□葉錦輝

我國審計(jì)起源于西周初期，確定于秦漢，興盛于隋唐宋時(shí)期。北宋元豐年間，設(shè)置審計(jì)司，“審計(jì)”一詞在我國正式使用。內(nèi)部審計(jì)作為我國“三位一體(政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì))”審計(jì)體系的重要組成部分，其目的就是通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的精心工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能，為企業(yè)增加價(jià)值并提高運(yùn)作效率提高保障。建筑企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)工作，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部自身管理，提高經(jīng)濟(jì)效益水平的重要途徑。隨著企業(yè)改革的不斷深化，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理與控制難度變得相當(dāng)復(fù)雜，對內(nèi)部審計(jì)工作也提出更新更高的要求。建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在建筑行業(yè)中的地位日趨重要。因此，如何強(qiáng)化建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，以適應(yīng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的需要，是當(dāng)前亟待重點(diǎn)關(guān)注和解決的現(xiàn)實(shí)問題。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

(一)工作環(huán)境制約審計(jì)職能的有效發(fā)揮。一是內(nèi)部審計(jì)屬于公司內(nèi)部一個(gè)獨(dú)立的部門，處于相對獨(dú)立的位置，與被審計(jì)單位均屬于單位的一個(gè)部門，獨(dú)立性明顯不夠。內(nèi)部審計(jì)人員行使審計(jì)職能時(shí)面對的不是領(lǐng)導(dǎo)，就是同事，審計(jì)過程難免會(huì)受到各類人為因素的干擾，無法獨(dú)立自主地開展各項(xiàng)工作，獨(dú)立性受到嚴(yán)重影響，審計(jì)職能難以發(fā)揮作用。二是現(xiàn)有的管理環(huán)境和氛圍不利于內(nèi)部審計(jì)的開展。當(dāng)前建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)大多缺乏良好的管理理念，容易采用粗放型的管理方式，重視攬活，忽視成本控制，不少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏主動(dòng)性、積極性，更多的是以滿足上級(jí)檢查需要為目的。建筑企業(yè)無論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，還是企業(yè)職工，在對內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重要性和作用認(rèn)識(shí)上都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，他們總認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是可有可無的。在此種背景下，審計(jì)人員的工作責(zé)任心就會(huì)大受影響，工作往往是應(yīng)付了事。三是審計(jì)取證存在一定難度。由于建筑企業(yè)的管理環(huán)境欠佳，在內(nèi)部審計(jì)的過程中，審計(jì)人員往往缺乏足夠的授權(quán)。比如，領(lǐng)導(dǎo)非常重視財(cái)務(wù)支出、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)工作就容易開展，被審計(jì)的部門也容易配合，證據(jù)就容易取得。但是內(nèi)部審計(jì)還包括成本控制、材料采購、內(nèi)部控制等內(nèi)容，這些是領(lǐng)導(dǎo)不重視的，審計(jì)小組在開展審計(jì)的時(shí)候，被審計(jì)部門就會(huì)采取不配合的方式加以應(yīng)對，這給內(nèi)部審計(jì)搜集有效的內(nèi)部證據(jù)造成了極大的難度。

(二)未采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，審計(jì)手段落后。隨著企業(yè)改革的深入，建筑企業(yè)的管理方法和手段不斷創(chuàng)新。先進(jìn)的信息技術(shù)得以充分的應(yīng)用企業(yè)的管理水平不斷提高。但是，建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，仍以手工操作為主，對相關(guān)審計(jì)軟件以及統(tǒng)計(jì)抽樣的手段未加充分利用。在手工操作的過程中，以事后審計(jì)為主，基本不涉及事前和事中審計(jì)。審計(jì)的樣本也主要是審計(jì)人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷，對被審計(jì)部門或單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等資料采用隨機(jī)抽取的方法取得。顯然這種審計(jì)手段非常落后，無法確保審計(jì)樣本的典型性，無法確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和客觀性。

(三)人員素質(zhì)比較低，缺乏專業(yè)的審計(jì)人員。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)未受到足夠重視，很多內(nèi)部審計(jì)人員感覺崗位發(fā)展前景不好，這使得他們?nèi)狈ぷ鞣e極性和自我學(xué)習(xí)的動(dòng)力。建筑企業(yè)一般都是從企業(yè)內(nèi)部選擇內(nèi)部審計(jì)人員，崗位流動(dòng)性較強(qiáng)，缺乏必要的穩(wěn)定性，對審計(jì)技巧以及專業(yè)知識(shí)缺乏充分的理解，甚至可以說是不熟悉。建筑企業(yè)沒有針對內(nèi)部審計(jì)人員開展的各種提高審計(jì)技能的培訓(xùn)，對審計(jì)軟件等信息技術(shù)手段使用的培訓(xùn)更顯不足，其專業(yè)知識(shí)以及業(yè)務(wù)水平無法滿足內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

