王海兵+劉莎

[摘 ?要]企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在控制社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)以及推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方面有著積極作用，但由于缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)，影響了控制效率與效果的進(jìn)一步提升。企業(yè)戰(zhàn)略與社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制之間是引領(lǐng)與促進(jìn)的關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口往社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域擴(kuò)寬、往戰(zhàn)略層次提升所形成的內(nèi)部控制體系。文章對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制進(jìn)行了整合分析，提出了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架及其實(shí)施路徑，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、政府部門(mén)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系提供理論依據(jù)和決策參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)戰(zhàn)略;企業(yè)社會(huì)責(zé)任;內(nèi)部控制框架

[中圖分類(lèi)號(hào)]F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0461（2015）04-0031-07

一、問(wèn)題的提出

隨著經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代的到來(lái)，居民生活水平大幅提高，消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品的要求已不僅僅限于滿(mǎn)足自身的基本生理需求，更在意產(chǎn)品是否能給自己帶來(lái)獨(dú)特的價(jià)值。從“三鹿毒奶粉”到“地溝油”、“瘦肉精”再到“汽車(chē)召回”事件，企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失問(wèn)題已經(jīng)從食品行業(yè)蔓延到制造業(yè)，企業(yè)重視和履行社會(huì)責(zé)任成為了社會(huì)焦點(diǎn)話題。2010年五部委聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——社會(huì)責(zé)任》對(duì)企業(yè)在安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量等七個(gè)方面應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任作出了明確規(guī)定，從國(guó)家法律、法規(guī)層面對(duì)企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任作出了強(qiáng)制約束，拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的控制范圍，強(qiáng)化了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的控制。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)——發(fā)展戰(zhàn)略》提出了企業(yè)戰(zhàn)略的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施工具對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著重要推動(dòng)作用。發(fā)展戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的有機(jī)構(gòu)成部分，在企業(yè)內(nèi)部控制的統(tǒng)一框架下，戰(zhàn)略控制和社會(huì)責(zé)任控制是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。在國(guó)家政策、法律法規(guī)的約束與支持下，在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的指引下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制已經(jīng)得到了相應(yīng)的應(yīng)用，例如工業(yè)行業(yè)（如石油、天然氣等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)）推行的健康、安全與環(huán)境管理體系（HSE MS： Health Safety and Environment Management System）、汽車(chē)制造業(yè)在HSE基礎(chǔ)上加入質(zhì)量管理形成的QHSE管理標(biāo)準(zhǔn)等。盡管這些內(nèi)部控制活動(dòng)已經(jīng)將社會(huì)責(zé)任考慮在內(nèi)，但由于企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)更重視資產(chǎn)安全性、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性、財(cái)務(wù)真實(shí)性的保障，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于這些控制目標(biāo)的關(guān)注度遠(yuǎn)高過(guò)其對(duì)于長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)，因而其涉及到的企業(yè)社會(huì)責(zé)任是不完整的，也是缺乏戰(zhàn)略系統(tǒng)性的① 。

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外對(duì)于企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任影響企業(yè)績(jī)效的相關(guān)研究有著截然相反的兩種結(jié)論。Margolis，Walsh（2003）對(duì)109篇采用企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為解釋變量的實(shí)證文章統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，50.46%的文獻(xiàn)得出企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)公司財(cái)務(wù)績(jī)效有消極影響或者影響不顯著。正是由于企業(yè)不能從社會(huì)責(zé)任投資中獲得經(jīng)營(yíng)上的短期利益，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)踐行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性。實(shí)際上，與短期績(jī)效相比，企業(yè)在踐行社會(huì)責(zé)任方面做出的努力對(duì)公司長(zhǎng)期財(cái)務(wù)績(jī)效的積極影響更加顯著。企業(yè)應(yīng)站在戰(zhàn)略層面看待社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的行為，只有這樣才能拉近社會(huì)責(zé)任與企業(yè)戰(zhàn)略間的距離，形成綜合、系統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任管理，提升企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值（朱乃平，2014）。本文將社會(huì)責(zé)任的踐行融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)使命中，構(gòu)建了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的內(nèi)部控制系統(tǒng)，旨在提升利益相關(guān)者滿(mǎn)意度和企業(yè)聲譽(yù)，為企業(yè)形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置與健康可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)和保障。

