山東華圣瑞德市政工程有限公司 孫秀倩

“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)相當(dāng)?shù)挠幸饬x，它從體制上解決了營(yíng)業(yè)稅稅制下重復(fù)征稅問(wèn)題，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)利潤(rùn)率，從而達(dá)到穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目的。在2011年，我國(guó)便逐步開(kāi)始了“營(yíng)改增”計(jì)劃，自交通運(yùn)輸業(yè)與服務(wù)業(yè)始，逐漸推進(jìn)到鐵路運(yùn)輸、郵政以及電信業(yè)務(wù)，改革成果顯著。2015年3月初，政府更是明確表示：“力爭(zhēng)在2015年完成“營(yíng)改增”目標(biāo)”，可見(jiàn)，建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”勢(shì)在必行，相較于其他行業(yè)，建筑業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)較為繁雜、利潤(rùn)微薄，此次改革給行業(yè)各方面帶來(lái)機(jī)遇的同時(shí)，也是一種挑戰(zhàn)。

增值稅作為可抵扣的價(jià)外稅，只針對(duì)每一環(huán)節(jié)增值的部分進(jìn)行征稅，從理論上說(shuō)來(lái)會(huì)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，然而就目前建筑行業(yè)的現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，驀然從征收營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，將會(huì)使行業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)、稅收以及利潤(rùn)等方面面臨巨大的挑戰(zhàn)。市政施工企業(yè)作為建筑行業(yè)的一員，具有業(yè)務(wù)形態(tài)更為復(fù)雜、涉及利益調(diào)整面更廣等特質(zhì)，面對(duì)改革的趨勢(shì)，企業(yè)務(wù)必認(rèn)真分析“營(yíng)改增”中所涉及的各方面問(wèn)題，以便調(diào)整戰(zhàn)略，抓住機(jī)遇，用最快的速度適應(yīng)未來(lái)的改革之路。只有如此，才能在未來(lái)激烈的角逐中贏得一席之地。

一、市政施工企業(yè)在“營(yíng)改增”中面臨的挑戰(zhàn)

(一)對(duì)市政施工企業(yè)盈利水平的挑戰(zhàn)

增值稅與營(yíng)業(yè)稅在計(jì)算與征收上具有明顯的差別，從理論上看，增值稅的減稅主要體現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣上，只會(huì)對(duì)當(dāng)前環(huán)節(jié)的增值部分進(jìn)行征稅，與營(yíng)業(yè)稅全額計(jì)征的方法不同。當(dāng)下市政施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來(lái)源主要來(lái)自于材料與固定資產(chǎn)的采購(gòu)，由于施工企業(yè)所使用的物資范圍十分廣泛，很多砂石、磚瓦等材料都實(shí)行就地采購(gòu)，供應(yīng)商中免不了不少小規(guī)模納稅人甚至個(gè)體戶，這部分供應(yīng)商自然無(wú)法提供規(guī)范的增值稅發(fā)票，造成部分材料采購(gòu)無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而針對(duì)固定資產(chǎn)的采購(gòu)，涉及增值稅可抵扣無(wú)疑會(huì)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但是抵扣范圍很大程度上取決于企業(yè)自身的發(fā)展情況以及涉及的項(xiàng)目是否需要采購(gòu)大量固定資產(chǎn)；其次，在市政施工企業(yè)的成本中，勞務(wù)成本占有很大的比重，由于勞務(wù)成本尚未納入增值稅抵扣鏈條，這部分的賦稅難以轉(zhuǎn)嫁，變相地增加了企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)。

此外，作為價(jià)外稅，增值稅需要與收入進(jìn)行價(jià)稅分離，在實(shí)際情況中，由于施工合同早已簽訂，如果在原有的價(jià)款上進(jìn)行價(jià)稅分離，由施工企業(yè)承擔(dān)銷項(xiàng)稅無(wú)疑會(huì)進(jìn)一步削弱利潤(rùn)，如果施工企業(yè)擬將銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁下游，成功與否以及轉(zhuǎn)嫁力度取決于施工企業(yè)的議價(jià)能力，在現(xiàn)有的產(chǎn)業(yè)關(guān)系中，市政施工企業(yè)明顯是較為弱勢(shì)的一方，因而議價(jià)能力較弱，可能使利潤(rùn)進(jìn)一步的縮小。

(二)對(duì)市政施工企業(yè)現(xiàn)金流量的挑戰(zhàn)

