論新制度下事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊的改進(jìn)

摘要:隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，我國的會計改革也不斷的深入，會計體系在適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境中提高客觀、準(zhǔn)確的反映核算單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的能力。事業(yè)單位會計制度作為我國會計體系中重要的組成部分，近年來受到了國內(nèi)專家和學(xué)者的持續(xù)關(guān)注。2012年12月5日財政部頒布了新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，這又給廣大事業(yè)單位財務(wù)工作者在實(shí)際工作中提供了更有力的指導(dǎo)與規(guī)范。本文結(jié)合最新的事業(yè)單位會計制度的規(guī)定要求，研究固定資產(chǎn)折舊在新制度下產(chǎn)生的實(shí)際問題并針對問題提出改進(jìn)意見。

目前我國事業(yè)單位發(fā)展迅速，很多業(yè)務(wù)內(nèi)容已經(jīng)超出了原有的會計核算制度的規(guī)定范圍，2012年頒布的事業(yè)單位會計制度在指導(dǎo)會計核算，規(guī)范財務(wù)行為有很重要的實(shí)踐意義，這次修改的會計準(zhǔn)則規(guī)范，給財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理方面提供了有利的理論支持。從目前我國事業(yè)單位會計體系的結(jié)構(gòu)來看，會計制度分為一般事業(yè)單位會計制度和特殊的事業(yè)單位會計制度，特殊的會計制度包括醫(yī)院事業(yè)單位會計制度、高等學(xué)校會計制度、地質(zhì)勘查事業(yè)單位會計制度等七個特殊事業(yè)單位會計制度。特殊會計制度是在一般事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)上結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特殊性進(jìn)行修改而來的。筆者對事業(yè)單位會計制度進(jìn)行了一些了解，目前只有醫(yī)院會計制度和高等學(xué)校會計制度緊跟事業(yè)單位會計制度的修改而完善了本行業(yè)的會計制度，其他特殊會計制度仍然維持原來的會計指導(dǎo)規(guī)范，沒有及時修改。這在實(shí)際應(yīng)用中給事業(yè)單位的財務(wù)人員在政策選擇和業(yè)務(wù)處理方面帶來了很多困難，非常需要財政部門結(jié)合事業(yè)單位的新會計準(zhǔn)則和業(yè)務(wù)實(shí)際制定特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度，指導(dǎo)財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，提高相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和有用性。本文僅就固定資產(chǎn)計提折舊方面在新會計準(zhǔn)則制度下給各類事業(yè)單位會計核算帶來的變化和突出問題做簡要的分析。

一、一般事業(yè)單位中固定資產(chǎn)計提折舊政策的變化

(一)引入計提折舊制度的現(xiàn)實(shí)意義

修改后的事業(yè)單位會計制度的最大變化就是加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念。與原有事業(yè)單位會計制度相比，雖然在固定資產(chǎn)相關(guān)科目設(shè)置與業(yè)務(wù)處理上沒有太大的本質(zhì)上的變化，但是引入了計提折舊的會計處理方法。一方面是我國行政事業(yè)單位會計制度改革的大趨勢，實(shí)現(xiàn)我國政府財務(wù)信息與國際接軌，另一方面也是我國行政事業(yè)單位內(nèi)外部管理的要求。我國事業(yè)單位不僅僅在國家管理和社會服務(wù)領(lǐng)域有重要的作用，而且很多事業(yè)單位積極的參與市場競爭，逐步成為具有行業(yè)特色和市場競爭力的市場經(jīng)濟(jì)參與者。這次會計政策的修改正好適應(yīng)了環(huán)境的變化，尤其是固定資產(chǎn)計提折舊政策，更能真實(shí)的反映我國事業(yè)單位中固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，客觀的描述了資產(chǎn)的使用過程，從而向社會提供更加真實(shí)的財務(wù)數(shù)據(jù)，為社會和政府相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)決策提供科學(xué)有效的依據(jù)。

(二)在會計實(shí)務(wù)操作方面的變化

在新會計制度中固定資產(chǎn)科目設(shè)置方面，將以前所有者權(quán)益類的科目“固定基金”修改為“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”。筆者認(rèn)為這兩個科目在本質(zhì)上沒有太大的區(qū)別，只是一級科目涵蓋的內(nèi)容更加廣泛。而真正有巨大改變的方面是計提折舊的會計政策，該政策要求以固定資產(chǎn)的成本作為折舊依據(jù)，在不考慮殘值的基礎(chǔ)上，按月計提折舊，沖減“非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”科目的余額。固定資產(chǎn)凈值就是非流動資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)科目的賬目價值，通過折舊的計提更加真實(shí)的反映了單位的固定資產(chǎn)規(guī)模和價值，提供更加準(zhǔn)確的財務(wù)信息。

