楊 浩

（廣東松山職業(yè)技術(shù)學院，廣東 韶關(guān) 512126）

會計尋租的概念用于我國的會計問題研究還是一個比較新的概念，到目前為止，學術(shù)界一直對于會計尋租的定義無準確的界定。從實際應用中來看，作者認為會計尋租是一個可褒可貶的概念。在顏敏等《會計尋租研究》一文中對于會計尋租的定義對會計尋租定義為：會計尋租是在社會總財富水平和企業(yè)真實業(yè)績（即經(jīng)濟收益）并未改變的前提下，通過改變會計信息（即財務報告收益數(shù)字）來進行財富的非公平性轉(zhuǎn)移和資源的不合理配置，從而有可能對其他社會主體利益造成損害的一種非生產(chǎn)性尋利活動。根據(jù)該定義，會計政策選擇、盈余管理、準則制定權(quán)的爭奪等都可以概括在會計尋租這一范疇之下。作者認為要正確辨別好合法的會計信息改變和非法的會計信息改變，正確區(qū)分好在合法與非法情況下對會計信息的利用，本文通過對會計尋租問題進行深入研究，希求利用和控制好會計尋租這一概念，以便能更好地指導準上市公司在上市前期準備工作中的會計實務。

一 準上市公司會計尋租產(chǎn)生的誘因

一個公司要上市實現(xiàn)融資，必須以良好的經(jīng)營業(yè)績作為基礎(chǔ)，中國證監(jiān)會對公司上市的條件有很多規(guī)定，如必須連續(xù)三年贏利，同時符合其他標準才可能上市，公司上市前必須經(jīng)過充足的前期準備，設(shè)立股份公司，順利通過申報與核準才能實現(xiàn)發(fā)行上市，作為準上市公司，主要解決的問題之一是財務問題。 公司要成功上市，首先必須保證企業(yè)申報期內(nèi)的財務報表順利通過有上市審計業(yè)務資格的會計師事務所審計，出具無保留意見的審計報告。因此，公司應采取規(guī)范的財務管理、會計核算以及規(guī)范的涉稅事項的處理，正確全面地反映公司近幾年的經(jīng)營狀況，以優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績展示公司能正常上市的實力等。為了讓企業(yè)在財務報表中反映較好的利潤情況，公司的管理層容易因會計政策選擇和職業(yè)判斷產(chǎn)生會計尋租行為，不自覺地利用會計尋租來實現(xiàn)公司在收益不增加的情況下實現(xiàn)非生產(chǎn)性的尋利。在我國現(xiàn)在國情影響下，準上市公司會計尋租的產(chǎn)生有其客觀與主觀原因：

從客觀誘因分析來看，我國現(xiàn)有的經(jīng)濟運行機制還不成熟，還未形成成熟的競爭機制，準上市公司在上市的過程中面臨較大的監(jiān)督壓力，在籌備過程中為了尋求更好的利潤效果，會不自覺地從會計準則及公允價值規(guī)范中客觀上產(chǎn)生會計尋租行為；另一方面隨著新會計制度的應用，我國很多新型的經(jīng)濟業(yè)務沒有完全受到現(xiàn)有的會計準則及相關(guān)會計規(guī)范的限制，會計規(guī)范體系還有待完善和健全。經(jīng)濟運行機制和會計規(guī)范及相關(guān)準則之間的磨合過程，會從客觀上讓會計尋租易于產(chǎn)生。

從主觀誘因分析來看，作為準上市公司的管理層，在受到利益驅(qū)使的情況下，會存在人為地利用會計活動進行尋租，而國內(nèi)會計準則及會計規(guī)范的差異為會計尋租提供了一定的尋租空間；同時會計核算方法的多樣性，也為準上市公司利用會計核算方法進行會計尋租提供了相應的依據(jù)。

二 準上市公司對會計尋租行為的利用。

隨著中國經(jīng)濟體制的不斷改革，國有企業(yè)和非國有企業(yè)的管理越來越趨同，中國公司治理結(jié)構(gòu)和法律規(guī)范逐漸完善，這促使會計準則對國有企業(yè)和非國有企業(yè)的經(jīng)濟利益均產(chǎn)生極大的影響，越來越多的非國有企業(yè)公司在政府的有意設(shè)租政策條件下，可以積極分享會計準則的租金，從而實現(xiàn)準上市公司的主動尋租，準上市公司對于會計租金的分享，一方面將督促中國會計準則制定的立法進程，進而對準則的制定與完善產(chǎn)生積極的影響，另一方面也能有利促進一部分準上市公司順利上市，實現(xiàn)公司的融資及再融資。

準上市公司在籌建上市的過程中對會計尋租的利用，不是指通過非法手段，虛構(gòu)隱瞞公司真實經(jīng)營狀況信息，夸大利潤等，而是在現(xiàn)有國家政策及會計規(guī)范的引導下，通過相關(guān)會計核算方法的有利選擇，實現(xiàn)對公司業(yè)績的真實計算。會計核算方法多樣，每種核算方法的制定，在會計法規(guī)中本就有其合理性與合法性，不同的核算方法反映的是公司在相同經(jīng)營業(yè)績狀況下不同的經(jīng)營成果，因此只要合理利用好相關(guān)會計核算方法，合理利用會計法規(guī)制度，準上市公司的會計尋租，或者說會計尋利行為，應該是可以被利用的。但是公司法人要明白，通過不同會計方法讓公司外部人員了解的會計信息會對公司起什么作用，對外部投資人產(chǎn)生什么樣的影響，公司采用此種方法的根本目標是什么？準上市公司對于會計尋租的利用，這更大程度上可以理解為是對公司資源的一種重新配置與調(diào)配，而非片面地指認為獲利欺騙或者是上市前的會計做假。