根據(jù)增值稅抵扣規(guī)則，企業(yè)需要先支付進(jìn)項(xiàng)稅，然后在進(jìn)行銷項(xiàng)稅的計(jì)算時(shí)予以扣除，這就意味著在實(shí)行征收增值稅之后，市政施工企業(yè)購(gòu)買的種種材料物資時(shí)需要在支付價(jià)款之余繳納增值稅，而施工企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng)，銷項(xiàng)稅的繳納與進(jìn)項(xiàng)稅的支付有一個(gè)明顯的時(shí)間差，這無(wú)疑會(huì)占用施工企業(yè)的部分資金，加大現(xiàn)金流量的支出，而在鏈條的另一端，銷項(xiàng)稅額的發(fā)生有明顯的滯后性，實(shí)際情況是，工程款大都是分期轉(zhuǎn)入，且拖延工程款的情況并不罕見(jiàn)，納稅義務(wù)的發(fā)生又不以款項(xiàng)的收到為必要條件，營(yíng)改增政策要求在施工單位開(kāi)具發(fā)票之時(shí)，對(duì)工程計(jì)價(jià)進(jìn)行檢查，結(jié)合施工進(jìn)度確定應(yīng)繳納的稅款，因而即使尚未收到工程進(jìn)度款，施工企業(yè)也不得拖欠稅款，在受到工程進(jìn)度款拖欠的情況下仍需要墊付增值稅，會(huì)進(jìn)一步加大市政施工企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力。

(三)對(duì)市政施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的挑戰(zhàn)

“營(yíng)改增”之后，市政施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面也會(huì)面臨諸多改變。首先，稅種的改征直接影響稅費(fèi)的賬務(wù)處理，征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，計(jì)算方法較為簡(jiǎn)單，且核算科目只涉及營(yíng)業(yè)稅金及附加，而進(jìn)行增值稅的核算及賬務(wù)處理則要在“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置多個(gè)明細(xì)賬，包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、減免稅額等，賬務(wù)處理更加復(fù)雜，也需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步提高專業(yè)素養(yǎng)；其次，由于增值稅的抵扣需要稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，過(guò)去那種粗放式的管理方式明顯不適應(yīng)，因而為了保證抵扣的順利進(jìn)行，市政施工企業(yè)必須重視發(fā)票的管理，尤其是對(duì)于分支機(jī)構(gòu)或者涉及項(xiàng)目較多的市政施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，不重視發(fā)票的管理會(huì)為企業(yè)帶來(lái)直接損失；最后，鑒于企業(yè)過(guò)去材料采購(gòu)?fù)緩蕉鄻踊?，征收增值稅后，供?yīng)商的納稅人身份以及資質(zhì)將會(huì)成為一個(gè)考慮因素，如果企業(yè)過(guò)多的采購(gòu)來(lái)自于非一般納稅人，那么勢(shì)必?zé)o法獲得盡可能多的進(jìn)行稅額，因而“營(yíng)改增”之后，市政施工企業(yè)不得不審視供應(yīng)商管理問(wèn)題。

二、市政施工企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”帶來(lái)的挑戰(zhàn)

(一)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低稅賦，提高盈利水平

“營(yíng)改增”的改革既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇，市政施工企業(yè)首要便是認(rèn)真對(duì)比營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別，恰當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)，例如，市政施工企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，如果企業(yè)確定可以取得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額，那么選擇成為一般納稅人可以降低整體負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)經(jīng)過(guò)計(jì)算分析后認(rèn)為自小規(guī)模納稅人處進(jìn)行物資采購(gòu)可以降低成本，那么小規(guī)模納稅人的身份于企業(yè)更為有益，使用稅率更低的征收率進(jìn)行增值稅的計(jì)算、繳納將更好地減少稅收負(fù)擔(dān)；其次，針對(duì)企業(yè)成本占比較重的勞務(wù)成本，由于無(wú)法進(jìn)行稅賦的轉(zhuǎn)嫁，可以結(jié)合實(shí)際情況，在合法的情況下選擇勞務(wù)分包或者專業(yè)分包，以減少承擔(dān)勞務(wù)成本對(duì)應(yīng)的增值稅；最后，鑒于增值稅屬于價(jià)外稅，為降低增值稅對(duì)收入水平的影響，市政施工企業(yè)在施行“營(yíng)改增”之后簽訂的建筑合同要單獨(dú)明確增值稅銷項(xiàng)稅的金額，而針對(duì)“營(yíng)改增”之前簽訂的合同，企業(yè)需要關(guān)注相關(guān)部門是否有專門的實(shí)施細(xì)則解決這一問(wèn)題，與此同時(shí)，市政施工企業(yè)可以與建設(shè)方積極進(jìn)行協(xié)商，盡可能地完成銷項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)嫁，減少自行承擔(dān)的部分。

