財(cái)稅體制改革中的個(gè)人所得稅改革研究

摘要:財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)方案已經(jīng)確立，深化稅收制度改革是主要的改革任務(wù)之一，其中，個(gè)人所得稅也將面臨新的改革。我國(guó)的個(gè)人所得稅在實(shí)際征收中，既取得了較大增速，為國(guó)家財(cái)政收入發(fā)揮了重要作用，但是，也存在納稅主體精準(zhǔn)度不高，調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配不公的功能發(fā)揮不明顯的不足。本文對(duì)個(gè)稅征收進(jìn)行了研究，提出了一些具體操作中可以解決上述問題的辦法，推動(dòng)個(gè)人所得稅改革的進(jìn)步。

在新一輪財(cái)稅體制改革中，《深化財(cái)稅體制改革總體方案》2014年6月獲得中共中央政治局會(huì)議審議通過，提出和構(gòu)建了財(cái)稅體制改革的頂層設(shè)計(jì)方案。2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。

在深化財(cái)稅體制改革總體方案中，深化稅收制度改革是主要的三個(gè)改革任務(wù)之一。提出了明確的要求，包括：優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負(fù)、推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。關(guān)于稅收改革任務(wù)的排序，改革序列被確定為增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)保稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。

根據(jù)個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得稅分11類，分別是工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

個(gè)人所得稅目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第六大稅種，根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的2014年財(cái)政收支情況，可知我國(guó)2014年一般公共財(cái)政收入中的稅收收入119158億元，同比增長(zhǎng)7.8%，個(gè)人所得稅收入為7377億元，與2013年個(gè)人所得稅收入6531億元相比，同比增長(zhǎng)12.9%，個(gè)稅增速超過全部稅收收入的增長(zhǎng)速度。個(gè)人所得稅在部分地區(qū)甚至成為地方財(cái)政收入的主要來源，在國(guó)家財(cái)政收入層面發(fā)揮了重要作用。

個(gè)人所得稅本是作為調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾而開征的一個(gè)稅種。然而，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，個(gè)稅的實(shí)際征收中也存在了一些具有爭(zhēng)議的問題。在我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際征收中，出現(xiàn)了作為征稅方的稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間均不滿意的局面 【2】。稅務(wù)機(jī)關(guān)抱怨，個(gè)人所得稅，就是個(gè)人上述11類全部收入總和應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，而實(shí)際上個(gè)稅應(yīng)收的部分沒有能夠足額征收，存在個(gè)人所得收入少報(bào)，漏報(bào)的情況，納稅人的繳費(fèi)自覺性和誠(chéng)信程度不高。而工薪階層的納稅人則認(rèn)為，目前，個(gè)稅70%來自工資薪金所得，也就意味著個(gè)人所得稅的支撐是工薪階層，工薪階層成了實(shí)際的納稅主體，出現(xiàn)了“逆向調(diào)節(jié)”的現(xiàn)象。

因此，個(gè)稅的改革主要是兩個(gè)方面的內(nèi)容。一是如何確保法律規(guī)定下的足額征收，是從稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的角度出發(fā)來解決足額收稅的問題；二是如何合理有效的合法減稅，是從納稅人的角度出發(fā)來解決交稅的問題。收稅和交稅，首先是一致的，因?yàn)橐婪ń欢愂敲總€(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任。但是，實(shí)際操作中，也會(huì)有矛盾，因?yàn)榇嬖谡魇盏碾y易程度和征收成本的問題，所以必須明確主次和先后的問題，征收的難易和征收的公平，不是一回事。本文認(rèn)為，以個(gè)稅為例，首先要明確個(gè)人所得稅是作為調(diào)節(jié)高收入、緩解社會(huì)收入分配不公的矛盾而開征的一個(gè)稅種，因此，從這一角度出發(fā)所進(jìn)行的改革，提出的具體的征收辦法，如果是有利于這一宗旨的，即便給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來征收難度上的增加，也是政府必須面對(duì)，花大力氣研究解決的問題，提高政府服務(wù)水平本來就是政府的應(yīng)有之義，而不能以征收難度增加而不為。征收成本的增加，相對(duì)于社會(huì)公平，在一定的數(shù)量級(jí)以內(nèi)，也是可以包容的問題。

