山西票號的內(nèi)部控制研究

云南民族大學(xué)管理學(xué)院 吳廣琦

近年來，企業(yè)披露虛假財務(wù)信息現(xiàn)象屢增，財務(wù)欺詐案件頻發(fā)，企業(yè)的內(nèi)部控制有待加強(qiáng)。山西票號輝煌一百多年，留下了豐富的商業(yè)文化，其內(nèi)部控制文化尤其值得稱道。本文分析、總結(jié)和評價了山西票號在實(shí)踐中成功運(yùn)用內(nèi)部控制進(jìn)行管理的情況。本文分為三個部分：第一，闡述研究背景。該部分從近年來頻發(fā)的會計丑聞入手，分析會計丑聞的出現(xiàn)與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系。第二，介紹了山西票號的內(nèi)部控制方法的特點(diǎn)，具體包括票號受傳統(tǒng)文化影響的情況，人事管理機(jī)制、激勵機(jī)制、風(fēng)險管理機(jī)制和懲戒機(jī)制的特色。第三，在前面相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，總結(jié)了山西票號內(nèi)部控制對現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的啟示與經(jīng)驗(yàn)。

山西票號 內(nèi)部控制 誠信 人事管理

1 研究背景

近年來頻繁發(fā)生的財務(wù)丑聞讓人們的視線重新回歸到對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)及企業(yè)內(nèi)控制度的思考與審視。內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的薄弱以及內(nèi)部控制信息披露的形同虛設(shè)也隨之成為目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大問題。自愿的信息披露不充分，動機(jī)不強(qiáng)，同時強(qiáng)制的信息披露形式主義沒有停止的趨勢，這已經(jīng)成為目前上市公司信息披露的通病，這種信息披露的問題反映出了如今企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在很大缺陷，從而導(dǎo)致會計丑聞頻發(fā)。

上市公司舞弊的動機(jī)不同，所采用的方法也不相同。但是大多數(shù)公司表現(xiàn)為通過高估收入和資產(chǎn)、低估費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)。主要方法是：虛假確認(rèn)收入，虛計資產(chǎn)價值，編制虛假文件，通過關(guān)聯(lián)交易調(diào)控賬面利潤，隱瞞重大事項(xiàng)，以及虛增利潤。而內(nèi)部控制對于這些財務(wù)舞弊有避免和糾正的作用。在財務(wù)舞弊治理中，內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)在：組織系統(tǒng)控制，監(jiān)督激勵控制，會計內(nèi)部控制，職工素質(zhì)控制，以及內(nèi)部審計控制。

本文旨在通過研究山西票號的內(nèi)部控制，反思如今的內(nèi)部控制缺陷與會計丑聞頻發(fā)現(xiàn)狀。

2 山西票號的內(nèi)部控制特色

票號是晚清至解放前一種介于錢莊與銀行之間的舊式金融組織?？偺栐O(shè)于北京，分號遍于各省市，所發(fā)莊票隨處皆可匯付。因其執(zhí)事者山西人居多，故稱"山西票號"，也稱山西票莊。

2.1 傳統(tǒng)文化影響

中國的傳統(tǒng)文化以儒家思想為主流，在這種傳統(tǒng)文化的影響下，明清時期山西商人已經(jīng)形成自己的商業(yè)理論，即“賈道”。因此山西商幫作為明清時期最具特色的團(tuán)體,其價值取向與傳統(tǒng)文化的“仁、義、禮、智、信”相符，成為他們的經(jīng)營和管理理念。傳統(tǒng)文化作為歷史的沉淀，在山西商人的經(jīng)營活動中負(fù)有道德制約和法律規(guī)范的雙重作用。

2.2 人事管理機(jī)制

首先是人員選拔上，誠信為先，要求對職員知根知底，防止欺詐。選用本地人，就近監(jiān)督家眷以作為保障。實(shí)行鋪保制度，即入職需要有保人。其次，票號新進(jìn)人員要接受嚴(yán)格的培訓(xùn)，包括其業(yè)務(wù)技能，以及對掌柜忠誠等道德教育。值得關(guān)注的是財東對商號的具體經(jīng)營活動不加干預(yù)，體現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。票號賠賬，經(jīng)理不負(fù)責(zé)。且經(jīng)理等頂人力股的有公積金，死后還有協(xié)賬(經(jīng)理死后，每逢大賬期，已死的經(jīng)理仍然按照生前股份分紅)。再次，在人員管理過程中，還實(shí)行稽核制度。每年的特定時間，總號選擇稽核人員到各分號稽核，包括：內(nèi)外事件、賬簿折據(jù)等。在這種強(qiáng)制力的威懾下，號規(guī)得以實(shí)行。而號規(guī)規(guī)定詳盡，包括了關(guān)于貨幣資金控制方面、庫存現(xiàn)銀限額管理方面、應(yīng)收賬款管理方面、資金用途方面等的規(guī)定，也包括了對人員的管理要求，諸如不能吸食大煙、不能賭錢、不能拖欠賬目等。甚至員工的薪酬，員工支使銀兩限額，交通費(fèi)等也包括在內(nèi)。