(二)加強(qiáng)現(xiàn)金流量的管理，增強(qiáng)對(duì)資金的預(yù)算管理力度

“營(yíng)改增”的施行會(huì)對(duì)市政施工企業(yè)的現(xiàn)金流量帶來(lái)一定影響，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金壓力可能會(huì)加大，針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，企業(yè)可以考慮進(jìn)行全面預(yù)算管理，特別將資金的預(yù)算管理放在重要地位。在項(xiàng)目實(shí)施前，企業(yè)需要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真分析各個(gè)時(shí)間段、各個(gè)部門的資金需求，編制詳細(xì)的資金預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行力度，對(duì)資金的使用和流向進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)，企業(yè)也可以考慮將資金預(yù)算管理的執(zhí)行與績(jī)效考核相聯(lián)系，進(jìn)一步確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及執(zhí)行的力度；其次，增值稅義務(wù)的發(fā)生與工程款等應(yīng)收款項(xiàng)的收到往往進(jìn)度不一，為了減少企業(yè)墊付的銷項(xiàng)稅款，可以在加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的控制，例如，在項(xiàng)目開(kāi)始前，對(duì)建設(shè)單位的資質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、信用情況等有一定的了解，必要的情況下可以要求單位提供一定的擔(dān)保，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程加強(qiáng)應(yīng)收賬款可收回性的分析，同時(shí)，企業(yè)可以加強(qiáng)與建設(shè)方的聯(lián)系，加大催收的力度，為了保證盡快收到款項(xiàng)，企業(yè)還可以考慮制定完善信用政策和收款政策。

(三)提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，強(qiáng)化對(duì)材料采購(gòu)及成本等運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出諸多新要求，為了適應(yīng)這一趨勢(shì)，市政施工企業(yè)必須著手提高自身財(cái)務(wù)管理水平。首先，增值稅的賬務(wù)處理難度要高于營(yíng)業(yè)稅，因而企業(yè)需要在稅費(fèi)的賬務(wù)處理上予以足夠的重視，根據(jù)自身情況按照相關(guān)的稅法規(guī)定進(jìn)行科目的設(shè)置，及時(shí)進(jìn)行稅費(fèi)的計(jì)提和繳納，為保證這一點(diǎn)，企業(yè)就需要重視提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，不僅要對(duì)“營(yíng)改增”及相關(guān)政策有一定的了解，而且需要熟悉增值稅繳納的各個(gè)環(huán)節(jié)，因而招聘合格的財(cái)務(wù)人員十分必要，而且在其后的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)；其次，鑒于市政施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大多較為復(fù)雜且周期長(zhǎng)，財(cái)務(wù)監(jiān)管的難度較一般企業(yè)更高，對(duì)材料采購(gòu)、成本等進(jìn)行監(jiān)督對(duì)企業(yè)了解經(jīng)營(yíng)情況十分必要，這也是企業(yè)準(zhǔn)確繳納稅款的基礎(chǔ)，因而企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)管水平，包括材料價(jià)款是否合理，進(jìn)項(xiàng)稅是否支付，勞務(wù)成本開(kāi)銷是否準(zhǔn)確等等；此外，增值稅的抵扣和發(fā)票的開(kāi)具都有嚴(yán)格要求，因而“營(yíng)改增”之后，市政施工企業(yè)必須重視增值稅發(fā)票的管理，對(duì)于獲得的增值稅發(fā)票進(jìn)行甄別，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行抵扣認(rèn)證，而對(duì)企業(yè)自身的增值稅發(fā)票則要妥善進(jìn)行保管，最好由專人進(jìn)行登記；最后，企業(yè)要獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，就必須加強(qiáng)供應(yīng)商管理，對(duì)供應(yīng)商的資質(zhì)進(jìn)行篩選，盡可能從能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票的大企業(yè)進(jìn)行物資的采購(gòu)，同時(shí)對(duì)固定資產(chǎn)、辦公用品等物資的采購(gòu)進(jìn)行規(guī)劃，避免零星、就地采購(gòu)，這樣在獲取更多進(jìn)項(xiàng)稅的同時(shí)也可以享受規(guī)模采購(gòu)的優(yōu)勢(shì)，為保證進(jìn)行稅發(fā)票的穩(wěn)定獲得，企業(yè)還可以考慮與遴選出來(lái)的上游供應(yīng)商簽訂長(zhǎng)期協(xié)議。

三、結(jié)束語(yǔ)

2015年是“營(yíng)改增”的關(guān)鍵之年，緊跟其他行業(yè)的稅制改革步伐，建筑業(yè)的“營(yíng)改增”已是弦上之箭，必須引而發(fā)之。作為市政施工企業(yè)的管理者，要把“營(yíng)改增”視為企業(yè)深化改革的必由之路，視為規(guī)范和提高自身管理水平的難得機(jī)遇，深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)這項(xiàng)重大改革的精神實(shí)質(zhì)，全面分析并準(zhǔn)確把握自身企業(yè)的改革思路，制定符合“營(yíng)改增”要求的改革措施，盡快地納入“營(yíng)改增”的運(yùn)營(yíng)軌道，促進(jìn)市政施工企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

[1]王宏.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)思考[J].企業(yè)改革與管理,2014

[2]陳兵華.營(yíng)改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)研究,2014