蘭州交通大學(xué) 冉美華 孫珍壽 高虎

一、甘肅省高等學(xué)校辦學(xué)成本控制的現(xiàn)狀分析

(一)成本控制意識(shí)薄弱，缺乏有效監(jiān)控

高校的資金來源主要是財(cái)政撥款，以甘肅省2013年高等教育投入經(jīng)費(fèi)為例來看，財(cái)政撥款和教育事業(yè)收入占整個(gè)收入的95%以上，多年來財(cái)政對(duì)于教育的投入可以說是不計(jì)報(bào)酬的，一般都是單方面供給制，即學(xué)校需要多少，財(cái)政就盡可能均衡供給多少，財(cái)政撥款通過預(yù)算下?lián)芎?，其后續(xù)的使用過程并沒有得到有效的監(jiān)督，致使高校方面也就沒有意識(shí)去進(jìn)行成本的衡量與控制。特別是近幾年，國(guó)家加大對(duì)教育的經(jīng)費(fèi)投入力度，在提倡合理配置資源的同時(shí)，并沒有進(jìn)行出臺(tái)相應(yīng)的監(jiān)控措施對(duì)資金使用進(jìn)行有效的監(jiān)督。

國(guó)家對(duì)于高校財(cái)務(wù)的供給制度，一方面為教育發(fā)展提供了強(qiáng)有力的資金保障，一方面在缺乏相應(yīng)監(jiān)控措施的情況下致使成本控制意識(shí)的淡薄，造成了一定的資源浪費(fèi)。高校的的管理人員和財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算的時(shí)候，更注重的是資金使用的合法性，即是否遵循有關(guān)規(guī)定，對(duì)于其使用的效益性和合理性，即資金的用途是否合理和是否符合成本效益原則則考慮偏少。

高校對(duì)財(cái)政撥款的使用應(yīng)該受到社會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。高校的財(cái)務(wù)應(yīng)該盡可能的透明化，實(shí)行信息公開制度。但是與眾多財(cái)政資金使用部門一樣，信息公開舉步維艱。對(duì)于甘肅省而言，各高校公開的信息只限三公經(jīng)費(fèi)，其余信息則沒有實(shí)現(xiàn)公開，接受社會(huì)監(jiān)督。對(duì)于高校內(nèi)部的審計(jì)部門，更多的情況下，則沒有能夠有效履行其職責(zé)。有效監(jiān)控的缺失，使得某些人得以從中獲利，甚至產(chǎn)生腐敗。就2014年，全國(guó)高校腐敗案涉案近40名校領(lǐng)導(dǎo)，近幾年，甘肅省高校腐敗案也頻現(xiàn)報(bào)端，令人咋舌。

(二)成本控制制度欠缺，資源使用效率低下

要想進(jìn)行有效的成本控制，完善的成本控制制度是必不可缺的。完善的成本控制制度，應(yīng)遵循成本效益原則，明確成本控制目標(biāo)，制定一系列成本控制措施，全員參與，獎(jiǎng)懲并存，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全面系統(tǒng)的控制。但是，就甘肅省的高校而言，成本控制制度的建立仍是一片空白，即使有所努力，但面對(duì)高校的復(fù)雜情況，其推進(jìn)進(jìn)程仍是困難重重。

成本控制制度的欠缺，直接導(dǎo)致了資源使用效率的低下。隨著高校規(guī)模的擴(kuò)大，很多高校盲目追風(fēng)，建立新校區(qū)、修建豪華校門，搞面子工程，造成了大量的資金浪費(fèi)。就此世界銀行對(duì)我國(guó)高校的教學(xué)設(shè)備和實(shí)驗(yàn)室的利用率做過統(tǒng)計(jì)，結(jié)果都顯示在60%以下。種種跡象表明，高校資金使用缺乏整體的統(tǒng)籌，一方面資金短缺的同時(shí)一方面又存在著令人扼腕的浪費(fèi)，這一切都源于沒有有效的成本控制。

