摘要:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在改善運營管理、增加組織價值，它通過應用系統(tǒng)、規(guī)范、科學的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程及效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。本文在論述開展內(nèi)部審計必要性和可行性的基礎上，闡述了內(nèi)審為組織增值的途徑，并結(jié)合企業(yè)實際情況，提出了建立并完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系和實施人才“三提”工程的建議，最后對企業(yè)內(nèi)部審計未來發(fā)展進行了展望。

改革開放30余年來，在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境培育下，企業(yè)呈現(xiàn)產(chǎn)業(yè)規(guī)?；?、業(yè)務多樣化、資本集聚化式發(fā)展，但內(nèi)部管理卻成為制約企業(yè)發(fā)展的重要因素，內(nèi)部審計作為改善運營管理并增加組織價值的有效手段，已然成為寓監(jiān)督、管理和服務為一體的中堅力量，被提升到日益重要的位置上來。

一、開展內(nèi)部審計必要性和可行性

(一)內(nèi)部審計提供增值服務必要性

1、國家宏觀經(jīng)濟管理需求

我國企業(yè)經(jīng)濟總量和規(guī)模不斷增強，國家對宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)有效性的要求越高，內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部管控的第一道監(jiān)督關口，通過對企業(yè)數(shù)據(jù)真實性、合規(guī)性進行審核，可以規(guī)范信息傳遞，無論從國家宏觀經(jīng)濟管理需求，抑或從企業(yè)的自身風險防范來看，均可以減少虛假信息違規(guī)傳遞和接收成本，從而為企業(yè)增加隱性價值。

2、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化需求

隨著市場經(jīng)濟高速發(fā)展，激烈的外部市場競爭環(huán)境，逐漸龐大的內(nèi)部組織架構(gòu)，均為企業(yè)持續(xù)發(fā)展和管理帶來嚴峻挑戰(zhàn)，基于企業(yè)長治久安的現(xiàn)代企業(yè)治理理論認為，規(guī)范的企業(yè)治理是現(xiàn)代企業(yè)有效運營的基礎，而內(nèi)部審計機構(gòu)正是企業(yè)規(guī)范治理的組織架構(gòu)之一。

3、內(nèi)部審計自身轉(zhuǎn)型需求

從內(nèi)部審計發(fā)展歷程來看，外部審計的體系化和規(guī)范化建設要優(yōu)先于內(nèi)部審計，尤其是20世紀90年代以來，一度出現(xiàn)了“內(nèi)部審計業(yè)務外包”的特殊現(xiàn)象，對內(nèi)部審計生存和發(fā)展造成極大沖擊，根據(jù)企業(yè)管理流程再造目標和內(nèi)部審計自身發(fā)展需要，唯有轉(zhuǎn)型升級，更深層次地與企業(yè)管理相結(jié)合，以企業(yè)發(fā)展目標為出發(fā)點，為企業(yè)增值提供服務，內(nèi)部審計才能更好地發(fā)展。

由IIA在《內(nèi)部審計實務標準》中新老定義可以看出，內(nèi)部審計職能已從原先“評價活動，是對組織的服務性工作”轉(zhuǎn)變?yōu)椤按_認和咨詢活動，為組織增加價值和改善組織運營”。

(二)內(nèi)部審計提供增值服務可行性

1、國家層面法律指引

內(nèi)部審計從起源發(fā)展至今，已上升到國家層面，國家為促進企業(yè)內(nèi)部審計健康發(fā)展，出臺了《中華人民共和國審計法》、《內(nèi)部審計基本準則》等法律法規(guī)，對內(nèi)部審計發(fā)展進行了指引，并在其他相關法律如《中華人民共和國會計法》等相關條款中明確了內(nèi)部審計的定位和職責。

2、經(jīng)營管理目標趨同

根據(jù)IIA在1999年提出的新定義，內(nèi)部審計目標和企業(yè)目標一致，以增加組織價值為目的，容易獲得企業(yè)經(jīng)營層的重視和支持，一是內(nèi)部審計存在的必要性不再受到置疑，使得內(nèi)部審計工作得以順利開展；二是內(nèi)部審計環(huán)境得以優(yōu)化，使得審計成效可以事半功倍。

3、崗位職責要求協(xié)同

所謂“攻江山易，守江山難”，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營過程中，會面臨各種“硬環(huán)境”和“軟控制”風險，風險管控是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的重中之重，根據(jù)內(nèi)部審計職責和審計崗位職責規(guī)定，內(nèi)部審計要在企業(yè)價值鏈管理鏈中，對企業(yè)風險管控的有效性進行鑒定和評價，并提出可行性建議，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督服務職能，協(xié)助企業(yè)提升風險管控的有效性。