作為準上市公司，公司在上市之前既要利用好國家的會計政策，又要對會計尋租所產(chǎn)生的負面因素進行控制，準上市公司對于會計尋租的利用必須是在合法的前提下實現(xiàn)資源的再配置，實現(xiàn)公司的會計信息披露。在公司上市的準備工作中，包括上市前財務準備工作；上市前財務盡職調(diào)查 、收入及利潤確認；上市前賬務、稅務籌劃、舊帳清理；如何有效募集更多資金；如何設(shè)計可持續(xù)增長的財務業(yè)績模式；會計準則與信息披露制度安排；企業(yè)上市改組中需關(guān)注的會計審計問題及解決方案；上市過程中的財務籌劃與財務分析；如何進行企業(yè)估值及確定發(fā)行價等一系列行為，在這一系列行為中，會計尋租會滲透到準備工作的很多角落，這種自覺或者不自覺的會計尋租是為了更好地實現(xiàn)上市前的賬務、稅務籌劃，有效募集更多資金及準確有效披露公司會計信息。

準上市公司在籌建上市的過程中對會計尋租的利用，除了對會計政策和會計方法進行選擇以外，還可以通過合理甄別與選擇第三方中介機構(gòu)，利用財務顧問、保薦人、會計師做好公司的盡職調(diào)查，完成公司行業(yè)與公司競爭力分析，匯總企業(yè)經(jīng)營情況，財務狀況；完善公司重大合約及法律訴訟事項；明確公司項目投資及收購兼并情況；同時擬定好公司長遠發(fā)展規(guī)劃。

三 準上市公司在籌建上市的過程中對會計尋租的控制

（一）準上市公司應避免受投資者偏好引起的盲目會計尋租

行為金融概念涉及到投資者心理和行為偏好，而投資者的投資心理和行為偏好在一定程度上會誘導上市公司和控股股東會計尋租行為的發(fā)生。作為準上市公司，顯然對于資本市場上的租金是向往的，也是有尋利動機的，在這種情況下，準上市公司易于受到投資者心理偏好的影響，希望投其所好，利用會計尋租行為產(chǎn)生讓投資者喜歡的會計報告，從而吸引到投資者的投資。

投資者的偏好受外界影響很大，同時投資者偏好的產(chǎn)生與個體投資者的心理及所處環(huán)境因素有關(guān)，譬如盲目跟風以及易于獲利的思想影響，如果準上市公司過多地取向于對投資者投其所好，容易使公司急功近利從而產(chǎn)生非法尋租。

（二）準上市公司應避免對社會經(jīng)濟資源過度耗值的會計尋租

會計尋租的方式有多種，尋租的過程有合法和非法，但無一例外的是，會計尋租都將形成一定的社會經(jīng)濟資源租值的耗散，會計尋租造成的租值耗散主要包括直接會計尋租成本、因會計尋租面發(fā)生的準則修改及相應引起的準則培訓、會計電算化軟件更新等間接成本和會計尋租產(chǎn)生的效率損失。作為準上市公司，在利用會計尋租的過程中，應更嚴格把控會計尋租產(chǎn)生的耗散成本。

（三）準上市公司應建立和完善現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)，以控制和限制會計尋租活動的發(fā)生

準上市公司內(nèi)部治理機制是確保會計信息高質(zhì)量的一個重要制度安排，內(nèi)部治理機制一旦失衡，會計尋租發(fā)生的概率就會居高不下。準上市公司治理就是一種對各利益相關(guān)者的責任權(quán)利的安排，實行股權(quán)多元化、完善準上市公司治理結(jié)構(gòu)是提高準上市公司會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是控制和限制會計尋租活動發(fā)生的重要措施。

在國際上，很多發(fā)達國家經(jīng)常將會計尋租理論運用于財務報告的準則制定，在美國、英國等西方國家中，會計尋租在會計準則制定過程中幾乎全滲透，這種滲透的結(jié)果一方面為掌權(quán)者牟取了期望的利益，同時也在一定程度上推動了國內(nèi)經(jīng)濟的發(fā)展。在我國受到具體國情的影響，在很長一段時間內(nèi)，會計法規(guī)和會計制度不可能完全杜絕會計尋租空間的產(chǎn)生，甚至于為了國家某一經(jīng)濟政策的推行，有意留下一定的會計尋租空間也是有可能的，因此，公司企業(yè)的發(fā)展在很長一段時間內(nèi)是存在會計租金可尋的，作為準上市公司，一方面在合法合規(guī)的情況下參與社會會計尋租，一方面應嚴格控制以不良目標的非法會計尋租，另一方面應建立健全公司的財務制度，規(guī)范公司的會計核算方法，形成真實反映公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)槟繕说臅媽崉展ぷ鳌?/p>

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