(四)重視前期審計(jì)，對后續(xù)內(nèi)計(jì)不重視。目前建筑企業(yè)主要還是停留在前期審計(jì)工作階段，內(nèi)部審計(jì)人員以提交審計(jì)報(bào)告為最終目標(biāo)，對審計(jì)意見或整改建議的落實(shí)不關(guān)注、不重視，未對落實(shí)情況開展必要的跟蹤審計(jì)。未督促有關(guān)部門與相關(guān)單位根據(jù)審計(jì)意見進(jìn)行整改;對未按規(guī)定整改的部門或單位，亦不追究相關(guān)人員的責(zé)任，如此種種嚴(yán)重影響了審計(jì)的權(quán)威性。對于審出的問題不改，發(fā)現(xiàn)的跡象不防微杜漸，這樣極不利于建筑企業(yè)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。

二、福建省第五建筑工程公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)例分析

福建省第五建筑工程公司在組織機(jī)構(gòu)中單獨(dú)設(shè)有審計(jì)部，主要開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目效益審計(jì)和離任審計(jì)等工作。2014年，公司審計(jì)部根據(jù)市國資委的布置及公司審計(jì)業(yè)務(wù)需要，結(jié)合年度工作思路，按照年度審計(jì)工作計(jì)劃，全面履行審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、服務(wù)等職能，以推動(dòng)公司各項(xiàng)制度和政策得以全面貫徹和落實(shí)。

(一)全面開展年終效益審計(jì)，確保經(jīng)營成果的真實(shí)性。2014年審計(jì)部成立審計(jì)工作組，審計(jì)了32 家下屬單位，覆蓋公司所有分公司、子公司及參股單位。通過深入現(xiàn)場，查對項(xiàng)目經(jīng)理的工程量臺(tái)賬和工程形象進(jìn)度，查閱了大量的賬務(wù)報(bào)表、賬簿、憑證等經(jīng)濟(jì)資料，以及與有關(guān)部門核對經(jīng)營合同、預(yù)決算收入等，對各方面提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，揭示差錯(cuò)及形成差錯(cuò)的原因，努力確保數(shù)據(jù)的真實(shí)和可靠。各單位年終向公司上報(bào)的經(jīng)營成果報(bào)告，都必須經(jīng)過審計(jì)部審核簽認(rèn)，審計(jì)部不予認(rèn)可的經(jīng)營成果，年度效益獎(jiǎng)金不予兌現(xiàn)。2014年出具審計(jì)報(bào)告19份，審計(jì)資金總額480497．37 萬元，審核調(diào)增利潤958．73 萬元，審核調(diào)減利潤1182．37 萬元，提出審計(jì)建議72 項(xiàng)，采納68 項(xiàng)，審計(jì)建議采納率達(dá)到95%。

(二)開展工程項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)，加大內(nèi)控審計(jì)力度，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。公司審計(jì)部在2014年將工程項(xiàng)目審計(jì)也作為重點(diǎn)工作內(nèi)容之一。公司為了加強(qiáng)工程項(xiàng)目審計(jì)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，注重時(shí)效性和針對性，根據(jù)成本效益原則和重要性原則，從本年度審計(jì)過的項(xiàng)目中選取影響重大、內(nèi)控薄弱的項(xiàng)目，實(shí)施項(xiàng)目效益審計(jì)。為有效利用審計(jì)資源，審計(jì)小組適時(shí)把內(nèi)控審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等項(xiàng)目相結(jié)合，使內(nèi)部控制審計(jì)貫穿在所有的審計(jì)項(xiàng)目中。2014年度開展工程項(xiàng)目效益專項(xiàng)審計(jì)8 項(xiàng)，審計(jì)金額83285．68 萬元，審減額1868．52 萬元，挽回經(jīng)濟(jì)損失600 多萬元。

(三)針對難點(diǎn)熱點(diǎn)問題，積極開展專項(xiàng)調(diào)查。2014年度，公司審計(jì)部圍繞企業(yè)經(jīng)營管理中存在的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，特別是涉及職工切身利益的問題，積極開展了專項(xiàng)調(diào)查。按照市國資委下達(dá)的八項(xiàng)規(guī)定檢查，組織對各單位和職工反映較多的單位福利開支的合理性、公司內(nèi)部結(jié)算、獎(jiǎng)金分配、執(zhí)行招待的費(fèi)用運(yùn)行等熱點(diǎn)問題，嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷規(guī)定，嚴(yán)格費(fèi)用審核。審查過程中發(fā)現(xiàn)違規(guī)事項(xiàng)3 件，向領(lǐng)導(dǎo)提出建議，對當(dāng)事人進(jìn)行批評(píng)教育并限期給予了改正。公司審計(jì)部已從單一的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用審核逐步擴(kuò)大到后勤的費(fèi)用審核、人員工資審核、財(cái)務(wù)費(fèi)用審核等，基本上包括了分公司后勤所有的支出，確保八項(xiàng)規(guī)定得到嚴(yán)格執(zhí)行。