(三)會(huì)計(jì)核算不到位，成本信息失真

1、核算內(nèi)容上

2005年6月，國(guó)家發(fā)改委頒布《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》，將高校辦學(xué)成本構(gòu)成項(xiàng)目分為人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊4部分。經(jīng)過分析監(jiān)審辦法的辦學(xué)成本構(gòu)成大類以及每個(gè)大類之下的具體內(nèi)容，對(duì)比之下，甘肅省高校在核算內(nèi)容上特別是人員支出、公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出三項(xiàng)上，基本上是相符的。但是對(duì)于固定資產(chǎn)折舊的核算，并沒有體現(xiàn)出來。盡管2012年頒布實(shí)施新的高校會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)于固定資產(chǎn)的核算計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，但是從2014年底的決算報(bào)表來看，做到計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的單位寥寥無幾。就甘肅省某高校來說，2014年底固定資產(chǎn)累計(jì)價(jià)值總額137000萬元，其中房屋建筑物價(jià)值83000萬元，汽車900萬元，單位價(jià)值在20萬元以上的設(shè)備 16240萬元，圖書等其他固定資產(chǎn)36860萬元，按照最新的固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，房屋建筑物最低折舊年限為20年，汽車4年，一般設(shè)備5年，圖書8年，暫按直線法來計(jì)算，該單位當(dāng)年應(yīng)該計(jì)提的折舊為12230.5萬元，可見沒有計(jì)提的折舊數(shù)額之大，對(duì)于該單位當(dāng)年的效益的影響更是可觀。所以，折舊計(jì)提的缺位對(duì)于成本核算的真實(shí)性產(chǎn)生了巨大的影響。

2、核算原則上

國(guó)家發(fā)改委頒布《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》規(guī)定計(jì)算高校培養(yǎng)成本的具體核算原則第一條就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，盡管2012年的新高校學(xué)校的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度都要求在一些業(yè)務(wù)的核算上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但是因?yàn)槿狈唧w的實(shí)施細(xì)則和實(shí)施的動(dòng)力，在甘肅省高校財(cái)務(wù)的實(shí)際的核算過程中，收付實(shí)現(xiàn)制仍然占據(jù)重要地位，固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊就是一個(gè)明顯的例子。收付實(shí)現(xiàn)制下雖然核算更為簡(jiǎn)單，但是，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映起到了相反的作用。從這一點(diǎn)上來看，雖然國(guó)家層面在不斷地推進(jìn)核算的合理性和會(huì)計(jì)信息反映的真實(shí)性，但是落實(shí)到具體單位的具體財(cái)務(wù)核算，也就是實(shí)施環(huán)節(jié)卻不盡如人意。所以，加強(qiáng)國(guó)家財(cái)務(wù)制度的遵循和實(shí)施是高校財(cái)務(wù)核算的一個(gè)努力方向。

二、甘肅省高校辦學(xué)成本控制的有效途徑

(一)增強(qiáng)高校的成本控制意識(shí)

通過對(duì)甘肅省高校成本控制的現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和分析，提高高校辦學(xué)成本控制的意識(shí)是首先要解決的問題。從利益分配的角度來看，成本控制就是將無端浪費(fèi)的或者少數(shù)人占為己有的資源重新分配，更公平的使更多人受惠的過程。改變成本控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)狀，需用高校的管理者和全體教職員工共同參與，行動(dòng)一致，建立起成本節(jié)約的觀念。在這一點(diǎn)上，管理者首先應(yīng)該責(zé)無旁貸，加大宣傳力度。要使高校的每一位教職員工都認(rèn)識(shí)到進(jìn)行成本控制的效益，成本控制與教學(xué)質(zhì)量息息相關(guān)，一方面加強(qiáng)成本控制有利于提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，較好的經(jīng)濟(jì)效益可以為學(xué)校發(fā)展提供有力的財(cái)力支持和保障，學(xué)校發(fā)展好，就會(huì)有更多的財(cái)力用于職工生活水平和生活質(zhì)量的提高；另一方面成本控制與教學(xué)質(zhì)量息息相關(guān)，教學(xué)質(zhì)量提高了又會(huì)帶領(lǐng)學(xué)校向更好的方面發(fā)展，學(xué)校是教職工個(gè)人賴以發(fā)展和實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的平臺(tái)，由此來看，成本控制無論對(duì)學(xué)校還是對(duì)個(gè)人都是百利而無一害的。所以，高校的管理者要把這種思想散播開來，杜絕“事不關(guān)己，高高掛起”的想法，以身作則，從細(xì)節(jié)做起，從點(diǎn)滴做起，真正將成本結(jié)約的思想融入到日常工作當(dāng)中，同時(shí)還要對(duì)學(xué)校對(duì)資源的規(guī)劃和使用起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

