張其祥

摘要：根據(jù)財(cái)務(wù)大檢查反饋信息，目前，G省屬監(jiān)獄企業(yè)普遍存在歷年應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額較大、形成時(shí)間較長、收回難度較大的問題，隱藏著大量的壞賬，這些壞賬不但影響了監(jiān)獄企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量，還導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成果嚴(yán)重不實(shí)。筆者針對以上應(yīng)收賬款中存在的問題進(jìn)行分析并提出若干對策，以進(jìn)一步加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，盡可能減少和避免損失。

關(guān)鍵詞：監(jiān)獄企業(yè) 應(yīng)收賬款 問題 對策

一、簡述監(jiān)獄企業(yè)以及監(jiān)獄企業(yè)生產(chǎn)的特殊性

監(jiān)獄是國家的刑罰執(zhí)行機(jī)關(guān)，是懲罰、教育、改造罪犯成為新人的特殊場所，勞動(dòng)改造只是執(zhí)行刑罰的一部分，因?yàn)楸O(jiān)獄的特殊性，監(jiān)獄企業(yè)的生產(chǎn)也具有其特殊性，就G省監(jiān)獄企業(yè)而言，絕大部分監(jiān)獄企業(yè)都從事承攬加工業(yè)務(wù)，承攬加工項(xiàng)目簡單、技術(shù)含量低，主要是通過勞動(dòng)賺取勞動(dòng)報(bào)酬（工業(yè)附加值）。

二、應(yīng)收賬款概念與功能

監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款是指監(jiān)獄企業(yè)因賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)競爭的加劇，商業(yè)信用的推行，企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)額明顯增多，因此，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中日益重要的問題。監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款的功能就是它在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)揮的作用，主要有如下幾個(gè)方面：一是擴(kuò)大銷售，增加企業(yè)的競爭力；二是減少庫存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開支；三是向客戶提供勞務(wù)以及在一個(gè)有限的時(shí)期內(nèi)向客戶緩解資金壓力，在銀根緊縮、市場疲軟、資金匱乏的情況下，這一作用更加明顯。

三、監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款的形成原因

1.引進(jìn)來料加工項(xiàng)目時(shí)，對客戶的經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況、銀行信貸、有關(guān)交易記錄等缺乏調(diào)查分析，或只是簡單了解或草草簽訂了承攬加工合同。

2.客戶缺乏誠信?？蛻羧狈φ\信也是形成應(yīng)收賬款的原因，有的客戶特別是個(gè)體客戶，既無資金，又無場地，也無辦公場所，實(shí)際上是皮包公司；有的企業(yè)早已資不抵債，處于茍延殘喘狀態(tài)；有的有錢也不付，混過兩年就賴賬，過了追訴時(shí)效，債權(quán)方起訴無門等等，不管什么原因拖欠債權(quán)方債務(wù)，都是客戶不誠信、欺騙了債權(quán)人，因此，企業(yè)在承攬項(xiàng)目或推售產(chǎn)品時(shí)，都必須保持清醒的頭腦，謹(jǐn)防上當(dāng)受騙。

3.企業(yè)對營銷工作和應(yīng)收賬款缺乏有效的管理和監(jiān)督。有些監(jiān)獄基層單位負(fù)責(zé)人，只關(guān)心產(chǎn)品銷售情況，或承攬加工任務(wù)完成沒有，而不關(guān)心貨款或承攬加工費(fèi)收回沒有；在考核時(shí)，只考核承攬加工任務(wù)完成情況，而不將貨款回收作為考核依據(jù)，致使?fàn)I銷人員對貨款能否收回漠不關(guān)心，有的企業(yè)沒有設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)和人員，更沒有催收應(yīng)收賬款的管理辦法，因而造成應(yīng)收賬款數(shù)額居高不下，以致于影響企業(yè)資金正常周轉(zhuǎn)，也嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款管理的對策

監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額的居高不下，將給企業(yè)帶來許多風(fēng)險(xiǎn)，如：壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)；會計(jì)信息失真的風(fēng)險(xiǎn)；資金鏈斷裂、企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境的風(fēng)險(xiǎn)；成本性風(fēng)險(xiǎn)等。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)獄企業(yè)應(yīng)收賬款的管理非常必要。

1.設(shè)立專門的應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)，并明確其崗位職責(zé)。筆者認(rèn)為應(yīng)收賬款管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)主要有如下幾點(diǎn)：（1）對引進(jìn)的承攬加工等項(xiàng)目合同進(jìn)行審核并按順序編號備案；（2）完善應(yīng)收賬款管理臺賬，并根據(jù)制度規(guī)定設(shè)定應(yīng)收賬款的賬齡，對各項(xiàng)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤，督促貨款和保證金的回收；（3）做好客戶經(jīng)營狀況、履約情況、付款進(jìn)度等有關(guān)資料的收集和分析，避免和減少呆賬、壞賬的發(fā)生；（4）定期或不定期對應(yīng)收賬款進(jìn)行清查，并按規(guī)定著手辦理清查工作中發(fā)現(xiàn)的問題。

2.完善應(yīng)收賬款管理的各項(xiàng)制度。如：（1）合理引進(jìn)來料加工項(xiàng)目制度；（2）承攬加工等合同（協(xié)議）的財(cái)務(wù)審核及備案制度；（3）按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的制度；（4）對應(yīng)收賬款催收按成績大小實(shí)行獎(jiǎng)罰的制度；（5）內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)收賬款審計(jì)監(jiān)督制度等。

3.根據(jù)企業(yè)承受能力和相關(guān)政策規(guī)定，及時(shí)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提比率和金額，并根據(jù)規(guī)定程序核銷壞賬。（1）屬于日常核算業(yè)務(wù)的，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按應(yīng)收賬款總余額的1%計(jì)提；（2）除按第一款的要求計(jì)提外，單位應(yīng)收賬款逾期一年的，按余額的30%計(jì)提，逾期二年的按余額的60%計(jì)提；（3）有以下情況之一的應(yīng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金：①債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷的；②債務(wù)人死亡或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；③已生效的人民法院判決、裁定其敗訴的，或者雖然勝訴但無法執(zhí)行的；④逾期三年，具有企業(yè)依法催收磋商記錄，并且能夠確認(rèn)三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的；⑤逾期三年，債務(wù)人在境外，且在三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來的；⑥有其他合法的、足以證明應(yīng)收款項(xiàng)無法收回的證據(jù)情形的。

4.對已經(jīng)按規(guī)定核銷的壞賬，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)債權(quán)意識并建立賬銷案存臺賬，安排專人負(fù)責(zé)跟蹤問責(zé)。同時(shí)按成本效益原則，通過各種合法的方式繼續(xù)主張債權(quán)，以增加回收債權(quán)的可能性。

5.充分發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)部控制制度；二是檢查內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差異、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款，收回的賬款挪作他用等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)收賬款的審計(jì)主要應(yīng)在銷貨和收款流程，在銷貨流程應(yīng)核查銷售業(yè)務(wù)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、憑證的預(yù)先編號、按月寄出對賬單等方面；在收款流程主要應(yīng)檢查收款記錄的合理性、核對應(yīng)收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。

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（作者單位：廣東省佛山監(jiān)獄）