高　燕，楊　柳

(武漢輕工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 , 湖北 武漢 430023)

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電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題研究

高燕，楊柳

(武漢輕工大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 , 湖北 武漢 430023)

摘要：在信息化時(shí)代，電子商務(wù)得到前所未有的發(fā)展，這既是知識經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的必然產(chǎn)物，也是經(jīng)濟(jì)全球化迅猛發(fā)展的必然結(jié)果。電子商務(wù)因其方便快捷，因而帶來網(wǎng)上經(jīng)營企業(yè)的數(shù)量不斷增加，直接導(dǎo)致采用傳統(tǒng)貿(mào)易方式交易的企業(yè)的數(shù)量大大減少，這無疑會侵蝕現(xiàn)行的稅基。同時(shí)，電子商務(wù)作為一種新型的經(jīng)營模式，其發(fā)展顯著領(lǐng)先于稅收立法、稅務(wù)征管及其信息化建設(shè)，從而造成網(wǎng)上交易的“征稅盲區(qū)”，帶來嚴(yán)重的稅收流失問題。該研究分析了對電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的新問題，進(jìn)而提出加強(qiáng)稅收征管的對策。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；征管

1引言

電子商務(wù)是指在當(dāng)代因特網(wǎng)自由開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，以瀏覽器、服務(wù)器操作形式，在全世界遍及的商業(yè)交易中，買賣雙方進(jìn)行各類商貿(mào)交易，以完成消費(fèi)者的網(wǎng)上購物或者商戶之間的網(wǎng)上交易，并且以電子支付為主要支付形式的一種新式的貿(mào)易運(yùn)營形式[1]。電子商務(wù)因其方便快捷的電子化交易而得到了飛速發(fā)展，到網(wǎng)上經(jīng)營的企業(yè)數(shù)量不斷增加，直接導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式交易數(shù)量和金額的下降，侵蝕了現(xiàn)行稅基，同時(shí)，由于電子商務(wù)是一個新型事物，電子商務(wù)的進(jìn)展明顯領(lǐng)先于稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)，造成了網(wǎng)上交易的“征稅盲區(qū)”，網(wǎng)上交易的稅收流失問題也由此變得相當(dāng)嚴(yán)重。本文圍繞這一問題展開討論。

在這種背景下，電子商務(wù)下的交易所產(chǎn)生的稅收問題成為本年國際上涉及互聯(lián)網(wǎng)交易等國家關(guān)注的一個熱門話題，因?yàn)檫@顛覆了以往的稅務(wù)模式，有好有壞。從積極的角度來看，電子商務(wù)的發(fā)展不僅能提高企業(yè)國際競爭力，還有利于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和繁榮，增加國家稅源，更有利于促進(jìn)世界資源得到更加合理有效的分配，使世界人民享受到來自世界各地的商品。然而，從消極的角度來看，電子商務(wù)給稅收征管帶來了難題，對原有的稅收政策、征管方式與管理方式形成了挑戰(zhàn)。我國尚未出臺針對電子商務(wù)的稅收立法問題(如應(yīng)否開征新稅種、應(yīng)否優(yōu)惠如何優(yōu)惠等)，更缺乏電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管技術(shù)(如征收環(huán)節(jié)的確定以及是否代收代繳，電子發(fā)票的應(yīng)用，亦或支付環(huán)節(jié)的監(jiān)控等)，這無疑會造成新的稅收紕漏，形成巨額的稅收流失。因而，新的稅收征管模式和國際標(biāo)準(zhǔn)的制定已刻不容緩。本文根據(jù)國外已有的電子商務(wù)征稅形式，聯(lián)系我國實(shí)際情況，對電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題進(jìn)行分析，探究電子商務(wù)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)稅收征繳的對策，維護(hù)國家財(cái)政安全，引導(dǎo)我國電子商務(wù)向更為有利的方向發(fā)展。

