wù)職能，同時也承擔(dān)著財政資金的管理和使用職能。本文結(jié)合新的行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度，對行政事業(yè)單位會計核算中存在的相關(guān)問題進(jìn)行了歸納梳理，提出了加強(qiáng)會計核算、完善相關(guān)制度的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計核算 問題 對策

一、行政事業(yè)單位會計核算中存在的主要問題

（一）會計核算與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)

預(yù)算管理是會計核算的基礎(chǔ)和參照。預(yù)決算是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的核心性工作，預(yù)決算在現(xiàn)實工作中問題也是較多。盡管行政事業(yè)單位實施會計核算與支付能夠確保財政資金的集中支付和統(tǒng)一管理，對于改善行政事業(yè)單位之前的財政資金分散的情況具有很大改觀。預(yù)算管理缺乏全面性，在編制、審批、調(diào)整、執(zhí)行、決算這一系列程序上未能全面落實。預(yù)算編制方法較為落后，部分行政事業(yè)單位的預(yù)算編制只是根據(jù)職業(yè)判斷和歷史數(shù)據(jù)采用最為原始的方法編制，費時費力、效果還不明顯。這些問題導(dǎo)致會計核算與預(yù)算管理不協(xié)調(diào)。

（二）會計核算缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位實行會計核算制度需要良好的內(nèi)部控制做保障。一是對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，存在誤區(qū)。目前，新規(guī)范發(fā)布和實施已有一段時間。但是部分行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位中作用不大，只是一種形式。由于對內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制工作在行政事業(yè)單位中開展的較少，這對于會計核算的準(zhǔn)確性是一個巨大的挑戰(zhàn)。部分行政事業(yè)單位在資金核算上由于內(nèi)控不健全，存在違規(guī)做賬、白條抵賬的現(xiàn)象。

（三）資金管理與核算水平有待提高

行政事業(yè)單位資金一般都是嚴(yán)格按照專款專用的原則來進(jìn)行，在會計核算中嚴(yán)格規(guī)劃各項費用支出，以此來保證資金專項任務(wù)的順利進(jìn)行，并采取有效措施提升財政資金的使用效率。不過從實際來看，部分行政事業(yè)單位在資金核算和監(jiān)督上都存在著不少問題，這不僅嚴(yán)重影響到資金使用效率，更對財政的經(jīng)濟(jì)調(diào)控造成干擾。

（四）會計核算制度有待完善

不少行政事業(yè)單位在會計核算管理中缺少完善科學(xué)的制度，這就使得行政事業(yè)單位在會計核算上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，會計信息的真實性和完整性、及時性等有待于進(jìn)一步提升。制度建設(shè)是會計核算的基礎(chǔ)，據(jù)調(diào)查顯示，新制度頒布實施后，大部分行政事業(yè)單位未進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，也未及時修訂本單位的財務(wù)管理會計核算制度，導(dǎo)致單位會計核算制度與財政部的會計制度不一致。在制度的貫徹落實中，許多明令禁止的行為在會計核算活動中經(jīng)常出現(xiàn)，導(dǎo)致會計核算混亂，落實效果較差。部分行政事業(yè)單位盡管會計核算制度建設(shè)較為完善，但是在實際核算中卻難以落實，制度的執(zhí)行力不夠，效率和效益難以保障。

（五）會計核算與會計監(jiān)督職能相分離

會計的兩大職能核算與監(jiān)督是緊密相連的，具有一致性。但是在具體的實踐中，行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督職能相對弱化。行政事業(yè)單位實行會計核算可以將資金的管理權(quán)和使用權(quán)相互分離，行政事業(yè)單位保留監(jiān)督職能。在原先的會計核算制度下，行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督職能主要是為了強(qiáng)化對會計行為、資金的籌集以及財政撥款的申請等進(jìn)行監(jiān)管。但是在新的會計制度下，行政事業(yè)單位財務(wù)負(fù)責(zé)人就會考慮到監(jiān)督職能與會計核算職能是一致的。

