魯娜

摘 要：會(huì)計(jì)核算是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和反應(yīng)，是企業(yè)加強(qiáng)成本控制，確保經(jīng)濟(jì)利益的有效途徑。研發(fā)項(xiàng)目相對(duì)于其他項(xiàng)目而言，其面臨的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)都可能對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理造成影響，危及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。本文以藥物研發(fā)為例，對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；會(huì)計(jì)核算；藥物研發(fā)

對(duì)藥物研發(fā)企業(yè)而言，研發(fā)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的重要組成部分，財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確性的重要保證，因此應(yīng)加強(qiáng)事前的財(cái)務(wù)預(yù)算，為后期的會(huì)計(jì)核算提供依據(jù)；做好研發(fā)過(guò)程中的跟蹤服務(wù)，減少研發(fā)不確定性造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)事后評(píng)價(jià)，為后期的成本控制提供參考。

一、會(huì)計(jì)核算理論概述

（一）職能介紹

會(huì)計(jì)核算是對(duì)會(huì)計(jì)主體的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行記錄和反應(yīng)，也是會(huì)計(jì)工作中的記賬、算賬、報(bào)賬的總成，合理的組織會(huì)計(jì)核算是做好會(huì)計(jì)工作的前提，是提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作效率的重要保障。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)核算職能已經(jīng)由單一的事后反映擴(kuò)展到事前核算和事中核算，可以對(duì)企業(yè)的決策計(jì)劃或者其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)核算相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)核算而言，具有綜合性、完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性、規(guī)范性特點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)核算要以實(shí)物尺度、勞動(dòng)尺度、貨幣尺度為基準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的，綜合的衡量，如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展?fàn)顩r；其次，會(huì)計(jì)核算是要對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，不允許出現(xiàn)遺漏，而且要按照經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)不間斷地進(jìn)行記錄和核算，確保會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性和完整性；最后，會(huì)計(jì)核算要以憑證為依據(jù)，這就需要對(duì)會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段的工作進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，確保會(huì)計(jì)信息的一致性，符合相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）會(huì)計(jì)核算工作流程

會(huì)計(jì)核算方法較多，無(wú)論選擇哪種方法，一般的工作流程都可按照?qǐng)D1所示開(kāi)展。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)階段記錄原始憑證，然后對(duì)原始憑證進(jìn)行匯總和分析，并將不同類(lèi)別的憑證進(jìn)行分類(lèi)，形成總賬后編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

圖1 會(huì)計(jì)核算流程

二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算問(wèn)題分析

（一）企業(yè)研發(fā)實(shí)施會(huì)計(jì)核算的必要性分析

本文以藥物類(lèi)研發(fā)企業(yè)為例，對(duì)研發(fā)過(guò)程中可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。藥物研發(fā)相對(duì)于其他研發(fā)項(xiàng)目而言，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)性更大，這主要是由于研發(fā)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)所決定的。

首先，藥物研發(fā)周期長(zhǎng)，研發(fā)過(guò)程中面臨不確定影響因素較多。從研發(fā)成果到市場(chǎng)應(yīng)用需要較長(zhǎng)的試驗(yàn)期，研發(fā)企業(yè)可能會(huì)由于研發(fā)成果的工藝轉(zhuǎn)化失敗影響整個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的市場(chǎng)化。其次，藥物更新?lián)Q代頻率較快，新研發(fā)的藥物可能會(huì)被其他合成藥物替代，給企業(yè)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，藥物研發(fā)所需成本較高，無(wú)論是研發(fā)設(shè)備、研發(fā)過(guò)程都需要大量的人力和財(cái)力支撐，若不對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格的管控，可能會(huì)由于資金缺失影響研發(fā)項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（二）企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算措施分析

按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)，應(yīng)在事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，具體采取的措施如下：