本文研究的出發(fā)點(diǎn)，是從中低收入者的角度，來研究個(gè)稅改革的具體內(nèi)容，達(dá)到緩解當(dāng)前社會(huì)收入分配不公，縮小日益懸殊的富貧差距問題。

一、改革個(gè)稅的傳統(tǒng)的直接而簡(jiǎn)易的辦法

繼續(xù)上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，目前的標(biāo)準(zhǔn)是3500元，隨著物價(jià)的上漲以及勞動(dòng)力成本的增加，普通勞動(dòng)者的月薪收入，從貨幣數(shù)量角度，每年都會(huì)有較大幅度的上升，而實(shí)際的購買力并沒有顯著的增加。需要繼續(xù)上調(diào)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，直接減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。

繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅率，目前個(gè)人所得稅稅率太高。目前個(gè)稅主要是采取分類征收的辦法，同時(shí)根據(jù)不同的收入，實(shí)施不同的累進(jìn)稅率，7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率為3%至45%。

對(duì)于將個(gè)稅征收改為單一稅率（例如在香港，個(gè)稅采取單一稅率，按15%征收），存在不同的爭(zhēng)議，本文也不贊成此種做法，改為單一稅率后，將會(huì)引發(fā)更大的納稅不公平。

二、改革個(gè)稅的可以考慮一些的較為復(fù)雜的辦法

一是準(zhǔn)確定位個(gè)稅的實(shí)際的納稅主體，發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的初衷。

二是個(gè)稅采用按年征收。現(xiàn)行的個(gè)稅征收，沒有考慮納稅人一年總的所得。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，用工形式及勞動(dòng)所得也呈現(xiàn)多樣化，比如某人在某一項(xiàng)所得賺了，在另一個(gè)個(gè)人所得虧了，不能相互抵扣；或者有的勞動(dòng)者，每個(gè)月的收入并不均衡，存在很大的波動(dòng)，有些月份收入非常低，而年底或者考核月度的時(shí)候非常高，按月征收，只見山峰不見山谷，對(duì)這一類型的勞動(dòng)者非常不公平。貧富差距，體現(xiàn)的是整體收入，而不是單月的收入。相對(duì)應(yīng)的，作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，應(yīng)當(dāng)盡可能從長(zhǎng)期和整體收入的角度來度量。

三是采用家庭申報(bào)制。個(gè)人所得稅家庭申報(bào)（又稱家庭稅制）是以家庭代替?zhèn)€人作為納稅單位，即在申報(bào)個(gè)人所得稅時(shí)以家庭中夫妻雙方共同所得進(jìn)行聯(lián)合申報(bào)納稅的制度。具有體現(xiàn)社會(huì)公平、體現(xiàn)夫妻財(cái)產(chǎn)共有性、縮小家庭貧富差距等優(yōu)勢(shì)。

采用家庭申報(bào)制的難點(diǎn)在于，操作難度大，稅務(wù)征管工作面臨挑戰(zhàn)，和短期內(nèi)不易實(shí)現(xiàn)等問題。尤其是以家庭為單位的收入申報(bào)，受到當(dāng)前信息系統(tǒng)的不完善，以及誠(chéng)信程度不高的制約，以家庭為單位收稅，目前看來，還有較大的困難。

對(duì)于采用家庭申報(bào)制，本文提出一些新的做法，可供借鑒。也就是將家庭申報(bào)制，轉(zhuǎn)化為按個(gè)人收繳稅款，按家庭申報(bào)退稅，先收后退的原則。按家庭申報(bào)收入，目前存在困難，可能會(huì)導(dǎo)致稅收收入的流失，因此，可不急于推出按家庭申報(bào)收入；但是，合理合法的該減免的稅負(fù)，仍然是可以減免的。國(guó)家稅務(wù)收入的流失，和納稅人應(yīng)當(dāng)享受的稅負(fù)減免，兩者不是一回事，可以分開進(jìn)行改革，相對(duì)獨(dú)立的操作，達(dá)到到一定的程度后再合并。