二、文獻(xiàn)回顧

“企業(yè)社會(huì)責(zé)任”的概念最早由歐利文·謝爾頓（Oliver Sheldon，1924）提出，阿奇B·卡羅爾（Archie B.Carroll，1999）將社會(huì)責(zé)任細(xì)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、道德責(zé)任和慈善責(zé)任，Bowen在1953年出版的《商人的社會(huì)責(zé)任》推動(dòng)了企業(yè)與社會(huì)之間關(guān)系的理論化，開(kāi)啟了現(xiàn)代企業(yè)社會(huì)責(zé)任大辯論的序幕。在此基礎(chǔ)上，約翰·埃爾金頓（John Elkington，1997）提出了與企業(yè)社會(huì)責(zé)任相關(guān)的“三重底線”理論，亦即企業(yè)必須履行最基本的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。隨著企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的興起，社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的結(jié)合度日益緊密，企業(yè)社會(huì)責(zé)任逐步由一種宏觀社會(huì)理念落實(shí)到微觀企業(yè)行為，從被動(dòng)社會(huì)責(zé)任響應(yīng)向主動(dòng)社會(huì)責(zé)任管理]進(jìn)。現(xiàn)有文獻(xiàn)中直接對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的研究較少，相關(guān)研究主要圍繞以下三方面展開(kāi)。

1. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制相互作用的相關(guān)研究

企業(yè)社會(huì)責(zé)任與內(nèi)部控制相互作用，一方面內(nèi)部控制可以提升企業(yè)社會(huì)責(zé)任水平，另一方面企業(yè)社會(huì)責(zé)任則可以改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高內(nèi)部控制質(zhì)量（王加燦，2012）。王海兵、伍中信等（2011）提出，“監(jiān)督、控制企業(yè)合理履行社會(huì)責(zé)任情況，維護(hù)和平衡企業(yè)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，是人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要職能”[1]，該文將利益相關(guān)者合理需求的滿(mǎn)足與企業(yè)價(jià)值增值聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建了人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架，詮釋了企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制系統(tǒng)履行社會(huì)責(zé)任的重要性和可行性。企業(yè)應(yīng)通過(guò)構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制并建立基于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)價(jià)體系來(lái)提高企業(yè)參與慈善的積極性和持續(xù)性（常艷，2013），并藉此建立社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范企業(yè)的社會(huì)責(zé)任決策、執(zhí)行和處理流程，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（田超，2010）。花雙蓮（2011）對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制理論進(jìn)行了系統(tǒng)研究，將企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制層面分為戰(zhàn)略層、管理層和作業(yè)層，并對(duì)戰(zhàn)略控制層面及控制重點(diǎn)進(jìn)行了初步闡釋。

2. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的相關(guān)研究

Burke &Logsdon（1996）明確提出“企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任”（Strategic Corporate Social Responsibility，SCSR）的概念后，國(guó)內(nèi)外學(xué)者先后對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了爭(zhēng)論與辨析，比較有代表性的是Baron（2001）提出企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)涵是企業(yè)承載社會(huì)責(zé)任并以利潤(rùn)最大化為目的的戰(zhàn)略行為，Porter &Kramer（2006）運(yùn)用競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)理論拓展其內(nèi)涵為“企業(yè)從基于自身戰(zhàn)略來(lái)思考社會(huì)責(zé)任，并在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和外部環(huán)境中，重點(diǎn)選擇和業(yè)務(wù)有交叉的社會(huì)問(wèn)題來(lái)解決，從而創(chuàng)造企業(yè)與社會(huì)共享的價(jià)值”。雖然現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)SCSR的研究角度不同，但都認(rèn)同將企業(yè)社會(huì)責(zé)任上升至戰(zhàn)略高度能使企業(yè)利益和社會(huì)利益有機(jī)統(tǒng)一，并產(chǎn)生具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為（陳爽英，井潤(rùn)田，2012）。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任融入到戰(zhàn)略框架中能使企業(yè)達(dá)到經(jīng)濟(jì)績(jī)效、環(huán)境績(jī)效和社會(huì)績(jī)效的統(tǒng)一（宋雪蓮 ，2013），有助于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)進(jìn)步（朱權(quán)，2011），同時(shí)還能推進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新、贏取長(zhǎng)期利益、培育顧客忠誠(chéng)、弱化政府監(jiān)管以及構(gòu)建戰(zhàn)略伙伴關(guān)系（吳毅洲，2011）。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任相較于傳統(tǒng)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系更為緊密，因此能帶來(lái)更多積極的社會(huì)影響（萬(wàn)琳玥，2013）。正是由于企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任與企業(yè)戰(zhàn)略緊密相連，使得企業(yè)能夠利用生命周期理論，在不同發(fā)展時(shí)期、不同戰(zhàn)略選擇的情況下承擔(dān)不同層次的社會(huì)責(zé)任（李穎，2012），以責(zé)任競(jìng)爭(zhēng)力促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展（邵興東，2009）。endprint

3. 企業(yè)戰(zhàn)略與內(nèi)部控制的相關(guān)研究

內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種戰(zhàn)略管理（徐虹，2010），在通過(guò)構(gòu)建社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制來(lái)加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的過(guò)程中，不能忽視內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略的依附性。如果企業(yè)僅從會(huì)計(jì)控制角度實(shí)施內(nèi)部控制，忽略組織整體戰(zhàn)略的重要性，將減弱內(nèi)部控制的實(shí)施效果（池國(guó)華，2009）。戰(zhàn)略管理下的企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)價(jià)值之間存在著相關(guān)性（查劍秋，2009），將戰(zhàn)略目標(biāo)融入內(nèi)部控制整體框架可以使得內(nèi)部控制的各目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)形成一個(gè)完整的整體（李維安，2013），進(jìn)而提高戰(zhàn)略的執(zhí)行績(jī)效并最終影響企業(yè)的價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的起點(diǎn)，是內(nèi)部控制的高級(jí)形式，內(nèi)部控制向戰(zhàn)略延伸有利于整體提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。內(nèi)部控制作為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段，其帶來(lái)的收益為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范提供動(dòng)力（劉國(guó)強(qiáng)，2013），企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的效果越好，企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行就越到位，企業(yè)營(yíng)利目標(biāo)則就更有保障。戰(zhàn)略導(dǎo)向型內(nèi)部控制以戰(zhàn)略為統(tǒng)領(lǐng)，協(xié)調(diào)整個(gè)內(nèi)部控制體系，解決了內(nèi)部控制體系之間的隔閡，因此，把內(nèi)部控制框架體系融入戰(zhàn)略管理相關(guān)理念，有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)（顧瑞鵬，2012）。池國(guó)華（2009）構(gòu)建了基于戰(zhàn)略導(dǎo)向和系統(tǒng)整合的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施機(jī)制，楊克智、李睿（2010）則進(jìn)一步提出將內(nèi)部控制的重點(diǎn)從糾錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)上來(lái)，構(gòu)建戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制。

綜上可知，現(xiàn)有文獻(xiàn)多為企業(yè)戰(zhàn)略、社會(huì)責(zé)任和內(nèi)部控制之間兩兩關(guān)系的研究，三者的融合研究不多見(jiàn)。它們兩兩耦合，交互共生，能夠產(chǎn)生1+1+1>3的協(xié)同效應(yīng)，為本文研究企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制提供了理論基礎(chǔ)。在全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)的推動(dòng)下，企業(yè)社會(huì)責(zé)任日益嵌入到戰(zhàn)略體系，企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略成為最受青睞的核心戰(zhàn)略之一。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)不僅受內(nèi)部控制的影響，同時(shí)也受企業(yè)戰(zhàn)略的影響，更受兩者相互作用的影響。本文將企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)社會(huì)責(zé)任有機(jī)整合到內(nèi)部控制系統(tǒng)中，從企業(yè)戰(zhàn)略的角度研究社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制問(wèn)題，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)，擴(kuò)展內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能，提升企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性，適應(yīng)性和前瞻性。