(二)建立科學(xué)高效的辦學(xué)成本控制系統(tǒng)并明確責(zé)任中心

1、建立科學(xué)高效的辦學(xué)成本控制系統(tǒng)

首先，需要建立一個(gè)高效、良性的成本控制系統(tǒng)。結(jié)合甘肅省高校目前的實(shí)際狀況，高校在成本使用中還存在著一定的浪費(fèi)，如某些高校教職工人數(shù)眾多，機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)龐大，造成人員支出比例過大，工作效率低下；某些高校固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用過程不合理，在購(gòu)置過程中不能通過有效的招標(biāo)程序，另外，很多實(shí)驗(yàn)設(shè)備等固定資產(chǎn)在購(gòu)入由于種種原因不能及時(shí)的驗(yàn)收入庫(kù)，造成了大量的資源閑置，或者在使用過程中不能物做到物盡其用，形成成本的浪費(fèi)；對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的收支余的管理以及在決算中的處理在個(gè)高校之間至今沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。所以甘肅省高校應(yīng)該最先從這些突出的事項(xiàng)入手，革除學(xué)校成本控制中舊的弊端，實(shí)現(xiàn)成本的節(jié)約化。同時(shí)，高校建立起有關(guān)成本控制應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則，一是，全員參與原則。成本控制是一個(gè)體系，在空間上具有整體性，不可能靠幾個(gè)人的力量獨(dú)立來完成。成二是，過程控制原則。同樣，高校的辦學(xué)成本控制從時(shí)間上來看是一個(gè)過程，分事前、事中和事后三個(gè)階段。事前的控制是指對(duì)高校成本的規(guī)劃和預(yù)算工作，事中控制指在資源在使用過程中是否遵循規(guī)劃和預(yù)算執(zhí)行，事后控制就是對(duì)實(shí)際的成本行為進(jìn)行具體分析，為之后成本控制的繼續(xù)能提供借鑒。

其次，建立實(shí)施切實(shí)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)。有效的成本控制體系離不開有效的績(jī)效評(píng)價(jià)。

最后，建立合理的激勵(lì)體制。相應(yīng)的激勵(lì)體制作為成本控制有效運(yùn)行的重要保障是必不可少的，每一位員工的工作努力程度對(duì)于激勵(lì)體制的敏感程度是相當(dāng)高的。全員參與的原則使得高校的辦學(xué)成本控制需要每一位員工的積極性，合理的激勵(lì)體制會(huì)充分調(diào)動(dòng)員工的參與成本控制的積極性，使他們將自己的工作績(jī)效與成本控制結(jié)合來，使成本控制在無形之中融入到日常的工作當(dāng)中，達(dá)到事半功倍的效果。

2、明確責(zé)任中心

在建立科學(xué)有效的成本控制體系的同時(shí)要考慮明確責(zé)任中心。所謂責(zé)任中心，指的是高校內(nèi)部管理系統(tǒng)中具有一定管理權(quán)限并相應(yīng)承擔(dān)一定責(zé)任的主體。根據(jù)各學(xué)校的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，責(zé)任中心可以是一個(gè)部門，一個(gè)學(xué)院，也可以是一個(gè)系，一個(gè)專業(yè)或者個(gè)人。每個(gè)責(zé)任中心都可以找到應(yīng)付的相應(yīng)責(zé)任，有利于每一個(gè)具體成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終整個(gè)學(xué)校的成本控制目標(biāo)才更容易實(shí)現(xiàn)。另外，責(zé)任中心的明確，使得我們能更行之有效的查找成本控制目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的原由，反過來完善成本控制體系。

