北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司大興支行欣旺街分理處 劉梅

商業(yè)銀行所涉及到的金融工具尤其是衍生金融工具雖然本質(zhì)上屬于合同范疇，但都具有較為復(fù)雜的性質(zhì)，他們一般無(wú)法達(dá)到準(zhǔn)確的計(jì)量和精確核算的會(huì)計(jì)目的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-金融工具列報(bào)》是我國(guó)財(cái)政部又出臺(tái)的四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中，《金融工具確認(rèn)與計(jì)量》位于四個(gè)準(zhǔn)則中的核心位置?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于衍生金融工具未能明確計(jì)量的問(wèn)題，這些金融準(zhǔn)則恰好給予了彌補(bǔ)。從而能促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)信息披露方面盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。此后，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》的頒布，使得完整的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步完成。

一、金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史及其對(duì)商業(yè)銀行的影響剖析

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1989年立項(xiàng)制定金融工具準(zhǔn)則，此后的十年間三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步形成。期中第39號(hào)準(zhǔn)則讓金融工具方面的空白得以填補(bǔ)，并把衍生工具表外的資產(chǎn)項(xiàng)目的核算納入表內(nèi)。我國(guó)證監(jiān)會(huì)在2003年對(duì)商業(yè)銀行的信息披露以及相關(guān)的衍生金融產(chǎn)品等進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。當(dāng)前，衍生金融產(chǎn)品爆炸式增長(zhǎng)，呼聲越來(lái)越高的公允價(jià)值的應(yīng)用等，直接催生了大批金融工具。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的逐步趨同性得到了證明。這些金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生了巨大的影響，具體分析如下：

(一)引入了公允價(jià)值

公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)負(fù)債的影響較為顯著，并且隨著市場(chǎng)變化而波動(dòng)變化。只有在市場(chǎng)價(jià)值發(fā)生某種變化的時(shí)候及時(shí)在相關(guān)報(bào)表中進(jìn)行一定的確認(rèn)，尤其是要對(duì)金融衍生工具交易以及債券投資類的產(chǎn)品提出更高的要求，才能全面的在商業(yè)銀行的金融領(lǐng)域引入公允價(jià)值。因?yàn)槲覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體質(zhì)建立的時(shí)間并不長(zhǎng)，市場(chǎng)化的發(fā)展程度偏低制約著我國(guó)商業(yè)銀行，因此衍生金融產(chǎn)品及時(shí)獲取準(zhǔn)確的公允價(jià)值的難度很大。此外，計(jì)入當(dāng)期損益是公允價(jià)值的要求，但這些卻會(huì)使得銀行的資本數(shù)量和加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的數(shù)量。

(二)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)管理方面

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，比例為1%，2%，25%，50%，100%五個(gè)等級(jí)的損失準(zhǔn)備。所以，年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的貸款基本上是采取五級(jí)分類法進(jìn)行核算是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用準(zhǔn)則。貸款損失準(zhǔn)備被包含在了減值準(zhǔn)備方面，拆出資金壞賬準(zhǔn)備，其他資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備，待處理抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等，但是不可以轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失。另外在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，讓衍生金融工具具備一定流動(dòng)性，是商業(yè)銀行減少金融風(fēng)險(xiǎn)可以采取的手段。

(三)對(duì)銀行會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提出新要求

市場(chǎng)環(huán)境變化發(fā)展和各種商業(yè)機(jī)密等因素的影響，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)受到了前所未有的威脅與挑戰(zhàn)。隨著商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)處理引入公允價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)提出了更高的要求。它不僅要求銀行的會(huì)計(jì)從業(yè)人員具有更高的會(huì)計(jì)處理能力和職業(yè)素養(yǎng)，而且要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員能應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜且高難度的會(huì)計(jì)專業(yè)工作。

二、基于金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的商業(yè)銀行發(fā)展對(duì)策

鑒于金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行有著巨大的正反兩面的影響，因此基于金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商業(yè)銀行應(yīng)該采取積極有效的發(fā)展對(duì)策。具體闡述如下：

(一)盡快升級(jí)系統(tǒng)建設(shè)

因?yàn)榻鹑跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述影響，商業(yè)銀行應(yīng)該盡快完善自身的多種技術(shù)支持系統(tǒng)。較為集中的商業(yè)銀行數(shù)據(jù)使得商業(yè)銀行的信息資源高度集中在一起，因此整個(gè)數(shù)據(jù)處理中心被上移了。商業(yè)銀行要想進(jìn)行安全運(yùn)行，電子處理技術(shù)與管理問(wèn)題就成了重要的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)之一。雖然這些技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有與傳統(tǒng)金融產(chǎn)生本質(zhì)的區(qū)別，但是卻拓展了傳統(tǒng)金融風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)涵。從這方面來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行升級(jí)改造自身會(huì)計(jì)核算的核心系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、公允價(jià)值等多種技術(shù)支持系統(tǒng)以及相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行建立與完善是解決這些技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。

(二)加快培養(yǎng)并提升金融會(huì)計(jì)人才的整體素質(zhì)