（六）會計核算信息質(zhì)量失真

實行集中支付后，對行政事業(yè)單位的會計活動實施監(jiān)管，同時行政事業(yè)單位還保留著原有的資金使用權(quán)和支配權(quán)，財政集中支付難以參與到行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動中，這種情況就很難準(zhǔn)確地判斷行政事業(yè)單位開支狀況的合理性及合法性，行政事業(yè)單位財政資金使用不規(guī)范現(xiàn)象、支出隨意性的問題依舊存在，很難徹底解決行政事業(yè)單位會計信息失真的情況。不真實、不確切的會計信息既不利于行政事業(yè)的科學(xué)化管理，同時也不利于行政事業(yè)單位具體工作的開展。由于會計核算較為簡單，行政事業(yè)單位對會計信息質(zhì)量要求不高，這也直接導(dǎo)致了會計核算的準(zhǔn)確性大幅降低。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計核算水平

（一）科學(xué)合理編制預(yù)算，為會計核算提供依據(jù)

行政事業(yè)單位要重視預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性，建立并完善公共支出預(yù)算管理的體系和制度。相關(guān)的財政主管部門也應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理，推動預(yù)算管理的改革，將行政事業(yè)單位預(yù)算項目細(xì)化，擴(kuò)大預(yù)算范圍，統(tǒng)籌考慮行政事業(yè)單位管理的實際情況，留有一定的彈性空間，對預(yù)算科目進(jìn)行細(xì)化和改進(jìn)。財政部門要對資金預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等一系列環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，確保資金預(yù)算的順利執(zhí)行。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會計監(jiān)督

要學(xué)習(xí)新會計制度，主動適應(yīng)行政事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則的要求。做好會計核算的相關(guān)準(zhǔn)備工作，要認(rèn)真學(xué)習(xí)行政事業(yè)單位新會計制度，熟悉會計科目，做好新老會計制度的銜接。學(xué)習(xí)會計核算方法，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化會計核算流程。進(jìn)一步強(qiáng)化會計核算職能，落實具體的制度，確保財政性資金的使用效率和使用效益。行政事業(yè)單位的財務(wù)部門要對日常的資金籌集、預(yù)算的編制、財務(wù)管理制度的完善、日常收支的審核等進(jìn)行有效的監(jiān)管，并且要管理好固定資產(chǎn)，積極參與到單位的日常管理，切實保障財政資金的使用效率和效益。

（三）建立基于內(nèi)部控制制度的會計核算體系

提升會計核算水平，必須建立基于內(nèi)部控制的會計核算體系。需要行政事業(yè)單位積極構(gòu)建內(nèi)部控制良好環(huán)境和氛圍，注重內(nèi)部控制氛圍的培養(yǎng)。在實施內(nèi)部控制的整個過程中，要樹立風(fēng)險防范意識，明確自身所承擔(dān)的風(fēng)險防范責(zé)任，積極構(gòu)建內(nèi)部控制管理網(wǎng)絡(luò)，并強(qiáng)化風(fēng)險管理在整個會計核算中的地位及作用，在風(fēng)險控制的各個關(guān)鍵點都要有明確的內(nèi)部控制措施。通過會計核算嚴(yán)格控制日常支出，提升財政性資金的使用效率和使用效益。

（四）加強(qiáng)會計核算的信息化水平

一是建立財務(wù)指標(biāo)體系，財務(wù)指標(biāo)具有及時性和敏銳性，可以及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)財務(wù)風(fēng)險，一般行政事業(yè)單位可以選用支出增長率、專項支出比例、人均開支水平、人員經(jīng)費支出比例、人車比例等指標(biāo)作為財務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)。二是要分析好各項財務(wù)指標(biāo)，對指標(biāo)的分析要注意橫向分析和縱向分析，既要同比分析也要環(huán)比分析，對于變動加大或偏離正常值的指標(biāo)要深入分析，將指標(biāo)再分解。三是要提高會計核算的質(zhì)量。要確保會計信息的準(zhǔn)確性、可比性、可理解性，會計信息能夠真實反映行政事業(yè)單位的收支情況。

（五）加強(qiáng)“三公”經(jīng)費的支出管理

行政事業(yè)單位要適應(yīng)新形勢下的會計核算，加強(qiáng)“三公”經(jīng)費管理。財務(wù)人員要嚴(yán)格按照中央八項規(guī)定和厲行節(jié)約、反對浪費的相關(guān)精神，嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，該審核的要嚴(yán)格審核，對于違反規(guī)定違規(guī)報銷的行為要嚴(yán)肅處理。要進(jìn)一步完善會計核算制度，形成用制度管人、管事的新機(jī)制。將會計核算與落實中央文件精神結(jié)合起來，建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)。

（作者單位：國家羊絨產(chǎn)品質(zhì)量監(jiān)督檢驗中心）