三、企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架構(gòu)建

戰(zhàn)略是為了應(yīng)對(duì)環(huán)境變化所帶來(lái)的威脅（風(fēng)險(xiǎn)）和機(jī)會(huì)（價(jià)值），戰(zhàn)略管理成為現(xiàn)代企業(yè)獲取核心競(jìng)爭(zhēng)力，保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本手段。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是影響整個(gè)企業(yè)的發(fā)展方向、企業(yè)文化、生產(chǎn)能力或企業(yè)效益的風(fēng)險(xiǎn)因素，是企業(yè)整體發(fā)展出現(xiàn)損失的不確定性。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)注和防范企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于企業(yè)的生存和發(fā)展具有極端重要的意義。越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到，制定和實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略，開(kāi)展社會(huì)責(zé)任投資及社會(huì)責(zé)任信息披露，能夠有效降低企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)聲譽(yù)，為助推企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。將企業(yè)社會(huì)責(zé)任納入內(nèi)部控制框架，運(yùn)用內(nèi)部控制手段管理社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，將成為人本經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)貫徹落實(shí)其社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的必然選擇。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制是內(nèi)部控制窗口寬度上往社會(huì)責(zé)任擴(kuò)展、高度上往戰(zhàn)略層次延伸所形成的內(nèi)部控制體系，能夠體現(xiàn)內(nèi)部控制的社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略意圖。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展使命與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下的決策結(jié)果，作為生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的行動(dòng)指南對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任、內(nèi)部控制及其兩者間關(guān)系有著引導(dǎo)與強(qiáng)化作用。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為企業(yè)戰(zhàn)略部署的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其實(shí)施過(guò)程與結(jié)果的好壞直接影響著企業(yè)能否樹(shù)立企業(yè)形象、形成品牌效應(yīng)、占領(lǐng)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架（見(jiàn)圖1）包括企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制兩大部分，橫向看，兩者之間存在引領(lǐng)與促進(jìn)的關(guān)系，縱向看，兩者從上而下依次包括決策、執(zhí)行和監(jiān)督三個(gè)層次。企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的雙向互動(dòng)性及內(nèi)在分層的對(duì)應(yīng)性，為我們構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架提供依據(jù)，是確保企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制效果、推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施、促進(jìn)企業(yè)自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的關(guān)鍵。自此，企業(yè)內(nèi)部控制在對(duì)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)和報(bào)告方面，以及在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)方面更加具有綜合性和系統(tǒng)性，避免了傳統(tǒng)內(nèi)部控制在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域和戰(zhàn)略目標(biāo)上的嵌入不足問(wèn)題。

