宿遷市城管局 王瑾

行政事業(yè)單位包括黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和承擔(dān)一定行政職能的其他非經(jīng)營(yíng)性部門和單位。內(nèi)部審計(jì)作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要組成部分，在保證單位財(cái)產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、以及防范舞弊和預(yù)防腐敗行為發(fā)生，方面發(fā)揮重要作用。但是，很多行政事業(yè)單位存在內(nèi)部審計(jì)工作欠佳甚至無(wú)內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題。本文通過(guò)探討我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，提出具體措施以解決問(wèn)題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀

(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺乏獨(dú)立性不夠和權(quán)威性不強(qiáng)

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義，“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)際經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。由內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和行為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的靈魂，這種獨(dú)立性主要應(yīng)體現(xiàn)在兩方面，一方面是內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立，另一方面是內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)行為的獨(dú)立?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條規(guī)定“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。目前來(lái)看，行政事業(yè)單位內(nèi)部普遍存在機(jī)構(gòu)編制不獨(dú)立、審計(jì)行人員審計(jì)行為不獨(dú)立問(wèn)題。受制于機(jī)構(gòu)編制限制，絕大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被設(shè)置在財(cái)務(wù)部門，這種“財(cái)審一家”的體式也造成了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性嚴(yán)重削弱，不能客觀地開(kāi)展審計(jì)工作，同時(shí)內(nèi)審人員審計(jì)行為也往往受制于單位的種種干擾，無(wú)法獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。

(二)內(nèi)部審計(jì)制度不完善

不同于國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)調(diào)查、查封等處理處罰權(quán)限等方面沒(méi)有強(qiáng)制性規(guī)定。審計(jì)署目審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，也只是含糊地說(shuō)單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履職所必需的權(quán)限。行政事業(yè)單位如果領(lǐng)導(dǎo)不重視，普遍沒(méi)有建立一套完整的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。遇到具體審計(jì)問(wèn)題時(shí)，往往無(wú)章可循。

(三)審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建義執(zhí)行難

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的工作主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查，評(píng)價(jià)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制制度、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法律等方面存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。與國(guó)家審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)和建議往往只是作為單位內(nèi)部改進(jìn)工作加強(qiáng)管理的意見(jiàn)和建議，不具有強(qiáng)制性。在執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和建議過(guò)程中往往會(huì)遇到執(zhí)行部門抵制，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果往往也淪為形式化的監(jiān)督，走走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)結(jié)果難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

四)審計(jì)人員素質(zhì)良莠不齊

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成立之初，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員往往是由單位財(cái)務(wù)部門中抽調(diào)出部分會(huì)計(jì)單任，往往缺乏必備的審計(jì)專業(yè)知識(shí)，再加上部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身要求不嚴(yán)格，行為不規(guī)范，在一定程度上降低了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在單位內(nèi)部的權(quán)威性。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的建議

(一)保證內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督功能

行政事業(yè)單位應(yīng)努力創(chuàng)造條件保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立、人員獨(dú)立，把內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)部門或者附屬在其他部門中獨(dú)立開(kāi)來(lái)，對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)直接負(fù)責(zé)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十二條規(guī)定“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)”。行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定及時(shí)出臺(tái)相關(guān)文件，賦予單位內(nèi)部審計(jì)人員必要的處理、處罰權(quán)，使審計(jì)監(jiān)督工作更具震懾性、權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提升行政事業(yè)單位內(nèi)審人員綜合素質(zhì)

內(nèi)審工作質(zhì)量如何與內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水平息息相關(guān)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高工作人員職業(yè)道德水平，是行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作有效運(yùn)行的前提。單位應(yīng)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技術(shù)、職業(yè)道德培訓(xùn)創(chuàng)造條件，對(duì)表現(xiàn)培訓(xùn)學(xué)習(xí)優(yōu)秀的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。行政事業(yè)單位應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻，把對(duì)內(nèi)審人員學(xué)歷要求、專業(yè)技術(shù)職稱作為硬性規(guī)定，把最優(yōu)秀的人員引進(jìn)到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái)。

(三)健全規(guī)章制度，使內(nèi)部審計(jì)工作有章可循

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在保障賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需具備的權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)人員必備的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、規(guī)范具體審計(jì)行為、審計(jì)質(zhì)量控制等方面，結(jié)合單位實(shí)際情況，制定建章立制，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循。

(四)全面實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)，提升審計(jì)成果應(yīng)用

針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員少、審計(jì)項(xiàng)目多、數(shù)據(jù)量大、數(shù)據(jù)關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，提高內(nèi)部審計(jì)人員使用AO（審計(jì)署于2004年在全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)部署了《現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施實(shí)施系統(tǒng)》計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，簡(jiǎn)稱AO）開(kāi)展審計(jì)的質(zhì)量和水平，分析計(jì)算機(jī)審計(jì)的著力點(diǎn)和切入點(diǎn)，確定重點(diǎn)和難點(diǎn)，使審計(jì)工作少走彎路。

[1]《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》2003年中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第4號(hào)

[2]王寶玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施分析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版)2014年01期

[3]張宗睿.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題研究[J].財(cái)經(jīng)界2015年3期