北京市電信工程局有限公司 劉貞

企業(yè)的會計(jì)、財(cái)務(wù)處理方法與國家的稅收法規(guī)上具有一定差異，同時(shí)因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)年初或年底所得稅匯算清繳工作具有任務(wù)重、時(shí)間緊等特點(diǎn)，因此在匯算清繳工作中面臨較大問題。此外，少數(shù)的建筑企業(yè)為了自己的利益，采取非法的手段對企業(yè)中的員工進(jìn)行誘惑，從而造成匯算清繳工作出現(xiàn)問題，加大了會計(jì)師的工作難度，提高了風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑施工企業(yè)所得稅匯算清繳存在的問題

(一)申報(bào)表存在的問題

隨著我國企業(yè)所得稅法的逐漸落實(shí)，目前建筑企業(yè)中使用的申報(bào)表，已經(jīng)無法滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人員的使用需求，因此必須要對稅務(wù)表進(jìn)行重新審定。傳統(tǒng)的申報(bào)表主要存在以下問題：隨著時(shí)間的推移，新政策不斷出臺，而現(xiàn)行使用的申報(bào)表并沒有得到及時(shí)的修改，納稅人無法對自己的納稅義務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確履行，這也造成了報(bào)表容易出現(xiàn)問題，加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的申報(bào)表過于簡單，結(jié)構(gòu)存在一定問題，申報(bào)表中信息的采集量嚴(yán)重不足，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，無法滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)對所得稅的管理，從而制約建筑企業(yè)在稅收管理上的提高。近幾年，稅務(wù)總局在管理方式上發(fā)生了改變，取消和減少了相應(yīng)的行政審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)在獲取納稅人信息上僅通過申請報(bào)表實(shí)現(xiàn)，這對申請報(bào)表提出了更高要求。

建筑企業(yè)的納稅人可能會采取少記收入或不計(jì)收入的方式，降低企業(yè)的真實(shí)收入。將收入記錄在應(yīng)付賬款上，從而達(dá)到少報(bào)、甚至不報(bào)的目的，為了達(dá)到少納稅的目的，少數(shù)企業(yè)甚至將利益進(jìn)行不正當(dāng)轉(zhuǎn)移。此外，建筑企業(yè)減少其收入的另一種方式就是采取一些與規(guī)定存在矛盾的優(yōu)惠政策，部分建筑施工企業(yè)故意混淆征稅的界限，將企業(yè)獲取的收入劃入到不征稅的收入范圍內(nèi)，例如財(cái)政撥款和基金等，還將成本劃入到往來科目中，其目的就是為了降低納稅總額，從而實(shí)現(xiàn)少納稅，甚至不納稅的目的。

(二)固定資產(chǎn)折舊問題

建筑施工企業(yè)中會涉及到大量的大型設(shè)備，這些設(shè)備在服役一定年限后將會被淘汰。設(shè)備在轉(zhuǎn)讓過程將會產(chǎn)生一定的資金流動，有收入就應(yīng)當(dāng)有稅收，許多時(shí)候，人們都忽略了大型設(shè)備轉(zhuǎn)讓時(shí)的收入和稅收問題，這增加了所得稅匯算清繳的難度，也導(dǎo)致了施工企業(yè)在稅收上的不合理，影響了建筑施工企業(yè)的發(fā)展，因此要對該問題進(jìn)行解決。

(三)企業(yè)收入的確認(rèn)方法不統(tǒng)一

建筑施工企業(yè)的工作的周期較長，勞務(wù)經(jīng)?？淠甓?，因此在勞務(wù)收入和勞務(wù)成本的確認(rèn)上可能會存在問題。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在收入的確認(rèn)上基本相符，但對于成本的確認(rèn)兩者之間可能會存在一定差異。建筑施工企業(yè)在長期的勞務(wù)成本和收入的確認(rèn)是依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則完成，在確認(rèn)上會對成本進(jìn)行暫估，而這一做法與稅法中的規(guī)定存在矛盾，建筑施工企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行暫估時(shí)，成本中的部分成本還未取得發(fā)票，依據(jù)稅法規(guī)定，未獲取正式發(fā)表的成本，不能進(jìn)行結(jié)賬處理。

二、建筑施工企業(yè)所得稅匯算清繳存在問題的解決對策

(一)做好申請報(bào)表的填寫工作

為了提高提高建筑企業(yè)所得稅匯算清繳水平，應(yīng)當(dāng)對申報(bào)表進(jìn)行修訂，申報(bào)表的填寫需要圍繞主表完成，主表不僅可以手工填寫，而且也可為電子報(bào)表，每張報(bào)表既可以相互關(guān)聯(lián)、又是獨(dú)立存在的、內(nèi)容清晰。隨著建筑施工企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大國家政府對申請報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)整過的申請報(bào)表與現(xiàn)代施工企業(yè)的發(fā)展更加適應(yīng)，因此建筑企業(yè)要在對新申請報(bào)表了解的基礎(chǔ)上，做好申請報(bào)表的填寫工作。