1、事前預(yù)算

企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的重要性，在研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)始之前，做好各項(xiàng)市場(chǎng)調(diào)查，為財(cái)務(wù)可行性分析提供真實(shí)可靠的信息。研發(fā)項(xiàng)目不同于其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，有其自身的特點(diǎn)，因此在事前預(yù)算階段，應(yīng)從時(shí)間、費(fèi)用、項(xiàng)目三個(gè)維度進(jìn)行預(yù)算管理。時(shí)間維度主要是指企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目的起始時(shí)間和持續(xù)期長(zhǎng)短之間的差異性；費(fèi)用維度是指企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分別的預(yù)算；項(xiàng)目維度指按照研發(fā)項(xiàng)目做出整體的資金預(yù)算。項(xiàng)目分析是一項(xiàng)系統(tǒng)的、復(fù)雜的工作，不僅要對(duì)項(xiàng)目的技術(shù)可行性進(jìn)行分析，還應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)性和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行全面的分析，確保企業(yè)研發(fā)投資決策的合理。

2、事中管理

事中控制主要是指對(duì)企業(yè)資金投入、收益的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行管理，確保企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第一，加強(qiáng)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管控。首先，研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)研發(fā)過(guò)程進(jìn)行分析，根據(jù)研發(fā)階段的不同，實(shí)施不同的投入政策。項(xiàng)目研發(fā)初期，需要大量的準(zhǔn)備工作，所需的投入較大。其次，做好采購(gòu)管理。采購(gòu)是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，不同的采購(gòu)策略，所產(chǎn)生的采購(gòu)成本不同。采購(gòu)部門(mén)應(yīng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行充分了解，根據(jù)采購(gòu)產(chǎn)品的性質(zhì)和試驗(yàn)進(jìn)程合理安排采購(gòu)任務(wù)，保障研發(fā)工作持續(xù)進(jìn)行的同時(shí)，減少庫(kù)存，降低研發(fā)成本。

第二，做好研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)計(jì)工作。藥物研發(fā)周期較長(zhǎng)，涉及的部門(mén)和人員較多，為確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，會(huì)計(jì)人員應(yīng)做好與各個(gè)部門(mén)的溝通工作，為會(huì)計(jì)核算工作奠定基礎(chǔ)。研發(fā)過(guò)程中耗費(fèi)的人工費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、材料費(fèi)等是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，這些費(fèi)用的產(chǎn)生是貫穿整個(gè)研發(fā)過(guò)程的，需要各個(gè)部門(mén)相關(guān)人員規(guī)范記錄，確保研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)支出都能歸集到成本費(fèi)用中，為后期的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)提供可靠材料。

3、事后核算及評(píng)價(jià)

事后核算是在研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束之后，利用專(zhuān)業(yè)的技術(shù)手段和指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程消耗的費(fèi)用總和進(jìn)行核算，為研發(fā)項(xiàng)目和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)提供依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的目的不僅是了解項(xiàng)目本身的費(fèi)用消費(fèi)情況，更重要的是要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行深入分析，以指導(dǎo)后期項(xiàng)目費(fèi)用投入，降低企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，制定合理的評(píng)價(jià)體系和評(píng)價(jià)指標(biāo)，從多個(gè)角度反應(yīng)公司研發(fā)項(xiàng)目的發(fā)展情況常見(jiàn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)可見(jiàn)表1。

三、結(jié)語(yǔ)

研發(fā)項(xiàng)目是一項(xiàng)技術(shù)含量和風(fēng)險(xiǎn)性較高的活動(dòng)，研發(fā)過(guò)程中不僅需要大量的設(shè)備，更需要專(zhuān)業(yè)性的人才，這就決定了研發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用較高，若不對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的管控，可能會(huì)使企業(yè)面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)核算是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄和反應(yīng)，能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后發(fā)揮作用，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行全程的記錄和監(jiān)督，確保各項(xiàng)活動(dòng)順利的實(shí)施，同時(shí)減少不必要的資產(chǎn)浪費(fèi)，最大限度的保障企業(yè)利益。

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