(三)加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督

1、政府、社會(huì)公民等外部力量的監(jiān)督

政府要加強(qiáng)對(duì)高校成本控制的政策引導(dǎo)和監(jiān)督。我國(guó)政府作為高校的出資人，應(yīng)對(duì)高校的成本控制提供政策性的引導(dǎo)，為高校的管理者進(jìn)行有的放矢的成本控制時(shí)。政府在考慮提高高校的辦學(xué)質(zhì)量的同時(shí)，制定政策的需要兼顧兩方面內(nèi)容：一方面政策要求高校對(duì)其成本進(jìn)行具體、客觀的核算，并且進(jìn)行適度的公開，使得政府和其他有關(guān)信息使用者對(duì)高校的辦學(xué)成本能深入了解，對(duì)于信息使用者的決策提供一定的參考，同時(shí)使得高校的收費(fèi)更能為公民理解和接受；另一方面，國(guó)家政策需要對(duì)高校成本的實(shí)際運(yùn)作制定相應(yīng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，從而推動(dòng)高校成本行為的規(guī)范化，使高校的成本控制能夠有據(jù)可依。

公民作為高校辦學(xué)的第三方，他們不僅是高校的辦學(xué)成本的承擔(dān)者，更重要的是他們是高校辦學(xué)的直接受益者，因此高校的發(fā)展也需要他們的參與。但是如何充分有效的發(fā)揮公民的監(jiān)督作用又是一個(gè)棘手的問題。首先，部分公民不具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和能力，若純屬放開監(jiān)督權(quán)，反而會(huì)擾亂正常的教學(xué)秩序，起到不好的效果。所以，在這里，我們建議以具有管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)和審計(jì)學(xué)等專業(yè)知識(shí)的民間組織為代表，定期對(duì)高校的辦學(xué)成本控制情況進(jìn)行專業(yè)調(diào)查，同時(shí)結(jié)合廣大公民的主要意見，形成規(guī)范的書面報(bào)告反饋給高校，這樣公民的監(jiān)督權(quán)力就能夠有效合理的融入到高校的成本控制中來。

2、學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)等內(nèi)部力量的監(jiān)督

事物的發(fā)展主要取決于自身的內(nèi)在因素，高校的辦學(xué)成本控制自然也不例外。如果僅僅依靠高校的外部力量加強(qiáng)辦學(xué)成本的控制，效果只會(huì)是隔靴搔癢、事倍功半。因此，高校辦學(xué)成本的有利控制最終還是依賴于高校自身，具體來看主要是財(cái)務(wù)部門的核算過程的控制監(jiān)督和審計(jì)部門的審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)高校的管理層也應(yīng)建立相應(yīng)制度對(duì)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門的監(jiān)督結(jié)果的肯定和反饋進(jìn)行保障，從而確保監(jiān)督的有效有力，避免監(jiān)督的實(shí)行收到有形和無形的阻力而形成虛設(shè)。所以，首先，甘肅省高校的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該在保證現(xiàn)有職能的基礎(chǔ)上，提高成本控制的意識(shí)，不僅核查業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性，還要考慮其合理性。取人之長(zhǎng)補(bǔ)己之短，甘肅省高校的財(cái)務(wù)工作者要引以為鑒，把辦學(xué)成本控制提高到財(cái)務(wù)管理的高度，在提升自己專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的基礎(chǔ)上，引入最新的成本控制理念，使高校的辦學(xué)成本在反映學(xué)校的實(shí)際運(yùn)作，給投資者和學(xué)校成本的監(jiān)督者提供客觀依據(jù)的同時(shí)，對(duì)提高學(xué)校的辦學(xué)質(zhì)量起到應(yīng)有的作用。