西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 倪超

自改革開放以來，我國(guó)的民營(yíng)企業(yè)在國(guó)家鼓勵(lì)下得到長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛做出巨大貢獻(xiàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展越來越依賴于對(duì)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款的管理效率，對(duì)資金相對(duì)并不充裕的民營(yíng)企業(yè)而言，往往起著非常重要的作用。

一、民營(yíng)企業(yè)概念界定

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)界以產(chǎn)權(quán)來界定民營(yíng)企業(yè)的定義，主要可以分為以下四種：寬派：主要包括國(guó)有民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè)和三資企業(yè)；次寬派：國(guó)有民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)；中派：非國(guó)有控股民營(yíng)企業(yè)、城鄉(xiāng)集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)；窄派：私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)。

本文所討論的民營(yíng)企業(yè)偏向于窄派的觀點(diǎn)，即主要探討私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體企業(yè)，并且是其中絕大部分規(guī)模不大的中小企業(yè)。

二、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的影響

美國(guó)“次貸”危機(jī)之后，全世界經(jīng)濟(jì)陷入長(zhǎng)期萎靡狀態(tài)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也受到巨大沖擊，近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度逐年降低。在國(guó)內(nèi)貿(mào)易和對(duì)外出口方面，經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的影響尤其巨大。金融危機(jī)之后，美國(guó)以及歐洲等原本生機(jī)勃勃的市場(chǎng)開始衰退，而且速度極快；恰好這兩大市場(chǎng)又是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)出口中占比重相對(duì)較大的兩大市場(chǎng)，因此，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)為了維持市場(chǎng)份額，不得不采用賒銷的結(jié)算方式，這必然壞賬風(fēng)險(xiǎn)加大。

對(duì)外出口的業(yè)務(wù)受到極大波及，同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中也步履維艱。尤其是金融危機(jī)之后，商業(yè)銀行對(duì)民營(yíng)企業(yè)的貸款審查力度加大，對(duì)民營(yíng)企業(yè)貸款的條件更加苛刻，這使得民營(yíng)企業(yè)貸款成本增加。而與此同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)在原材料成本以及勞動(dòng)成本卻是不斷上升。這樣的大環(huán)境下，為了維持經(jīng)營(yíng)，民營(yíng)企業(yè)不得不采取比以前更加寬松的賒銷政策。但這樣的后果是，銷售收入雖然增加，但應(yīng)收賬款也隨之增加，由于應(yīng)收賬款難以收回，民營(yíng)企業(yè)的現(xiàn)金流會(huì)更加緊張。

(二)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不完善

由于企業(yè)發(fā)展需要和我國(guó)在商品交易上的客觀實(shí)際，促使企業(yè)在商品交易過程中不得不接受延期付款的現(xiàn)實(shí)。但是由于社會(huì)信用體系不健全等原因，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，惡意拖欠賬款，使許多企業(yè)應(yīng)收賬款不能完全收回，許多企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡期限延長(zhǎng)，甚至出現(xiàn)壞賬。多數(shù)企業(yè)為求生存，對(duì)客戶企業(yè)的拖欠款，不敢輕易對(duì)簿公堂尋求法律保護(hù)，只能容忍。

除此之外，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在應(yīng)收賬款追回的相關(guān)法律法規(guī)上，還有許多不完善的地方，尤其是一些執(zhí)法部門在執(zhí)法力度上不夠嚴(yán)格，使得債務(wù)官司一直拖下去，最終得不到民營(yíng)企業(yè)預(yù)期中的結(jié)果，反而是付出了較大維權(quán)成本。也正是因?yàn)榧词勾蜈A官司也因?yàn)閳?zhí)行問題難以收回賬款，甚至收回的賬款不足以支付官司成本，這才導(dǎo)致了許多民營(yíng)企業(yè)寧愿把應(yīng)收賬款掛在賬上，也不敢和客戶企業(yè)對(duì)簿公堂。

(三)民營(yíng)企業(yè)管理水平相對(duì)落后

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，優(yōu)秀的的企業(yè)往往有健全的管理制度和監(jiān)察制度，而企業(yè)管理水平在企業(yè)的發(fā)展中毋庸置疑有著最關(guān)鍵的作用。民營(yíng)企業(yè)多數(shù)是私人企業(yè)或者家族企業(yè)，相對(duì)于管理日趨合理化的國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)的管理嚴(yán)重滯后。