2.3 激勵機(jī)制

山西票號的激勵機(jī)制是山西票號能成功的一大原因，在此處列舉其中兩個較為特色的方法。

2.3.1 頂身股制

票號的身股機(jī)制是一種激勵機(jī)制，身股即“頂身股”。激勵制度要解決的問題是：首先，代理人參與工作所得的凈收益不低于其他工作能得到的凈收益。其次，代理人讓委托人最滿意的努力水平也是他能給自己帶來最大收益的努力水平。同時還需要將風(fēng)險按照委托人和代理人對風(fēng)險的相對愛好或規(guī)避做適當(dāng)分配。身股制屬于分成制，身股所有者的收益與紅利有關(guān)。紅利多，則收益多，反之亦然。這使得東家與頂身股者共同承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險。

2.3.2 清抄時的待遇

各分號掌柜在領(lǐng)了資金后，獨(dú)自開展業(yè)務(wù)，每年年終將“清抄”送東家過目，在設(shè)宴時受到區(qū)別對待。賺錢多的坐首席并由東家親自敬酒，少的則坐末席，還可能被辭退。這也是為了促使掌柜們努力謀求商號的發(fā)展。這種年末“清抄”時受到的不同待遇也是一種激勵機(jī)制，激發(fā)掌柜的上進(jìn)心。

2.4 懲戒機(jī)制

票號對違反號規(guī)的人懲罰嚴(yán)厲，不僅針對他本人，也包括其親屬和保人。對一般的違約予以財產(chǎn)懲罰；對比較嚴(yán)重的違規(guī)行為還要進(jìn)行名譽(yù)處罰(罰違規(guī)者請戲班子給同行商家演戲，同鄉(xiāng)商人和顧客均可參加，使違規(guī)者的行為廣泛傳播，降低其聲譽(yù))；對非常嚴(yán)重的違規(guī)行為，剔除會員資格，公示所有晉商，違規(guī)者的商業(yè)生涯會因此終結(jié)。這一懲戒措施在整個發(fā)展史中幾乎沒有使用過，但其警戒的效果十分有效。

2.5 風(fēng)險管理機(jī)制

山西票號在傳統(tǒng)文化的影響下，對票號人事的管理、激勵和懲戒頗有成效，是山西票號內(nèi)部控制中最令人矚目的一筆，同時對風(fēng)險的管理機(jī)制也是其內(nèi)部控制的一大亮點(diǎn)，僅舉兩例進(jìn)行說明。

2.5.1 防范資本風(fēng)險

票號的經(jīng)營者有較高的風(fēng)險意識，一方面增加票號的實(shí)際運(yùn)營資本，另一方面保護(hù)資本，以抵御信用風(fēng)險。除此外，還有其他措施也被采取以防范風(fēng)險，如：“預(yù)提到款”的創(chuàng)設(shè)，是為了防止因在經(jīng)營活動中發(fā)生虧賠倒賬、壞賬而危及資本經(jīng)營安全。在分紅的時候，不管是否有風(fēng)險，都按一定比例從利潤中預(yù)提款項(xiàng)以備抵消壞賬損失，維護(hù)了票號的資產(chǎn)負(fù)債真實(shí)性的同時，也避免分光吃盡、虛盈實(shí)虧的弊病。這一系列制度使得票號有了抵御風(fēng)險的能力。

2.5.2 票號防偽制度

風(fēng)險管理還包括了票號嚴(yán)密的防偽制度。票號防偽的方法主要有：使用漢字作為代碼的保密方法，用來作為匯票簽發(fā)的時間與銀兩數(shù)額的密押。這些代碼容易牢記，要求號中的伙計熟記且代碼不定期進(jìn)行變換。另外，總號及各分號書寫匯票由固定的人書寫，使大家能辨別其筆跡。兌付后的匯票要立即銷毀，以免發(fā)生意外。

3 結(jié)論與啟示

山西票號處在相對落后的歷史環(huán)境下，同時缺少外部監(jiān)管，但其內(nèi)部控制的方法在如今看來，仍是有先進(jìn)可取之處。其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，既能保證集權(quán)，也能保證其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的靈活性。員工素質(zhì)技能方面的控制好，從招聘、培訓(xùn)、任用、獎懲、號規(guī)等各方面進(jìn)行控制，實(shí)為有效。其對風(fēng)險的防控也有可取之處。山西票號存在的歷史中，鮮少有會計欺詐、內(nèi)部貪污等事件的發(fā)生，足以見其內(nèi)部控制的有效性。