二、新制度下應(yīng)用計提折舊政策產(chǎn)生的問題探討

(一)特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度計提折舊政策的缺失

目前7種特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度僅有高等學(xué)校和醫(yī)院事業(yè)單位會計制度根據(jù)事業(yè)單位會計制度的修改進(jìn)行了自我完善，其他5種制度仍然按照原有的制度執(zhí)行。筆者通過對這5種未調(diào)整的會計制度的分析，只有測繪和地質(zhì)勘查會計制度中有計提折舊的描述，而其他的行業(yè)沒有相關(guān)內(nèi)容。這兩類行業(yè)涉及生產(chǎn)經(jīng)營的成本核算，因此含有折舊成本的概念，但是就其本身也沒有像醫(yī)院會計制度那樣按照購買固定資產(chǎn)的資金來源分為財政補(bǔ)助和自有資金，并將不同的來源進(jìn)行差異化折舊分配的會計處理，只有自有資金部分才能分配計入經(jīng)營成本，而財政補(bǔ)助部分只能沖減基金。筆者認(rèn)為，不及時修改全部事業(yè)單位的會計制度，不利于新形勢下的事業(yè)單位的管理。在事業(yè)單位填報決算過程中，會造成科目混亂的局面，也不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映全部事業(yè)單位的資產(chǎn)使用狀況，不利于事業(yè)單位財務(wù)管理要求。

(二)事業(yè)單位管理水平不高，折舊計提不及時，會出現(xiàn)帳卡不一致的情況

很多基層事業(yè)單位會計人員的計提折舊意識不是很強(qiáng)，容易造成計提不及時，或者不及時更新固定資產(chǎn)卡片折舊信息，造成帳卡不一致的情況。在對原有固定資產(chǎn)按照折舊政策進(jìn)行補(bǔ)提的過程中，由于業(yè)務(wù)量大容易出現(xiàn)漏提現(xiàn)象，或者出現(xiàn)帳卡不一致的情況。這些工作失誤都會給以后的固定資產(chǎn)管理帶來很多麻煩。事業(yè)單位財務(wù)人員需要認(rèn)真對待固定資產(chǎn)的計提折舊工作，保證固定資產(chǎn)的帳卡一致。

(三)折舊計提方法缺乏靈活性

新會計準(zhǔn)則在計提方法上給出了兩個選擇，一種是按直線法進(jìn)行折舊的計提，另外一種是按照工作量計提。這兩種方法無法滿足事業(yè)單位在衡量固定資產(chǎn)使用程度的要求。比如科研單位是固定資產(chǎn)使用率比較高，淘汰的頻率也高，應(yīng)該采用加速的折舊辦法比較科學(xué)合理，但是采用工作量法進(jìn)行計提實(shí)際操作難度比較大，無法就工作量進(jìn)行科學(xué)的衡量。因此，在實(shí)務(wù)中，財務(wù)人員大都采用直線法進(jìn)行計提，只不過在折舊年限的估計上縮短一些，但這樣處理不能真實(shí)的反映資產(chǎn)的使用進(jìn)度，也無法實(shí)現(xiàn)收益與費(fèi)用的配比統(tǒng)一。

三、針對實(shí)際操作中出現(xiàn)的問題，加強(qiáng)改進(jìn)措施的思考

(一)加快不同行業(yè)會計制度的統(tǒng)一

國家財政部門要加快對特殊事業(yè)單位會計制度的修改和完善，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一和完整，特別是針對一些事業(yè)單位同時具有對外經(jīng)營與提供公共服務(wù)職能相混合的情況，要明確對于不同來源的資金形成固定資產(chǎn)的折舊核算方法，準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的經(jīng)營成本水平，有效防止錯誤計提折舊帶來的成本費(fèi)用與收入的不配比，也便于提供統(tǒng)一的財務(wù)決算信息，方便政府對事業(yè)單位的管理。

(二)加大事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，提高財務(wù)人員的核算和管理能力

事業(yè)單位應(yīng)該通過舉辦培訓(xùn)班和組織業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。財務(wù)人員也要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，樹立計提折舊的思想意識，加強(qiáng)與固定資產(chǎn)管理人員的溝通，定期核對固定資產(chǎn)余額和折舊值，保證單位的固定資產(chǎn)帳卡數(shù)量相一致。財政部門和主管部門要及時監(jiān)督檢查事業(yè)單位的計提折舊情況，督促輔導(dǎo)事業(yè)單位落實(shí)固定資產(chǎn)計提折舊的工作，保障新事業(yè)單位會計制度的有效執(zhí)行，提高基層事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

(三)探討引入更多的折舊計提方法，適應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)使用狀況

鑒于目前事業(yè)單位的情況，可以進(jìn)行折舊方法多樣化的研究，尤其

是針對科研類的事業(yè)單位資產(chǎn)使用率高，折舊快的特點(diǎn)，設(shè)計出符合這類單位實(shí)際情況的折舊辦法。事業(yè)單位的一線財務(wù)工作者也多結(jié)合工作實(shí)際情況，及時對財政部門反饋實(shí)際中遇到的問題，積極參與對事業(yè)單位會計政策的改革工作，為財政部門提供有用的決策信息。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊制度，是保證事業(yè)單位財務(wù)信息有用性和完整性的重要手段，對我國政府提升整體財務(wù)信息的國際化水平起到了重要的助推作用。盡管在一些領(lǐng)域還有不完善的地方，但是經(jīng)過不懈的努力，一定會實(shí)現(xiàn)制度的逐步完善，推動我國事業(yè)單位財務(wù)工作健康，長久的發(fā)展。