同時(shí)，我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)在管理中還存在著任人唯親、賞罰不嚴(yán)，員工積極性差的情況。還存在任人唯親，對(duì)員工的獎(jiǎng)懲責(zé)罰不力，不能調(diào)動(dòng)員工的積極性的情況。也正是由于上述原因，并且我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)是家族式企業(yè)，這就導(dǎo)致了公司內(nèi)部人事關(guān)系比較復(fù)雜，許多的企業(yè)內(nèi)控制度不能發(fā)揮出應(yīng)有作用。企業(yè)內(nèi)部權(quán)力與責(zé)任出現(xiàn)不對(duì)等的情況，這樣一來，當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，原本不能賒銷的情況，責(zé)任心不強(qiáng)的銷售代表，就極有可能漠視風(fēng)險(xiǎn)，盲目賒銷。

三、民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端

基于應(yīng)收賬款在民營(yíng)企業(yè)中愈發(fā)重要的地位，一旦應(yīng)收賬款管理不善，對(duì)民營(yíng)企業(yè)尤其是規(guī)模相對(duì)較小、極度依賴現(xiàn)金的民營(yíng)企業(yè)來說，后果是難以估量的。這里所指的應(yīng)收賬款管理不善，主要是指盲目賒銷所帶來的應(yīng)收賬款過度膨脹問題。綜合而言，有以下弊端：

(一)容易造成企業(yè)資產(chǎn)流失

在我國(guó)，一些民營(yíng)企業(yè)在產(chǎn)品投放市場(chǎng)初期，為了盡快搶占市場(chǎng)，往往沒有對(duì)客戶企業(yè)做深入調(diào)查，盲目賒銷。而在賒銷之后，大部分企業(yè)又缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，加上企業(yè)內(nèi)控不健全，這就容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款相當(dāng)一部分比例容易發(fā)展成為壞賬。在會(huì)計(jì)上，壞賬是資產(chǎn)的抵減項(xiàng)，是企業(yè)資產(chǎn)的損失，這就導(dǎo)致了企業(yè)凈收益和凈資產(chǎn)的減少。

(二)容易影響民營(yíng)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

賒銷其實(shí)并未真正增加企業(yè)現(xiàn)金流入，相反，賒銷還會(huì)使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，從而加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)都存在現(xiàn)金缺乏的情況，現(xiàn)金的流出，勢(shì)必給企業(yè)來帶極大負(fù)擔(dān)。并且，應(yīng)收賬款過多增加了會(huì)計(jì)人員出錯(cuò)概率，給企業(yè)帶來額外損失，最終會(huì)增加應(yīng)收賬款管理成本，使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

(三)容易影響企業(yè)資金循環(huán)

營(yíng)業(yè)周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現(xiàn)金為止的這段時(shí)間。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，縮短營(yíng)業(yè)周期和加速資金循環(huán)是其孜孜不倦追求的目標(biāo)。然而，如果一個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款過多，營(yíng)業(yè)周期勢(shì)必延長(zhǎng)，企業(yè)資金循環(huán)也勢(shì)必受到影響，這會(huì)使大量的流動(dòng)資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)影響工資的發(fā)放和原材料的購(gòu)買，破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

在我國(guó)，國(guó)有企業(yè)和進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的外資企業(yè)比民營(yíng)企業(yè)有更豐富的銀行借貸資源，因此資金相對(duì)緊張的民營(yíng)企業(yè)若是出現(xiàn)應(yīng)收賬款管理不善的情況，企業(yè)營(yíng)業(yè)周期延長(zhǎng)，將會(huì)很難從銀行貸款。這樣一來，企業(yè)資金鏈勢(shì)必受到嚴(yán)重影響，輕則出現(xiàn)短暫資金缺口，企業(yè)資金循環(huán)受到影響；重則企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)被擾亂，各個(gè)環(huán)節(jié)受到嚴(yán)重影響，甚至?xí)驗(yàn)橘Y金瓶頸問題而破產(chǎn)倒閉。