3.1 “信”、“義”的企業(yè)氛圍是良好內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

缺乏誠信是造成現(xiàn)如今頻發(fā)會計丑聞的主要原因之一。山西票號的道德教育創(chuàng)造了一種氛圍，使職員愿意規(guī)范自己的行為，培養(yǎng)對票號的忠誠。票號特有的企業(yè)文化是先進(jìn)的，也是當(dāng)今會計行業(yè)所缺乏的。如今企業(yè)的職員缺少對企業(yè)的忠誠度，也缺少對自身行為的約束，對“信”和“義”的追求普遍少于對金錢的追求，造成很多為中飽私囊出現(xiàn)的欺詐事件。所以如今需要加強(qiáng)對企業(yè)職員的素質(zhì)培養(yǎng)，發(fā)展企業(yè)金融文化，由此形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

3.2 兩權(quán)分離與激勵是協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵

山西票號能在中國金融界位居壟斷地位，還得益于財東與經(jīng)理的協(xié)調(diào)關(guān)系。山西票號創(chuàng)造的“身股制”就是協(xié)調(diào)處理了勞資關(guān)系，兩權(quán)分離制度促進(jìn)內(nèi)部經(jīng)營結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。另一方面，分紅制度既能籠絡(luò)人心，也能使經(jīng)理職員為了謀取自身利益，為票號的發(fā)展盡心盡力。這從一定程度上增強(qiáng)了票號的凝聚力，即使將票號的一大部分利潤分給了經(jīng)理和職員，但是這種同心協(xié)力的關(guān)系促使票號不斷發(fā)展。

但值得一提的是，兩權(quán)分離存在的弊端也是不可忽略的，因?yàn)榻?jīng)理不用對票號的經(jīng)營虧損負(fù)責(zé)，即經(jīng)營者有獲取巨大利益的可能，但是不用承擔(dān)風(fēng)險，容易使經(jīng)營者一味追求資本利潤，少了對資本安全性的關(guān)系，會增大資本的風(fēng)險。我們應(yīng)從山西票號的發(fā)展中看到兩權(quán)分離與激勵對企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵作用，也要看到對風(fēng)險控制的重要性。雖然山西票號采取了一系列的風(fēng)險管理措施，但由于其并未跟隨社會的發(fā)展而有所變化，導(dǎo)致其不再適應(yīng)歷史的發(fā)展，最終走向衰敗。由此我國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)，協(xié)調(diào)內(nèi)部利益的同時，要根據(jù)外部形勢的變化，變更內(nèi)部控制制度，使企業(yè)所使用的兩權(quán)分離與激勵制度是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流的。

3.3 風(fēng)險抵御能力是良好內(nèi)部控制的必要條件

票號一般是單個資產(chǎn)者或家族資產(chǎn)的不斷累積，但這樣的資本與多個資本家的聯(lián)合相比差距甚遠(yuǎn)，這樣的競爭力與外國銀行和官辦銀行相比更無競爭力可言。財東只在意分紅，普遍不重視資本的累積，這使票號的經(jīng)營風(fēng)險加劇。山西票號的衰敗原因之一就是票號發(fā)展后期缺乏好的防范和抵御風(fēng)險的機(jī)制和能力。

如今也可看到，企業(yè)要強(qiáng)大要發(fā)展，就要在發(fā)展過程中保證企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。金融業(yè)這一行業(yè)本身就有較大的風(fēng)險性，2008年泡沫經(jīng)濟(jì)引發(fā)的次貸危機(jī)就是很好的證明。只有企業(yè)具備很好的規(guī)避、防范和化解風(fēng)險的能力，才能在競爭中利于不敗之地。

3.4 對員工監(jiān)督和約束是良好內(nèi)部控制不可或缺的因素

山西票號之所以在歷史長流中留下如此輝煌的印記，與其良好的監(jiān)督和約束制度是分不開的。票號用號規(guī)作為對票號職員行為的指導(dǎo)、規(guī)范和約束；輔以稽核制度，對各分號人員進(jìn)行考核，獎罰分明；強(qiáng)有力的懲罰機(jī)制作為后盾，財產(chǎn)處罰和名譽(yù)處罰雙管齊下，具有很好的威懾作用。同時，山西票號設(shè)有對人員監(jiān)督的一系列詳盡的記事賬簿，記錄職員的情況作為考核獎懲的依據(jù)。此外還設(shè)立與之配套的人員監(jiān)管制度，如休假制度、財產(chǎn)考核制度、財務(wù)制度等。

山西票號內(nèi)控中對人員的監(jiān)督和約束也值得借鑒。好的監(jiān)督和約束制度是企業(yè)不可或缺的?，F(xiàn)在我國企業(yè)的內(nèi)部控制有效性弱，也是因?yàn)楸O(jiān)督和約束機(jī)制不夠健全完善，實(shí)施不夠有效力。很多企業(yè)對員工的監(jiān)督和約束，如員工守則等缺乏效力，這也是現(xiàn)在會計丑聞頻發(fā)的一個原因。因此從山西票號的發(fā)展，應(yīng)該看到我國企業(yè)內(nèi)部控制需要對員工監(jiān)督和約束機(jī)制加以完善，并保證其實(shí)施效力。

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F832

A

2096-0298(2015)04(c)-175-03

吳廣琦(1991-)，女，白族，云南人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院2014級研究生，主要從事會計方面的研究。