1. 企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展

企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的目的在于降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)調(diào)社會(huì)責(zé)任踐行的戰(zhàn)略意義，可以有效避免企業(yè)內(nèi)部控制局限于提高社會(huì)責(zé)任承擔(dān)水平而忽視其在促進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)方面的作用。企業(yè)戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略?xún)?yōu)化四大流程。戰(zhàn)略分析為社會(huì)責(zé)任的融入選擇合適的契機(jī)，戰(zhàn)略選擇催生社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的形成，戰(zhàn)略實(shí)施則激發(fā)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建目標(biāo)及運(yùn)行需求，戰(zhàn)略?xún)?yōu)化進(jìn)而通過(guò)戰(zhàn)略升級(jí)、戰(zhàn)略調(diào)整或戰(zhàn)略創(chuàng)新來(lái)優(yōu)化戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)，增加內(nèi)部控制的環(huán)境適應(yīng)性。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是一種營(yíng)利性的投資行為，其本身會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此科學(xué)合理的成本控制與資源分配是成功實(shí)施社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的關(guān)鍵。企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)應(yīng)兼顧社會(huì)效益和環(huán)境效益，在通過(guò)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品讓消費(fèi)者獲得滿(mǎn)意度的同時(shí)滿(mǎn)足其他企業(yè)外部利益相關(guān)者的基本共同利益[2]。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，高級(jí)目標(biāo)是提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此企業(yè)構(gòu)建戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的最終目標(biāo)并不是提高企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的水平，而是滿(mǎn)足各利益相關(guān)者需求并作為一種戰(zhàn)略實(shí)施的工具推動(dòng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在合理確定內(nèi)部控制目標(biāo)之前，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，確定風(fēng)險(xiǎn)偏好并評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)橹挥性趹?zhàn)略分析的前提下設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)才能發(fā)揮企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制降低組織的環(huán)境壓力與社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)形象，提供企業(yè)可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力的功效。制度與文化建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、質(zhì)量監(jiān)督、信息追蹤等內(nèi)部控制成本的投入，是企業(yè)遠(yuǎn)期成本節(jié)約的戰(zhàn)略準(zhǔn)備，是為降低產(chǎn)品召回、賠償、信譽(yù)損失等外部損失成本做出的努力。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)哲學(xué)與宗旨體現(xiàn)了領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)社會(huì)責(zé)任的態(tài)度和取向[3]，涉及外部利益相關(guān)者的利益能否得到保障，也影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，更關(guān)系一個(gè)社會(huì)的均衡發(fā)展問(wèn)題，企業(yè)必須正確對(duì)待社會(huì)責(zé)任融入戰(zhàn)略的問(wèn)題，明確戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制構(gòu)建的目的，以戰(zhàn)略目標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展，在此基礎(chǔ)上推動(dòng)企業(yè)自覺(jué)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的步伐。endprint

2. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施

企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)是企業(yè)戰(zhàn)略（尤其是社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略）得以科學(xué)制定、有效實(shí)施的基礎(chǔ)。戰(zhàn)略目標(biāo)的加入使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架彌補(bǔ)了COSO內(nèi)部控制框架邏輯斷層的缺陷，但仍然沒(méi)能解決后者落腳于控制風(fēng)險(xiǎn)而非落實(shí)企業(yè)目標(biāo)的邏輯錯(cuò)位問(wèn)題，使得其缺乏可操作性[4]。因此，企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制作為一種戰(zhàn)略實(shí)施的工具，應(yīng)旨在幫助社會(huì)責(zé)任理念順利融入企業(yè)戰(zhàn)略，提升社會(huì)責(zé)任承擔(dān)水平，塑造鮮明的企業(yè)社會(huì)責(zé)任形象并促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)利用社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制對(duì)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的實(shí)施效果進(jìn)行階段性考評(píng)，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、調(diào)整優(yōu)化的過(guò)程中指導(dǎo)和建議后續(xù)的實(shí)踐活動(dòng)。

3. 企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入流程

企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制始于目標(biāo)設(shè)定、止于控制優(yōu)化，并另含機(jī)制設(shè)計(jì)、制度建設(shè)、文化建設(shè)、控制活動(dòng)、控制評(píng)價(jià)、控制報(bào)告② ，八大要素結(jié)合戰(zhàn)略融入過(guò)程分為內(nèi)部控制析識(shí)、考評(píng)和監(jiān)控三個(gè)階段（見(jiàn)圖2）。