(四)容易使企業(yè)虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，與企業(yè)現(xiàn)金流脫節(jié)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求下，沒有貨款回籠的銷售收入仍需要確認(rèn)，這勢(shì)必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的賬上利潤(rùn)的增加，無(wú)形中就夸大了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，并最終產(chǎn)生銷售稅金上繳及年內(nèi)所得稅的預(yù)繳。這就會(huì)使得民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)金流量的規(guī)模和速度與企業(yè)賬面上的利潤(rùn)嚴(yán)重脫節(jié)，雖然賬面上好看，但企業(yè)實(shí)際上資金已經(jīng)捉襟見肘。

這種虛增利潤(rùn)或許能使企業(yè)賬面上好看，但對(duì)于企業(yè)而言沒有任何實(shí)質(zhì)上的好處，尤其是對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，這反而會(huì)使企業(yè)的流動(dòng)資金出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

四、控制民營(yíng)企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)。本文著重從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)的角度提出對(duì)策。具體闡述如下：

(一)加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理

目前我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)盲目擴(kuò)大賒銷，但是對(duì)企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)卻不重視，這樣一來，企業(yè)應(yīng)收賬款的增加在賬上看上去不錯(cuò)，獲利豐厚，但是實(shí)質(zhì)上企業(yè)卻是資金匱乏、資金周轉(zhuǎn)困難；而且，一些企業(yè)因?yàn)閾?dān)心應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)。又不敢盲目賒銷，患得患失之下，必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)一些獲利機(jī)會(huì)溜走，是企業(yè)陷入銷售與回款兩難的困境。因此，在當(dāng)今市場(chǎng)越來越重視企業(yè)信用的情況下，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)信用風(fēng)險(xiǎn)管理，建立良好的信用評(píng)價(jià)體制，做好對(duì)客戶企業(yè)的信用評(píng)估，盡力防范和降低信用風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行賒銷前，各部門贏全力配合對(duì)目標(biāo)客戶和目標(biāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查和評(píng)估，同時(shí)，目標(biāo)客戶的資質(zhì)、信用情況等要建立好檔案資料和臺(tái)賬，并跟蹤調(diào)查客戶對(duì)于業(yè)務(wù)合同的執(zhí)行情況和動(dòng)態(tài)。除此之外，企業(yè)財(cái)務(wù)部門要根據(jù)銷售部門反饋的情況及時(shí)做好財(cái)務(wù)核算，將應(yīng)收賬款的增減變化以及余額情況要及時(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)出來并加強(qiáng)管理；還應(yīng)定期編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，及時(shí)、準(zhǔn)確的地向銷售部門及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)提供應(yīng)收賬款的賬齡及余額信息。

(三)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控

企業(yè)在向目標(biāo)客戶提供賒銷之后，事情并沒有完，還應(yīng)該定期對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算和評(píng)估；尤其是要對(duì)目標(biāo)客戶的信用狀況的經(jīng)營(yíng)情況要做到及時(shí)了解，以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的事后監(jiān)控，降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)應(yīng)收賬款的分析和監(jiān)控，主要可以用以下兩種方法進(jìn)行：一是賬齡分析法，主要是根據(jù)應(yīng)收賬款時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。賬齡越長(zhǎng)，壞賬損失發(fā)生的可能性就越高；二是平均收賬期法，通過計(jì)算應(yīng)收賬款從發(fā)生到收回所耗時(shí)間，并與目標(biāo)值進(jìn)行比較和分析，為應(yīng)收賬款的監(jiān)控提供依據(jù)依據(jù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

應(yīng)收賬款對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來說是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，民營(yíng)企業(yè)總體上相對(duì)于國(guó)有企業(yè)或者外資企業(yè)而言處于弱勢(shì)地位，在銷售過程中，更可能會(huì)有更大比重的賒銷額，因此，應(yīng)收賬款的管理，對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言顯得尤為重要?？傮w而言，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該在應(yīng)收賬款的管理上予以足夠的重視，并且對(duì)于企業(yè)賒銷的事前、事中、事后都應(yīng)該建立相應(yīng)的管理體制，并保證整個(gè)過程的收益大于成本。如果能合理控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)，民營(yíng)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，必定能大有作為。

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