2電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管面臨的新問題

2.1稅收立法面臨的新問題

稅制的核心是課稅對象、稅率與納稅主體。電子商務(wù)環(huán)境下，各種收入的界限比較模糊，使收入的界定比較難，因而在課稅對象的判斷上面臨著一些難題，比如對于特許使用費(fèi)，電子商務(wù)環(huán)境下特許使用費(fèi)與勞務(wù)所得往往出現(xiàn)很多交叉，導(dǎo)致稅目辨別比較困難。再比如數(shù)字化產(chǎn)品，究竟作為銷售商品所得還是作為稿酬所得也比較難劃分。

對于稅率，電子商務(wù)環(huán)境也產(chǎn)生了一定的影響，尤其是跨國電子商務(wù)的發(fā)展。稅率本是稅制的核心要素，但基于互聯(lián)網(wǎng)而達(dá)成的國際貿(mào)易使規(guī)避高稅率變得容易，這無疑會影響一個國家在立法時(shí)對稅率水平的確定。另外，電子商務(wù)即使不直接沖擊稅率，但由于課稅對象的不同稅率差異而會產(chǎn)生。

在電子商務(wù)環(huán)境下，納稅主體的確認(rèn)是另一大難題。比如，在法人居民的確認(rèn)方面，傳統(tǒng)稅法以注冊地(或者住所所在地)與實(shí)際經(jīng)營管理所在地為劃分標(biāo)準(zhǔn)，但電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)的各種會議以及審批手續(xù)可以通過便利的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以遠(yuǎn)程方式進(jìn)行，這樣使得實(shí)際經(jīng)營管理所在地不存在，而隨著企業(yè)管理與財(cái)務(wù)的電子化，使得企業(yè)的賬簿、檔案也無固定的保存地，從而導(dǎo)致納稅主體的確認(rèn)出現(xiàn)失靈。

2.2稅務(wù)管理面臨的新問題

(1)現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)制和征管形式無法滿足電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管。從增稅環(huán)節(jié)來看，由于電子商務(wù)下產(chǎn)銷直接關(guān)聯(lián),無需中間環(huán)節(jié)，便可向全球售推。從交易支付方式來看，互聯(lián)網(wǎng)交易資金動態(tài)分配下的電子貨幣等支付手段，也使交易往來具有模糊性。眾所周知，傳統(tǒng)的征稅機(jī)制是依據(jù)銷售環(huán)節(jié)來征稅，從計(jì)稅憑證來看，基于發(fā)票賬簿等紙制憑證計(jì)稅，毋庸置疑，電子商務(wù)環(huán)境下，現(xiàn)有的稅務(wù)機(jī)制和征管形式無法滿足電子商務(wù)稅收征管的要求。

(2)國際稅收征管管轄權(quán)的沖突加劇

目前世界上大多數(shù)國家對傳統(tǒng)的稅收的管理均按照居民管轄權(quán)與收入管轄權(quán)原則來征收[2]，然而，電子商務(wù)的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)的區(qū)域限制，擴(kuò)大了跨地區(qū)，跨國境的交易規(guī)模，使傳統(tǒng)的稅收秩序無法對其控制，這就是稅收管管轄權(quán)變得模糊不清。商業(yè)交易已不受地域的限制，如全世界各地的工程師通過互聯(lián)網(wǎng)可以為任何地區(qū)連網(wǎng)的客戶提供維修服務(wù)。這一系列跨國跨境交易必然會使各國行使所得來源地管轄權(quán)變得困難,因而增加了解決國與國之間稅收問題的難度[3]。以美國為代表的發(fā)達(dá)國家也因此要求擴(kuò)大居民稅收管轄權(quán)的范圍，而引進(jìn)資本、技術(shù)的發(fā)展中國家同樣要求擴(kuò)大本國的來源地稅收管轄權(quán),這無疑會激化關(guān)于國際稅收管轄權(quán)的沖突，使各國關(guān)系變得緊張，不利于各國和平穩(wěn)定的發(fā)展。