二、內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑

(一)以鑒定結(jié)果為職責開展經(jīng)營履職審計

IIA首先將內(nèi)部審計定義為獨立、客觀的確認活動，以此為職責，內(nèi)部審計根據(jù)經(jīng)營績效合約、項目計劃、方案、預算及履職情況，以結(jié)果為導向相對獨立地開展企業(yè)經(jīng)濟責任履職審計或?qū)椖窟\營成效進行審計，檢驗項目計劃執(zhí)行結(jié)果是否存在偏差，鑒定經(jīng)營成果及信息是否準確，并對經(jīng)濟效益性做出評價，真實地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務數(shù)據(jù)信息。

通過對經(jīng)營履職情況真實性進行鑒定，一是減少虛假信息導致企業(yè)兌現(xiàn)成本的增加，二是鑒定管理層經(jīng)濟職責履職能力，減少投資決策失誤，促進企業(yè)增值。

(二)以提供咨詢服務為職責開展專項審計

內(nèi)部審計第二層定義為組織提供咨詢活動，根據(jù)該定義內(nèi)容，內(nèi)部審計以增加企業(yè)價值為出發(fā)點，在對企業(yè)運營項目充分審查的基礎上，根據(jù)所掌握的理論知識和實務信息，為管理層提供咨詢服務，探索并協(xié)助企業(yè)優(yōu)化提升項目運營績效途徑，從價值鏈管理角度出發(fā)，一方面可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營成本，另一方面可以增厚經(jīng)營效益。

通過開展專項審計項目，在充分了解項目運營情況和項目發(fā)展狀況的基礎上，為公司提供項目運營優(yōu)化實施方案。

(三)以促進企業(yè)治理為職責開展管理審計

內(nèi)部審計以提升企業(yè)經(jīng)營績效為目標，在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，對公司管理層所下達的決策事項和經(jīng)營目標進行跟蹤記錄和監(jiān)督，通過“參與而不干預”模式的運作，在對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務活動和日常管理工作進行充分有效審計和評估的基礎上，提出加強和完善企業(yè)經(jīng)營管理的意見和建議，并對經(jīng)營過程中低效或無作為管理行為進行糾偏，降低企業(yè)無效經(jīng)營成本。

管理審計項目的實施，促使企業(yè)經(jīng)營者以效益最大化和管理流程有效實施為目標開展工作，為提升企業(yè)經(jīng)營業(yè)績做出了貢獻。

(四)以規(guī)范風控為職責促進內(nèi)控管理提升

內(nèi)部審計以風險控制為導向，對企業(yè)經(jīng)營管理上的“資金流、物貿(mào)流、票據(jù)流、工作流、信息流”等關鍵環(huán)節(jié)和風險控制點進行監(jiān)督審核，對各流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)風險控制制度及各項法律法規(guī)執(zhí)行的有效性發(fā)表評價，實現(xiàn)“監(jiān)督、考核、評價、整改”的有效平衡，一是規(guī)避了職能部門“既當裁判，又當運動員”，導致有效性監(jiān)督失控的局面，二是強化了企業(yè)經(jīng)營管理過程中的風險控制力，減少了風險隱患引發(fā)損失的可能性。

內(nèi)部審計在審計項目開展過程中，通過系統(tǒng)和專業(yè)程序?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制有效性進行測試和評價，完善了風險管控和治理方式。

(五)以監(jiān)督評價整改為職責推進公司管控

現(xiàn)代企業(yè)管理理念認為，在現(xiàn)代公司制企業(yè)中，經(jīng)營管理層和業(yè)務辦理層之間存在分層授權關系，為使公司經(jīng)營層能保證管理層的決策得以執(zhí)行和財產(chǎn)安全得到保全，僅依靠董事會或者監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督是不夠的，從“管、辦、監(jiān)”三權分離的角度來看，企業(yè)也需要建立一個以內(nèi)部審計為主的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，作為內(nèi)部相對獨立的第三方，監(jiān)督審核并鑒定經(jīng)營層對管理決策的貫徹執(zhí)行情況，提升經(jīng)營層對公司管控的執(zhí)行力度。

通過對制度和執(zhí)行情況進行有效性測試，內(nèi)部審計及時揭示經(jīng)營管理存在的問題，并跟蹤督辦整改，確保公司內(nèi)部管控得以有效實施，減少內(nèi)部管控偏航導致企業(yè)經(jīng)營成本增加的隱患。

三、構(gòu)建質(zhì)量評價體系，為內(nèi)審增值量化標準

為使內(nèi)部審計增加組織價值的可行性得以順利實施，尚需建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價控制體系，無論采用平衡積分卡、價值鏈、作業(yè)鏈抑或EVA等理論，均需基于如下主要因素建立質(zhì)量量化評價標準。

(一)基于目標趨同建立多維度目標評價標準

基于公司戰(zhàn)略目標確立內(nèi)部審計目標，并切實以“公司戰(zhàn)略”為引領建立審計目標動態(tài)調(diào)整模式，促使內(nèi)部審計致力于推動公司戰(zhàn)略發(fā)展，保障公司管控目標順利落地。