與傳統(tǒng)的納稅報(bào)表相比，新納稅報(bào)表填寫中在營業(yè)收入上刨除了營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)減值費(fèi)用的填寫，增加了公允價(jià)值變動收益以及投資收益的填寫；營業(yè)利潤上增加了營業(yè)外收入填寫，刨除了營業(yè)外支出填寫；此外應(yīng)納所得稅的計(jì)算業(yè)也發(fā)生了變化，在建筑施工企業(yè)所得稅匯編清算過程中要依據(jù)以上變化對匯算清繳工作進(jìn)行調(diào)整，確保匯算清繳的合理性。

(二)做好設(shè)備轉(zhuǎn)讓稅收問題的處理

建筑施工企業(yè)購買的生產(chǎn)設(shè)備如果單位價(jià)格在100萬元以下，可以通過一次性扣除應(yīng)納所得稅，如果超過100萬元，允許在不低于所得稅規(guī)定的折舊年限60%對折舊年限進(jìn)行縮短。

建筑企業(yè)在購買大型的建筑設(shè)備時(shí)可能享受到了相應(yīng)的與優(yōu)惠政策，這樣也就使得企業(yè)在購入大型的建筑使用設(shè)備時(shí)的實(shí)際支付成本要比設(shè)備本身的價(jià)值低，而建筑企業(yè)在折舊設(shè)備是可能會對相關(guān)部門進(jìn)行欺騙，采取與購買時(shí)不同的政策支持，從而使企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)利益。因此相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)對建筑施工企業(yè)在大型建筑設(shè)備購買問題上進(jìn)行監(jiān)督，建筑企業(yè)的固定資產(chǎn)如果采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，在進(jìn)行年度申報(bào)時(shí)，需要備案管理，依照相關(guān)的要求上報(bào)資料。此外企業(yè)在設(shè)備折舊問題上也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，對于設(shè)備購買時(shí)選取的政策沒有準(zhǔn)確的記錄，那么在折舊過程中可能因?yàn)閷?yōu)惠政策的錯(cuò)誤選擇，而給企業(yè)自身造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，特別是在匯算清繳問題上，數(shù)據(jù)的不均勻可能會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)的增加。因此為了確保匯算清繳的準(zhǔn)確性，降低企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，一定要對企業(yè)在購買大型設(shè)備的信息進(jìn)行詳細(xì)記錄。

(三)確認(rèn)施工企業(yè)的收入

依據(jù)我國頒布的稅法規(guī)定，如果建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中，提供的勞務(wù)時(shí)間沒有發(fā)生間斷，且時(shí)間在12個(gè)月以上，則可以按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。建筑施工企業(yè)的工程業(yè)務(wù)收入可以通過分期的方式進(jìn)行確認(rèn)，這樣一方面可以合理的推遲稅款的繳納，另一方面可以實(shí)現(xiàn)對稅收進(jìn)行分析付款，不僅降低了企業(yè)在稅收上面臨的壓力，同時(shí)建筑企業(yè)在資金的使用權(quán)上可以得到了合理的延長。此外，建筑企業(yè)在運(yùn)行過程中也可能會存在其它方面的收入。例如，購買國債，這一部分收入是免稅的，或在權(quán)益投資時(shí)，可以對收益的分配時(shí)間進(jìn)行合理限制，因此在匯算清繳過程中要對這一部分內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，合理降低稅收。

除了以上三點(diǎn)之外，建筑施工企業(yè)在匯算清繳中，需要遵循所得稅籌劃原則，具體原則如下：合法性，建筑施工企業(yè)的所得稅納稅，不僅需要注重眼前利益，更加要兼顧企業(yè)的未來發(fā)展，因此必須要遵循合法性，只有這樣才能使企業(yè)具有良好的名譽(yù)，提高企業(yè)的知名度、信譽(yù)度得到提高，獲取更多的業(yè)務(wù)。合理性，構(gòu)建的節(jié)稅空間是否合理、規(guī)范對給各項(xiàng)的平衡關(guān)系會產(chǎn)生直接影響，并且會對企業(yè)實(shí)施的籌劃方案產(chǎn)生影響。收益與風(fēng)險(xiǎn)要均衡，建筑施工企業(yè)的所得稅匯算清繳前需要對納稅進(jìn)行合理籌劃，納稅籌劃是一項(xiàng)漫長的決策，其中存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，風(fēng)險(xiǎn)與國家的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、政策相關(guān)，在建筑施工過程中，國家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策都可能發(fā)生較大變化，因此需要對建筑施工企業(yè)的存在的風(fēng)險(xiǎn)和收益的平衡進(jìn)行分析，使企業(yè)的利益最大化。系統(tǒng)性原則建筑施工企業(yè)的納稅籌劃，必須要進(jìn)行修訂和設(shè)計(jì)，確保企業(yè)中的全員和所有部分都能參與到納稅中，從而確保匯算清繳的合理性。

三、結(jié)束語

綜上所述，目前我國的許多建筑施工企業(yè)在所得稅匯算清繳過程中仍然存在許多問題。隨著匯算清繳難度的提升，企業(yè)中的工作人員的工作難度也在日益提升。因此，為了促進(jìn)現(xiàn)代建筑施工企業(yè)的發(fā)展，建筑施工企業(yè)必須要注重匯算清繳工作，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高所得稅匯算清繳工作。

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