2.3稅務(wù)監(jiān)管面臨的新問題

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的稅收管理，必須掌握大量的事實(shí)憑據(jù)作為納稅人申報(bào)納稅的依據(jù)，以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。為此，傳統(tǒng)的稅務(wù)征管辦法規(guī)定，各國稅法規(guī)定納稅企業(yè)及單位必須如實(shí)記賬核算并保存賬簿、記賬憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)以實(shí)施賬證追蹤和審計(jì)檢查，從法律上為保稅提供了依據(jù)[4]，便于確定稅額以及打擊逃稅，漏稅等情況。

而電子商務(wù)環(huán)境下，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的支付形式多樣，網(wǎng)上銀行和電子現(xiàn)金等支付工具被廣泛使用，一些資深銀行借“機(jī)遇”紛紛在網(wǎng)上開通“聯(lián)機(jī)銀行”業(yè)務(wù)，以此來避稅[5]?！奥?lián)機(jī)銀行”實(shí)質(zhì)上成為稅收籌劃者躲避稅收的工具。目前國內(nèi)銀行一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)鍵信息源，即使稅務(wù)當(dāng)局不對納稅人的銀行賬號實(shí)行定期性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到風(fēng)險(xiǎn)，所以境內(nèi)銀行的交易及稅務(wù)尚在銀行的交易尚可監(jiān)控；但是如果信息源為境外等地的銀行，則稅務(wù)當(dāng)局就很難對支付方的交易進(jìn)行監(jiān)控，從而也喪失了對跨境交易逃稅者的威懾。

傳統(tǒng)征稅模式采用現(xiàn)金(極少)或銀行賬戶進(jìn)行支付，但電子商務(wù)環(huán)境下消費(fèi)者可采用匿名方式，直接利用互聯(lián)網(wǎng)對交易進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，使得交易稅收依據(jù)難以追蹤，由此可見和現(xiàn)金貨幣相比，數(shù)字現(xiàn)金給稅務(wù)檢查帶來了新問題。對此，美國政府要求執(zhí)法檢查稅務(wù)的官員擁有進(jìn)入每一臺企業(yè)計(jì)算機(jī)的“鑰匙”，但即便如此也無法使這一問題得到合理解決。因?yàn)殡S著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，交易信息一般只有企業(yè)利用“私人密鑰”才能看見，但如果責(zé)令企業(yè)交出“私人鑰匙”，又將違背法律規(guī)定的隱私權(quán)保護(hù)。由此可見怎樣隱私權(quán)的保護(hù)和征稅依據(jù)的收集的矛盾，使得互聯(lián)網(wǎng)稅收征管成為難題。

3電子商務(wù)環(huán)境下加強(qiáng)稅收征管的對策

3.1電子商務(wù)環(huán)境下稅務(wù)管理對策

由于互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，征稅管理模式也應(yīng)相應(yīng)做出改變以適應(yīng)新的環(huán)境，如明確課稅主體，課稅對象，將各個互聯(lián)網(wǎng)交易的稅種清晰地以法律條文形式規(guī)定下來，目前來看，需主要做好以下幾個方面工作。

第一，在法律上確定納稅主體。對于國內(nèi)電子商務(wù)，納稅主體和現(xiàn)行稅法都是把賣方企業(yè)作為納稅人。而國際全功能模式下的電子商務(wù)，則需要依據(jù)消費(fèi)地征稅的原則下，消費(fèi)地征稅機(jī)構(gòu)有征稅權(quán)，認(rèn)定納稅主體的主要依據(jù)是所采用的消費(fèi)地。 一般而言，電子商務(wù)銷售的是貨物，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)規(guī)定，需要繳納增值稅，如果提供的營業(yè)稅勞務(wù)，則繳納營業(yè)稅[6]。

第二，積極推進(jìn)電子商務(wù)稅務(wù)登記系統(tǒng)。為了電子業(yè)務(wù)征稅的便捷，納稅主體必須都要有一個專門的稅務(wù)登記號[7]，辦完網(wǎng)上交易手續(xù)之后必須定期到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行電子業(yè)務(wù)稅收登記，完善各類信息。

