城市軌道交通企業(yè)營改增后納稅籌劃探討

常州市軌道交通發(fā)展有限公司 陳俊

營改增是我國財稅制度改革的重要措施，也是我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要內(nèi)容，對于促進(jìn)增值稅抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅具有十分重要的作用。營改增也有助于解決軌道交通企業(yè)發(fā)展中存在的問題，使軌道交通企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，運(yùn)行成本的支出縮小，實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)行發(fā)展。營改增后軌道交通企業(yè)應(yīng)努力強(qiáng)化納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)更高的收益。

一、軌道交通企業(yè)稅負(fù)方面

營改增后，固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，有助于軌道交通企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。軌道交通企業(yè)在運(yùn)營期成本與收入是相結(jié)合的，地鐵線路的建設(shè)往往需要花費(fèi)巨大的金額，采購出現(xiàn)的進(jìn)項稅能夠與收入的銷項稅進(jìn)行抵消，營改增后新建立或是在建的地鐵企業(yè)是不需要進(jìn)行增值稅的繳納的，因此企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)會減小。

營改增后增值稅的稅率逐漸提高，軌道交通企業(yè)的運(yùn)營票務(wù)收入，從3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，設(shè)備維修收入繼續(xù)繳納的增值稅稅率還是17%。根據(jù)軌道交通運(yùn)輸業(yè)的管理方法以及計稅方法，不同的軌道交通企業(yè)也存在著一定的差異。軌道建設(shè)、運(yùn)營以及資源開發(fā)模式相分離的軌道交通企業(yè)，由運(yùn)營企業(yè)單獨(dú)對增值稅進(jìn)行繳納。軌道交通企業(yè)經(jīng)營管理中，能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅取得的項目比較少，相比于營改增前，稅負(fù)不會出現(xiàn)明顯的變動。如果是利用一般的計稅方法，營改增后，稅率以及稅負(fù)都會有所增加。然而，對于建設(shè)、運(yùn)營以及資源開發(fā)模式一體的軌道交通企業(yè)，總部與分部同在一處，企業(yè)的進(jìn)項以及銷項通常是由企業(yè)總部進(jìn)行匯總，然后進(jìn)行對增值稅進(jìn)行繳納的，這一過程中增值稅的進(jìn)項稅比較多，進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣，能夠使軌道企業(yè)的稅負(fù)降低，還能夠減少稅務(wù)溝通的環(huán)節(jié)，對增值稅進(jìn)行規(guī)范化的管理。軌道企業(yè)應(yīng)盡可能采用建設(shè)、運(yùn)營以及資源開發(fā)一體的模式，達(dá)到合理降低稅負(fù)的效果。

二、選擇供應(yīng)商方面

軌道交通企業(yè)的運(yùn)行成本中，人工費(fèi)用還占到一半，這部分成本消耗是不產(chǎn)生進(jìn)項稅的，在其他成本中，也有一部分費(fèi)用是在增值稅應(yīng)稅項目之外的，所以企業(yè)需要對應(yīng)稅項目取得的增值稅發(fā)票進(jìn)行科學(xué)、規(guī)范的管理。

在營改增前，供應(yīng)商是否給軌道企業(yè)提供增值稅發(fā)票，軌道企業(yè)是沒有硬性的要求的，一般只要供應(yīng)商提供正規(guī)的發(fā)票就可以。而營改增后，軌道企業(yè)需要對現(xiàn)有的供應(yīng)商進(jìn)行明確、整理，并制定一定的具有過渡性的政策規(guī)定，對有一般納稅人資格的供應(yīng)商提出了要求，供應(yīng)商必須要提供正規(guī)的增值稅專用的發(fā)票。如果供應(yīng)商的條件滿足，但是沒有申請資格，供應(yīng)商可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。如果供應(yīng)商沒有辦法提供專用的增值稅發(fā)票，軌道企業(yè)就應(yīng)不予其合作，防止進(jìn)項稅不能抵扣而造成軌道企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失。軌道企業(yè)要制定嚴(yán)格的供應(yīng)商準(zhǔn)入制度和門檻，在對供應(yīng)商的資格進(jìn)行考核時，需要將一般納稅人資格、提供專用的增值稅發(fā)票作為硬性的指標(biāo)，使進(jìn)項稅額能夠得到滿足。

三、簽訂合同方面

營改增后，軌道交通企業(yè)還應(yīng)將注意力轉(zhuǎn)移到合同內(nèi)容以及相關(guān)條款的制定上，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減少。在合同中，軌道企業(yè)需要明確供應(yīng)商的相關(guān)信息，例如供應(yīng)商的名稱、納稅人識別號、開戶行以及賬號等，使相關(guān)信息明確、規(guī)范，并保證信息的準(zhǔn)確。同時，準(zhǔn)確的描述合同中的標(biāo)的，合同中服務(wù)項目描述的正確、準(zhǔn)確性將直接對稅種的判斷、發(fā)票的提供等產(chǎn)生極為重要的影響。軌道交通企業(yè)與供應(yīng)商在談判價格時，需要對標(biāo)的價中是否含有稅價進(jìn)行明確，并且在合同內(nèi)容中進(jìn)行明確的表述，避免日后存在分歧。還應(yīng)將供應(yīng)商提供專用的增值稅發(fā)票作為重要的條款列入到合同內(nèi)容中。

四、財務(wù)管理方面

不同于軌道交通企業(yè)的營業(yè)稅管理，增值稅賬務(wù)處理的復(fù)雜性比較高，一旦財務(wù)核算工作中出現(xiàn)錯誤，就會造成軌道交通企業(yè)的稅負(fù)加重，甚至可能出現(xiàn)涉稅風(fēng)險，因此必須加強(qiáng)軌道交通企業(yè)的財務(wù)管理和核算工作。努力提高財務(wù)管理的專業(yè)業(yè)務(wù)知識，加強(qiáng)日常的學(xué)習(xí)與知識的充實(shí)，根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照企業(yè)的規(guī)定保證核算籌劃工作的順利進(jìn)行。根據(jù)財務(wù)管理的對科目進(jìn)行科學(xué)設(shè)置，不僅要按照相關(guān)的規(guī)定設(shè)置進(jìn)項以及銷項，還需要根據(jù)稅率進(jìn)行四級明細(xì)的設(shè)定，為賬實(shí)以及稅務(wù)系統(tǒng)核對工作的順利、準(zhǔn)確進(jìn)行。如果由于進(jìn)項稅導(dǎo)致軌道在建工程與可行性報告之間存在差異，就需要能夠科學(xué)的利用明細(xì)科目說明價、稅以及投資額之間的關(guān)系，保證其符合核算以及決算的實(shí)際需要。此外，還需要明確成本與收入之間的成本核算變化，正確的對成本、收入以及進(jìn)項、銷項稅進(jìn)行計算，使財務(wù)核算人員明確進(jìn)項稅的抵扣范圍，將不能進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

五、結(jié)束語

營改增后，軌道交通企業(yè)的稅負(fù)會受到一定的影響，企業(yè)的增值稅納稅額計算要復(fù)雜于營業(yè)稅，因此在營改增后，軌道交通企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況做好納稅籌劃工作，挑選最有利于促進(jìn)城市軌道交通企業(yè)發(fā)展的方法，促進(jìn)城市軌道交通企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好的發(fā)展。

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