具體來(lái)說(shuō)，商業(yè)銀行應(yīng)該重視經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)狀況，并且努力對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行有一定原則的會(huì)計(jì)處理。但是并不是限制這些原則的適用范圍，因此就使得商業(yè)銀行的經(jīng)濟(jì)交易的會(huì)計(jì)處理具有更為廣泛的適用性。但是這是一種理想狀態(tài)下的會(huì)計(jì)處理，并沒(méi)有較多的限制性，還需要詳細(xì)的使用知道才能實(shí)施。只有健全完善的公司制度以及完備的法律體系來(lái)進(jìn)行配套以及大量高素質(zhì)的金融會(huì)計(jì)人才才能應(yīng)用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理。因此商業(yè)銀行要加快對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則性導(dǎo)向和培養(yǎng)高素質(zhì)人才。另外，金融會(huì)計(jì)從業(yè)者應(yīng)該在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上掌握各種技術(shù)操作技能和具備先進(jìn)會(huì)計(jì)理念、高級(jí)會(huì)計(jì)道德與文化素養(yǎng)才能稱之為高素質(zhì)的金融會(huì)計(jì)人才。

(三)嚴(yán)格且謹(jǐn)慎的使用公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加入了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有的一些弊端，例如添加了公允價(jià)值。如何正確利用公允價(jià)值是商業(yè)銀行所面臨的難題。檢驗(yàn)是否正確利用了公允價(jià)值，就要看利用公允價(jià)值后的結(jié)果。利用公允價(jià)值要對(duì)一些尚未形成發(fā)展的規(guī)模的市場(chǎng)的進(jìn)行大力扶持，并且能為經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展提供快速且優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，并且對(duì)已有的市場(chǎng)進(jìn)行相關(guān)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理是對(duì)公允價(jià)值是否合理利用的檢驗(yàn)方法。

事實(shí)上，2008年的金融危機(jī)中，市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境極為不平衡，不夠正常話是商業(yè)銀行所面臨的問(wèn)題。對(duì)待此類問(wèn)題，商業(yè)銀行應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行重估減值，由商業(yè)銀行的管理層來(lái)進(jìn)行估值，是商業(yè)銀行的解決之策。從而使得資本金可以實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性與充足性。最后利用公允價(jià)值的計(jì)量屬性進(jìn)行局部調(diào)整。

(四)逐步建立并實(shí)行實(shí)際的利率法

實(shí)際利率法是指在貨幣時(shí)間價(jià)值的概念基礎(chǔ)上而實(shí)行的一種計(jì)量方式。對(duì)于商業(yè)銀行而言，根據(jù)不同的時(shí)間價(jià)值來(lái)反應(yīng)資金隨著時(shí)間的流逝而進(jìn)行幾何級(jí)數(shù)的增大增值能力是對(duì)其貨幣使用的正確方法。因此，商業(yè)銀行保持市場(chǎng)利率不變?yōu)榍疤?，?duì)銀行核算對(duì)象的公允價(jià)值進(jìn)行成本的核算，金融資產(chǎn)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際利率進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)然除去公允價(jià)值計(jì)量以及變動(dòng)計(jì)入到當(dāng)期的損益中去。商業(yè)銀行的應(yīng)該全面而且到位的利用實(shí)際利率法，尤其是當(dāng)今現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用，信息披露要求不斷得到一定的提高的大背景下。因此要求商業(yè)銀行對(duì)相關(guān)的系統(tǒng)進(jìn)行完善或者予以改造。對(duì)此可行的辦法就是可以自行設(shè)計(jì)或者采用較為成熟的后臺(tái)系統(tǒng)。

(五)進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與內(nèi)控

商業(yè)銀行在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)是并存的。遇到各種金融風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)中不可避免的，期中最常見最頻繁的風(fēng)險(xiǎn)就是內(nèi)控失效。當(dāng)今世界全球化伴隨著全球金融發(fā)展一體化，在這種趨勢(shì)之下，商業(yè)銀行應(yīng)該實(shí)事求是的、切實(shí)的面對(duì)日益多元的銀行業(yè)務(wù)范圍，采用現(xiàn)代化的信息技術(shù)與金融技術(shù)積極的面對(duì)，通過(guò)鮮明的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制來(lái)穩(wěn)定暗潮涌動(dòng)的金融操作風(fēng)險(xiǎn)，讓本來(lái)不太好預(yù)測(cè)的銀行操作風(fēng)險(xiǎn)得以定型。為此，盡快建立健全內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制才能使得商業(yè)銀行具備一種自上而下的網(wǎng)狀式的內(nèi)控屏障體系。同時(shí)配備專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來(lái)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行穩(wěn)健性的操控也是方法之一，但是要特別重視那些薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤。針對(duì)內(nèi)部管理，通過(guò)職責(zé)分明的評(píng)審機(jī)制來(lái)讓銀行嚴(yán)控各種金融會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)，調(diào)動(dòng)商業(yè)銀行員工的熱情與積極性，并且制定完善系統(tǒng)的長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，且有效實(shí)施。

總之，金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行的影響是巨大且廣泛的。比如說(shuō)，其中實(shí)際利率法的應(yīng)用要求、公允價(jià)值計(jì)量模式的引入、資產(chǎn)減值計(jì)提的完善等，都在促進(jìn)著商業(yè)銀行的制度完善與提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)核算水平會(huì)隨著時(shí)間的推移與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善從而逐步提高，商業(yè)銀行應(yīng)該充分結(jié)合自身實(shí)際，深入了解金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)單位之間的交流，促使商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

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