第三，充分利用“金稅工程”?！敖鸲惞こ獭笨梢愿鶕?jù)電子商務(wù)的特征對電子商務(wù)稅收征管形成監(jiān)控，包括增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)等等，因而電子商務(wù)環(huán)境下可以充分利用好“金稅工程”，為稅收征管做好技術(shù)準(zhǔn)備[8]。

3.2電子商務(wù)環(huán)境下稅款征收對策

鑒于我國仍然屬于發(fā)展中國家，先進(jìn)技術(shù)是純進(jìn)口的，從維護(hù)國家利益的角度來看，在國家有關(guān)政策法規(guī)的制定上，應(yīng)兼顧居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)原則。雖然從短時(shí)間來看，不必對電子商務(wù)增加征收稅種，但從長遠(yuǎn)來看，必須討論研究擬定相關(guān)的稅收法規(guī)，確定網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、征稅對象、計(jì)稅依據(jù)等，對現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。對電子商務(wù)課稅對象性質(zhì)的認(rèn)定必須明確，適當(dāng)擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，將商品、勞務(wù)和特許權(quán)等和電子商務(wù)有關(guān)概念區(qū)分開來，將電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定與支付體系聯(lián)系起來。

尤其應(yīng)加強(qiáng)對電子支付的管理。當(dāng)前各政府部門應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)，建立銀行與稅務(wù)部門之間的虛擬專用外聯(lián)網(wǎng)，而企業(yè)部門則不能登錄。通過該網(wǎng)站來實(shí)現(xiàn)信息共享，傳輸各個企業(yè)的交易信息以及稅務(wù)情況，或者可以委托銀行支付繳稅以及讓銀行直接代扣繳納稅款。對商務(wù)網(wǎng)站來說，其開戶銀行和結(jié)算帳戶具有穩(wěn)定性和公開性，其收入情況可以通過其帳戶數(shù)額的變化反映出來。

3.3電子商務(wù)環(huán)境下稅務(wù)稽查對策

電子商務(wù)環(huán)境下，稅務(wù)稽查的要區(qū)分開票的網(wǎng)上銷售和不開票的網(wǎng)上銷售。對于開票的網(wǎng)上銷售，稅務(wù)稽查有依可循，但同時(shí)還有檢查發(fā)票的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對于未開票的銷售，稅務(wù)稽查難度很大，只能逐筆檢查其是否需要申報(bào)納稅，主要是通過網(wǎng)上抽查、協(xié)查的方法，將納稅人發(fā)生的成本、費(fèi)用列支的憑據(jù)與其發(fā)票的開具進(jìn)行核對。

3.4制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

國際上目前暫時(shí)還不會對電子商務(wù)交易進(jìn)行征稅，這就為我國適應(yīng)電子商務(wù)的稅務(wù)機(jī)制提供了緩沖期，我國財(cái)政部門應(yīng)在這段時(shí)期，抓緊制定我國的電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策。如對提供電子貿(mào)易服務(wù)，建立電子商務(wù)交易中心的網(wǎng)絡(luò)營銷商給予一定稅收優(yōu)惠，對電子商務(wù)交易中的新型盛起的服務(wù)行業(yè)，給予一定的政策優(yōu)惠，對BTOB電子商務(wù)企業(yè)，實(shí)行投資抵免。鼓勵企業(yè)運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行國際產(chǎn)品銷售或跨境服務(wù)等電子商務(wù)交易，提高企業(yè)國際經(jīng)濟(jì)競爭力，加大企業(yè)出口退稅稅率，擴(kuò)大國際市場占有率。

總之，對電子商務(wù)，我國政府部門針對國情以及國際互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的趨勢，應(yīng)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，要保證其不會對國家的財(cái)政收入造成沖擊的前提下，引導(dǎo)我國電子商務(wù)朝健康的方面發(fā)展，促進(jìn)我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4結(jié)束語