三、強(qiáng)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議

(一)改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境。

1．構(gòu)建合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于哪一層級(jí)的管理者非常重要，隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越有保障。對于內(nèi)部審計(jì)工作來說，維持其獨(dú)立性和權(quán)威性是重中之重。為了確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，結(jié)合建筑企業(yè)的組織架構(gòu)的構(gòu)成情況，建議將內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)設(shè)置為隸屬于董事會(huì)或其下屬審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。

2．建立的完善內(nèi)部審計(jì)制度體系。對建筑企業(yè)來說，從提高企業(yè)的管理效率上來看，要建立各項(xiàng)明確的內(nèi)部審計(jì)管理制度，以加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)管理人員的監(jiān)督。為保障內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，完善的制度對于建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員有效地開展審計(jì)工作極為重要。健全完善的制度體系可以使內(nèi)部審計(jì)工作更加規(guī)范化、科學(xué)化和公正化，確保內(nèi)部審計(jì)工作能夠發(fā)揮出應(yīng)有的作用。對內(nèi)部審計(jì)人員的管理方面，特別要強(qiáng)調(diào)的是建立定期輪崗制度尤為重要。

(二)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)。

1．推動(dòng)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)。單純的事后審計(jì)無法對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)作出合理、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，因此新的形勢要求建筑企業(yè)分內(nèi)部審計(jì)貫穿工程項(xiàng)目的事前、事中、事后，確保及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并糾正，以使工程施工項(xiàng)目效益最大化目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。實(shí)施內(nèi)部互查制度，在業(yè)務(wù)人員自查的基礎(chǔ)上，實(shí)施內(nèi)部互查，即以交叉方式，由其他業(yè)務(wù)部門或?qū)徲?jì)委員會(huì)的復(fù)核人員對審計(jì)質(zhì)量情況進(jìn)行檢查和控制。

2．推廣計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的使用。隨著會(huì)計(jì)信息化推廣應(yīng)用，審計(jì)技術(shù)也日新月異，建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中應(yīng)積極開發(fā)和使用審計(jì)軟件，建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，并保證數(shù)據(jù)的完整和準(zhǔn)確，爭取早日實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的信息化。

3．推行全面審計(jì)與重點(diǎn)審計(jì)相結(jié)合的方式。在審計(jì)過程中，要堅(jiān)持點(diǎn)面結(jié)合，重點(diǎn)抓住“點(diǎn)”，以“點(diǎn)”帶“面”，實(shí)施全面監(jiān)督。在“點(diǎn)”的方面，要重點(diǎn)關(guān)注的是，對管理不規(guī)范，存在問題多的工程項(xiàng)目部門要實(shí)施重點(diǎn)審計(jì);對資金活動(dòng)量大的工程項(xiàng)目部門則實(shí)施不定期審計(jì)制度。同時(shí)要推行“主審負(fù)責(zé)制”，建立審計(jì)工作問責(zé)機(jī)制。

(三)重視后續(xù)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能要得以充分發(fā)揮就必須加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)。在后續(xù)內(nèi)部審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員也應(yīng)像正常審計(jì)一樣，主要促使前期審計(jì)的建議、整改意見得到落實(shí)和貫徹執(zhí)行，確保前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題得以糾正和解決。建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)內(nèi)部審計(jì)中各個(gè)方面的協(xié)調(diào)與配合，形成有效的溝通和合作氣氛，內(nèi)部審計(jì)人員、工程項(xiàng)目部門和高級(jí)管理層應(yīng)發(fā)揮各自的作用，以確保其后續(xù)內(nèi)部審計(jì)的順利進(jìn)行，協(xié)助維持建筑企業(yè)的正常秩序和完整性。

(四)提升審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)。建筑企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)的提升。內(nèi)部審計(jì)人員要想有為、有位、有威，當(dāng)務(wù)之急是要全面提高自身的綜合素養(yǎng)，使自己成為內(nèi)部審計(jì)方面的復(fù)合型人才。對于內(nèi)部審計(jì)人員來說，一是要熟悉各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握當(dāng)前審計(jì)行業(yè)的相關(guān)政策和方針，以及一些新審計(jì)技術(shù)與方法;二是熟悉和了解企業(yè)其他部門的具體職責(zé)，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。對于基層內(nèi)部審計(jì)人員來說，需要利用各種形式來提升自身的綜合素質(zhì)。

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