在稅款的征收方面，如果采用家庭申報(bào)收入，則難以監(jiān)管?？梢园凑宅F(xiàn)有的納稅模式，即按照家庭中的每個(gè)人的收入所得，各自按月預(yù)征收，仍然可以采用勞動(dòng)者所在單位代扣代繳的方式。也就是保持現(xiàn)有的征收模式不變，先將稅款預(yù)征收上來。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)的部門協(xié)同，根據(jù)納稅人的申報(bào)，做好家庭構(gòu)成的認(rèn)定工作，每一個(gè)家庭設(shè)立唯一的一個(gè)家庭稅號(hào)，全國(guó)范圍聯(lián)網(wǎng)通用。

建立規(guī)范和清晰的可以以家庭為單位的減免項(xiàng)目的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，如贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等，納稅人應(yīng)當(dāng)以何種規(guī)范進(jìn)行材料的收集和佐證，相應(yīng)的減免的標(biāo)準(zhǔn)，都清晰而具體的列出每一個(gè)可以操作的單項(xiàng)。在這一方面，可以參照開展的較為成功的各地方“積分入學(xué)或入戶”等的操作流程。在一些地方，流動(dòng)務(wù)工人員的子女需要取得公辦學(xué)校的學(xué)位，就必須取得一定的積分，積分過程中，哪些項(xiàng)目可以積分，能積多少分，提供哪些材料方為有效，到哪個(gè)部門核實(shí)，以及在哪里查詢核實(shí)后的結(jié)果及個(gè)人的積分情況，都有非常完善的做法，可資借鑒。

建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的家庭申報(bào)退稅網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，做到信息的共享，公正，透明，及時(shí)，便捷等；公布辦理申報(bào)家庭退稅的時(shí)間段，由納稅人按照每個(gè)家庭一個(gè)稅號(hào)，根據(jù)家庭情況，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，在規(guī)定的截止日期內(nèi)，按年度申報(bào)減稅。在實(shí)施減稅的過程中，可以采用標(biāo)準(zhǔn)扣減和分項(xiàng)扣減。標(biāo)準(zhǔn)扣減，就是根據(jù)每個(gè)家庭的子女?dāng)?shù)量，贍養(yǎng)老人等固定結(jié)構(gòu)，給予固定的退稅，不需要納稅人每年反復(fù)申報(bào)；分項(xiàng)扣減，就是納稅人根據(jù)減稅規(guī)定，每年分項(xiàng)自行提供相應(yīng)材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)以后，給予退稅。沒有申報(bào)，則沒有減稅。此舉，調(diào)動(dòng)了納稅人的積極性，可以主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)工作。

加大家庭申報(bào)退稅的同時(shí)，加大家庭退稅申報(bào)材料的檢查和處罰力度，對(duì)于弄虛作假的申報(bào)材料，加大處罰力度。

三、結(jié)束語

個(gè)人所得稅改革，牽涉到千千萬萬的勞動(dòng)者和納稅人，是一項(xiàng)覆蓋面廣的巨大工程，做好這項(xiàng)工作，取得個(gè)人所得稅改革的成功，需要在諸多方面進(jìn)行突破，如相關(guān)部門要加速構(gòu)建個(gè)稅改革的征管配套條件，需要良好的信息化基礎(chǔ)作為保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與民政部門、金融機(jī)構(gòu)以及新聞出版部門等第三方的信息共享，以便核實(shí)數(shù)據(jù)的真實(shí)和完整等。改革中存在了一定的困難，本文提出了個(gè)稅改革的解決辦法，促進(jìn)家庭申報(bào)的征稅方式，使我國(guó)的個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)更加公平、合理，使得個(gè)稅設(shè)立的公平和分配功能得到充分體現(xiàn)，為建立和諧和可持續(xù)的社會(huì)發(fā)展提供有力導(dǎo)向。