隨著因特網(wǎng)的時(shí)代來臨，電子商務(wù)的發(fā)展已然成為一股勢不可擋的趨勢。 雖然電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易在交易本質(zhì)上并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，只是交易的形式改變了，稅收待遇也應(yīng)該保持一致。但是因特網(wǎng)與電子商務(wù)的諸多特性，現(xiàn)行適用于傳統(tǒng)交易方式的稅收制度將受到很大程度的影響。

互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已成不可阻擋之勢，目前發(fā)達(dá)國家及先進(jìn)組織成立了相關(guān)部門來研究電子商務(wù)相關(guān)的稅收問題，從一般稅收原則看，稅收中立性的原則應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持[8]，買賣雙方交易稅收對待均應(yīng)相同，不應(yīng)受訂購方式以及傳輸方式的影響。對于電子商務(wù)交易不應(yīng)課征新的稅種以及歧視性稅收，且各國政府應(yīng)相互協(xié)調(diào)，避免重復(fù)課稅與重復(fù)不課稅的情況發(fā)生。再者，為了不影響企業(yè)利用電子商務(wù)擴(kuò)張其市場規(guī)模，必須簡化現(xiàn)行的稅務(wù)稽征制度。另外，我國政府應(yīng)積極與各國加強(qiáng)國際合作，深入電子商務(wù)征稅管理以及管轄權(quán)等涉及世界互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)問題的交流，在尊重國際稅收慣例的基礎(chǔ)上，與各國共同探討方案。同時(shí)要合理地維護(hù)我國的國家主權(quán)和相關(guān)利益，根據(jù)我國的實(shí)際情況，制定并且完善我國電子商務(wù)的稅收征管政策。美國1998年通過的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》確定了虛擬商品不應(yīng)該征稅的基本原則，足見美國是給電子商務(wù)提供的發(fā)展空間。歐盟的做法是將電子商務(wù)的稅收體制融入進(jìn)現(xiàn)有的稅收制度。新加坡對于電子商務(wù)的稅收政策是以境內(nèi)交易、境外交易作為是否判斷征稅的主要依據(jù)。我國要減少電子商務(wù)的稅收推行成本，避免額外負(fù)擔(dān)的總體指導(dǎo)思想下，選用高科技征管手段，簡化納稅手續(xù)。因此我國應(yīng)盡快研制開發(fā)針對電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)交易的電子類的稅制資料，如發(fā)票、報(bào)表、稅票等，研制、開發(fā)能夠使計(jì)算機(jī)能夠監(jiān)控的稅務(wù)電子化管理程序，從而降低稅收成本，提高征稅管理的效率。

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Research of tax questions under electronic commerce environment

GAOYan,YANGLiu

(School of Economy and Management,Wuhan Polytechnic University,Wuhan 430023,China)

Abstract：In the information age, unprecedented development of e-commerce is the inevitable outcome of the rapid development of intellectual economy and economic globalization. Electronic commerce is a quick and convenient form of transaction ,so that it attracts a large number of companies,directly lead to the traditional trade way of enterprises greatly reduced the number of trading there is no doubt that the current tax base?was severely eroded. At the same time,the electronic commerce as a new business model, significantly,its deve-lopment ahead of tax legislation, tax collection and management and information construction, resulting in online trading tax "blind spots and serious", serious problem of tax evasion. In this paper,the electronic commerce environment of tax collection and administration is facing new problems, and further puts forward some measures for strengthening tax collection and administration.

Key words：e-commerce;taxation;collection

DOI:10.3969/j.issn.2095-7386.2015.04.024

文章編號：2095-7386(2015)04-00101-04

通訊作者：龍子午(1971-)，男，博士，教授，E-mail：642406576@qq.com.

作者簡介：王云鵬(1988-)，男，碩士研究生。E-mail:wypsj2009@126.com.

中圖分類號：F 810.423

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A