（1）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的析識(shí)階段。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的構(gòu)建首先需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行嚴(yán)格的評(píng)估和分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)所處的環(huán)境，擁有的優(yōu)勢(shì)和存在的問(wèn)題。企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制析識(shí)階段包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：量化分析與質(zhì)化分析。量化分析即利用統(tǒng)計(jì)分析軟件等對(duì)往期的績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)進(jìn)行內(nèi)部環(huán)境分析和預(yù)測(cè)，明晰企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施情況和所處的環(huán)境，制定出適宜現(xiàn)階段的內(nèi)部控制目標(biāo);質(zhì)化分析即是對(duì)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略實(shí)施效果在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中體現(xiàn)度的分析與預(yù)測(cè)，了解企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念的融入對(duì)組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化以及風(fēng)險(xiǎn)偏好等的影響并進(jìn)行預(yù)測(cè)，根據(jù)分析結(jié)果設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制、修正內(nèi)部控制制度、調(diào)整內(nèi)部控制文化。企業(yè)通常利用往期的財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)來(lái)判斷社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，此外，我們還應(yīng)通過(guò)顧客、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)多個(gè)角度的非財(cái)務(wù)績(jī)效考核量表來(lái)分析戰(zhàn)略實(shí)施所處的階段，以及同總體目標(biāo)的差距。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，也是一個(gè)質(zhì)變的過(guò)程，整個(gè)過(guò)程體現(xiàn)了企業(yè)從怎么想到怎么說(shuō)再到怎么做的思想行為變化過(guò)程[5]。在從認(rèn)知層面、釋義層面和行為層面對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的理解、動(dòng)機(jī)與行為方式的考評(píng)中要注意評(píng)價(jià)方式的多樣性[6]。同時(shí)，還要注意一些阻礙內(nèi)部控制開(kāi)展的隱性因素，如組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)文化，這些因素能夠影響內(nèi)部控制能否達(dá)到合理水平、能否處理好員工的“被動(dòng)行為”與“主動(dòng)行為”間的關(guān)系、能否實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)制性規(guī)范”與“引導(dǎo)性規(guī)范”的有機(jī)結(jié)合[7]。傳統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任測(cè)量側(cè)重結(jié)果導(dǎo)向而忽視目標(biāo)和管理行為的測(cè)量（Lee，2008），當(dāng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任被視為改善企業(yè)業(yè)績(jī)底線的戰(zhàn)略性資源時(shí)（Porter&Krammer，2002;M·Williams &Siegel，2001;M·Williams，2006），企業(yè)內(nèi)部建設(shè)條件的不成熟會(huì)給社會(huì)責(zé)任理念的融入、內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展、企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施增加障礙。為此我們應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略引導(dǎo)下設(shè)計(jì)出合理的內(nèi)部控制目標(biāo)，將戰(zhàn)略目標(biāo)作為實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，作為“判斷企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)是否適當(dāng)、是否發(fā)生偏離的標(biāo)桿”[8]，為企業(yè)機(jī)制、制度與文化的改進(jìn)提供依據(jù)。

（2）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的考評(píng)階段。該階段分為量化考評(píng)與質(zhì)化考評(píng)兩部分，主要針對(duì)階段性社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略的實(shí)施情況進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)。量化考評(píng)主要是對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)、員工績(jī)效的考評(píng)。與量化分析不同，量化考評(píng)重點(diǎn)在于找出企業(yè)業(yè)績(jī)結(jié)果參數(shù)與現(xiàn)階段戰(zhàn)略目標(biāo)的差距，是一種適時(shí)考量，而非判斷企業(yè)所處戰(zhàn)略階段的追溯分析。與質(zhì)化分析不同，質(zhì)化考評(píng)通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、心理測(cè)試、職業(yè)測(cè)評(píng)等方式評(píng)估企業(yè)社會(huì)責(zé)任戰(zhàn)略被組織、員工的接納程度，并對(duì)質(zhì)化分析中機(jī)制、制度、文化的修整效果進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部控制需要保證企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、機(jī)制、制度、文化與戰(zhàn)略總體思想保持一致，因此，通過(guò)質(zhì)化考評(píng)我們可以發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理過(guò)程中企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制在資源配置、機(jī)制、文化建設(shè)等方面存在的問(wèn)題，進(jìn)而確定控制風(fēng)險(xiǎn)、匯總考評(píng)結(jié)果、形成社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入評(píng)估報(bào)告。

