徐州市審計局 盧浩

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位內(nèi)部各種形式管理的總稱，其目的主要是保證單位資產(chǎn)的安全和完整、保證單位業(yè)務(wù)的穩(wěn)定和有序以及保證工作人員的工作準(zhǔn)確和高效。從歷史角度來說，我國的內(nèi)部控制研究是隨著審計事業(yè)的發(fā)展而發(fā)展起來的,可見內(nèi)部控制與審計息息相關(guān)。通過多年的審計經(jīng)驗，筆者發(fā)現(xiàn)很多單位的問題屢改屢犯，究其原因其實是單位內(nèi)控制度出了問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

提起內(nèi)部控制，大多數(shù)是在企業(yè)實行，尤其是集團公司和跨國企業(yè)，為了加強管理、防范風(fēng)險，企業(yè)不惜重金為自己量身打造健全的內(nèi)部制度，由此也形成了特色企業(yè)文化，同時也提高了工作效率、擴大了經(jīng)濟利潤。目前我國為了加強和規(guī)范行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而,內(nèi)部控制還未完善，根據(jù)審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)對內(nèi)部控制的認(rèn)識不全面

與企業(yè)相比,行政事業(yè)單位管理不如企業(yè)規(guī)范，內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行不到位，使得這些單位的內(nèi)部控制還局限于財政財務(wù)收支方面，對單位業(yè)務(wù)活動的控制力度不夠，在授權(quán)審批、流程體系控制方面仍不夠完善。

(二)預(yù)算控制有待提高

目前部門預(yù)算的編制主要是依據(jù)上年的財政收支規(guī)模，結(jié)合當(dāng)年已發(fā)生的財政收支狀況和對未發(fā)生的財政收支狀況的預(yù)測，然后結(jié)合預(yù)算單位或者上級部門當(dāng)年的特殊項目需求來進行編制的，這樣的部門預(yù)算由于沒有落實到具體的項目上，導(dǎo)致預(yù)算單位擠占、挪用項目資金的情況時有發(fā)生，也直接導(dǎo)致部門預(yù)算的控制力下降。

(三)財務(wù)管理力度不夠

財務(wù)部門的工作與業(yè)務(wù)部門控制脫節(jié)，對預(yù)算單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，所以無法對業(yè)務(wù)部門實施有效地財務(wù)監(jiān)督，經(jīng)常會發(fā)生票據(jù)管理不規(guī)范，報銷手續(xù)不合規(guī)、收入掛賬、虛增支出甚至公款私存等問題。

(四)固定資產(chǎn)控制薄弱

雖然通過現(xiàn)行的政府集中采購政策，行政事業(yè)單位資產(chǎn)的購置和處置得到了規(guī)范，但重采購輕管理的現(xiàn)象仍然比較普遍。比如未按規(guī)定建立固定資產(chǎn)管理臺賬、沒有制定資產(chǎn)盤點制度、資產(chǎn)管理責(zé)任不明確，最終也導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符、資產(chǎn)清理和處置不合規(guī)甚至導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失等重大問題。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

(一)保證財政資金有效運用

行政事業(yè)單位因內(nèi)部控制缺失或無效引發(fā)的資產(chǎn)損失、會計造假等案件時有發(fā)生。從促進財政資金有效運行的角度看，審計對被審計單位內(nèi)部控制制度是否完善，履行情況及責(zé)任歸屬是否合規(guī)進行評價，并向有關(guān)方面反饋需要改善的信息；內(nèi)部控制能夠在遵守各項法律法規(guī)的條件下事前將風(fēng)險降到最低，從而彌補審計發(fā)現(xiàn)問題可能存在的滯后性。缺少有效的內(nèi)部控制，審計工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用，完善內(nèi)部控制，被審計單位對審計評價結(jié)果才能更好地執(zhí)行。

(二)促進審計的“免疫系統(tǒng)”功能更好發(fā)揮

2010 年9 月1 日，審計署第8 號令簽署通過的國家審計準(zhǔn)則，將政府審計定位為國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”。從審計發(fā)展趨勢看，審計部門的職責(zé)不僅要關(guān)注行政事業(yè)單位的財務(wù)制度執(zhí)行情況，更要求要對被審計單位的日常管理和業(yè)務(wù)活動進行評價分析，這意味著審計職能得到了延伸。然而對于一些事后審計，其滯后性導(dǎo)致審計只能在問題已經(jīng)發(fā)生的基礎(chǔ)上，對被審計單位的不規(guī)范行為進行懲戒和警示。除此之外，隨著科技等各項技術(shù)的提升，財務(wù)及業(yè)務(wù)舞弊手段更為隱蔽，致使審計風(fēng)險加大，因此，在我國政府審計任務(wù)重、審計資源不足的事實環(huán)境下完善各行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制將降低審計風(fēng)險，提高審計效率，更充分的發(fā)揮國家審計的功能。

三、健全內(nèi)部控制的建議

(一)完善單位內(nèi)部控制制度,規(guī)范單位內(nèi)部行為

內(nèi)部控制包括很多方面，而且各個方面不是孤立的，只有將各方面相結(jié)合才能達到內(nèi)部控制的最終目的。比如我們審計要求各行政單位現(xiàn)金支出審批要領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”，從內(nèi)部控制角度來說就是會計控制和管理控制相結(jié)合的表現(xiàn)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)督部門，負責(zé)單位全面的預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤分析；明確人員分工和角色定位，建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)規(guī)程；明晰各個崗位的職責(zé)和權(quán)力，構(gòu)建完善的工作協(xié)調(diào)機制。

(二)發(fā)揮審計監(jiān)督作用,完善單位內(nèi)部控制體系

部監(jiān)除督了力量行-政-事財業(yè)政單部門位和自審身計的部內(nèi)門部也監(jiān)要督發(fā)力揮量作--用內(nèi)。部特審別計是機作構(gòu)為之審?fù)庥?，外部門，不僅應(yīng)對單位財務(wù)執(zhí)行情況的合法性、合規(guī)性和效益性進行分析，更要對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制情況進行仔細檢查和分析，對內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題和漏洞要及時幫助被審計單位健全和完善。充分發(fā)揮財政的資金預(yù)算控制力度，審計的監(jiān)督力度，不僅關(guān)注財政資金是否足額下?lián)?，各行政事業(yè)單位是否合法運用，還要關(guān)注資金的具體用途，以及達到的成效。

(三)增強會計基礎(chǔ)工作,強化會計系統(tǒng)的控制作用

行政事業(yè)單位財務(wù)管理一旦出問題，很容易造成國有資產(chǎn)的損失，因此在辦理采購與付款、工程項目、費用支出、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)時，要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。對超出單位預(yù)算的資金支付，實行嚴(yán)格審批制度。健全憑證記錄，完善預(yù)算管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行月度計劃和成本費用的定額標(biāo)準(zhǔn)，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)控。