基于資產(chǎn)增值確立內(nèi)部審計目標，并切實以“利潤增長”為導向為經(jīng)營者和被審計對象提供管理咨詢服務。

基于促進管理水平提升確立內(nèi)部審計目標，并在實施管理審計項目時，以規(guī)范運作、減少風險發(fā)生為目標提升被審計對象的風險控制能力。

(二)基于內(nèi)審職能建立全方位職責評價標準

基于內(nèi)審評價職能開展經(jīng)濟責任審計項目，客觀公正地界定或評價年度及任中、任期等經(jīng)濟責任履職情況，為報告使用者提供鑒證服務。

基于內(nèi)審咨詢職能開展專項審計項目，圍繞企業(yè)發(fā)展目標，對企業(yè)“三重一大”事項、內(nèi)部管控等情況，綜合梳理企業(yè)運行過程中存在的問題，結(jié)合內(nèi)審自身資源調(diào)動能力，發(fā)揮參謀助手作用，為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

基于內(nèi)審監(jiān)督職能開展財務收支審計，對企業(yè)財務收支真實性、合法性和效益性進行鑒定，確保企業(yè)安全運行，企業(yè)資產(chǎn)保值并穩(wěn)步增值。

基于內(nèi)審管理職能開展管理審計項目，對企業(yè)運行過程中的風險管控情況和制度執(zhí)行情況進行審核，促進企業(yè)改進治理，提升規(guī)范運營能力，揭示“四資”配置的合理性，強化風控和管理水平。

(三)基于內(nèi)審項目實施過程健全立體式評價標準

創(chuàng)新內(nèi)部審計方法，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)實際運營管理，創(chuàng)新內(nèi)部審計審查方法，全面系統(tǒng)地提升內(nèi)審工作的宏觀性和微觀性，做到宏觀保戰(zhàn)略，微觀促管理。

創(chuàng)新內(nèi)部審計工作方式，解決審計主體和客體之間的矛盾關系，使得審計主體和客體之間目標、利益和方向趨同一致，實現(xiàn)審計成效最大化。

創(chuàng)新內(nèi)部審計整改措施，提高審計閉環(huán)管理能力，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題能夠得到有效整改，通過建立各項制度并貫徹實施，保障內(nèi)部審計提質(zhì)、提效順利實施。

四、實施專業(yè)人才建設“三提”工程

(一)提德—提升思想道德素質(zhì)教育

項目基礎，素質(zhì)先行，高素質(zhì)人才隊伍建設是打造優(yōu)秀內(nèi)審團隊的基礎，在公司內(nèi)部，處于監(jiān)督者角色的內(nèi)部審計人員尤其容易遭受多重因素的干擾，內(nèi)審人員要秉承民族優(yōu)良傳統(tǒng)，堅持黨的路線、方針、政策，加強國家政治理論學習，領會省、市審計機關及內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計的指導思想和日常業(yè)務交流，促使審計提升思維高度，拓展思維寬度。

(二)提才—提升復合人才團隊建設

為保障公司增加價值，必須要將業(yè)務單元拓展到公司經(jīng)營管理的各個領域，加強多種職業(yè)背景人才或一專多能人才建設，是確保審計觸角順利延伸到各領域的基本保障，多元化人才或能力建設目標要求，內(nèi)部審計人員必須精通管理、工程、營銷、財務、稅務、審計等專業(yè)領域的知識，必須要具備審計管理技能、項目管理及分析能力、人際溝通技巧等能力。

(三)提能—提升專業(yè)人員能力建設

內(nèi)部審計是一門專業(yè)能力很強的工作，雖然以財務知識為基礎開展工作，但隔行如隔山，在開展具體審計項目時，要求職業(yè)人員必須具備：一是強大的職業(yè)敏感性，具有對各類流程事項獨立分析的能力；二是以國家的法律、法規(guī)、條例及行業(yè)準則、企業(yè)制度為基礎，掌握豐富的企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)驗；三是以宏觀的思維審視并統(tǒng)攬整個審計項目，擁有豐富的項目駕馭能力和操作技巧。

五、未來內(nèi)部審計展望

根據(jù)IIA在《內(nèi)部審計實務標準》關于內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計可以在監(jiān)督、評價、咨詢、治理等方面綜合發(fā)揮作用，通過具體項目的實施，無論從規(guī)范運作，減少企業(yè)風險發(fā)生，還是從提供管理咨詢服務，為經(jīng)營者當好參謀助手，抑或?qū)?jīng)濟指標履職進行評價，公平公正地提供咨詢服務等方面來看，內(nèi)部審計都可以為組織增加價值，相信在信息化高速進展的時代，內(nèi)部審計會隨著審計信息化的實施發(fā)揮更加高效、高質(zhì)、高能的作用，服務組織價值提升。