（3）企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制戰(zhàn)略融入的監(jiān)控階段。對(duì)于社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制中企業(yè)戰(zhàn)略思想的融入過(guò)程，我們應(yīng)當(dāng)采取“點(diǎn)、面”結(jié)合的監(jiān)督手段。“點(diǎn)”即始點(diǎn)，每一個(gè)決策的作出都是一系列活動(dòng)的開(kāi)始，從源頭給予監(jiān)督控制能夠有效保證內(nèi)部控制活動(dòng)為戰(zhàn)略實(shí)施所需;“面”即過(guò)程，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施從目標(biāo)設(shè)定到機(jī)制、文化建設(shè)再到評(píng)價(jià)與報(bào)告的形成，整個(gè)流程都保持相對(duì)全面的監(jiān)督，這種輻射狀的跟蹤監(jiān)控手段有利于企業(yè)獲取戰(zhàn)略融入社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制后對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)影響的截面數(shù)據(jù)，為企業(yè)判斷戰(zhàn)略實(shí)施的階段性成果而進(jìn)行的量化分析提供數(shù)據(jù)支持。社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的監(jiān)督職能還體現(xiàn)在推動(dòng)戰(zhàn)略實(shí)施的優(yōu)化與調(diào)整，企業(yè)通過(guò)在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施階段性方案進(jìn)行思路性的預(yù)防調(diào)整與內(nèi)容性的糾偏調(diào)整，并根據(jù)問(wèn)題的危害程度、風(fēng)險(xiǎn)的重要性以及戰(zhàn)略實(shí)施的需求對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行重新分配。

4. 企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施路徑

企業(yè)戰(zhàn)略融入社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要經(jīng)歷析識(shí)、考評(píng)和監(jiān)控三大階段，在此過(guò)程中要將企業(yè)社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)行為貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，還需要通過(guò)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)、社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理、社會(huì)責(zé)任投資、社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)和社會(huì)責(zé)任審計(jì)等路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者的社會(huì)責(zé)任踐行承諾。

（1）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)。文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要構(gòu)成，企業(yè)文化具有導(dǎo)向、約束、凝聚和激勵(lì)的作用，是戰(zhàn)略實(shí)施的有效保障。要建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略相匹配的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任文化，運(yùn)用文化這一“軟資源”來(lái)提升社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率，促進(jìn)企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任。改變高層管理人員對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)行為的態(tài)度和取向是企業(yè)將社會(huì)責(zé)任納入戰(zhàn)略決策的關(guān)鍵，因此企業(yè)管理人員應(yīng)積極主動(dòng)接受教育和培訓(xùn)，學(xué)習(xí)國(guó)家政策方針、了解時(shí)事形態(tài)、知悉利益相關(guān)者保護(hù)權(quán)益等相關(guān)法律法規(guī)，從正面的角度重新認(rèn)識(shí)企業(yè)社會(huì)責(zé)任。同時(shí)，自上而下的員工參與型社會(huì)責(zé)任文化建設(shè)是企業(yè)履行承諾的基石，企業(yè)內(nèi)應(yīng)多開(kāi)設(shè)學(xué)習(xí)交流平臺(tái)，員工有效的信息反饋及情感交流有利于企業(yè)全體人員共同營(yíng)造一個(gè)道德、健康的工作環(huán)境。endprint

（2）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)強(qiáng)化安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、員工權(quán)益保護(hù)、慈善捐助等方面的戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制，滿(mǎn)足利益相關(guān)者的合理訴求，提升社會(huì)滿(mǎn)意度和支持度，有助于落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與履行社會(huì)責(zé)任（價(jià)值分配是重要方面）是統(tǒng)一的有機(jī)整體，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在。企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)不承擔(dān)或不合理承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成損失的不確定性[9]。我們認(rèn)為，企業(yè)過(guò)度承擔(dān)不適宜的社會(huì)責(zé)任也是一種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任要結(jié)合自身戰(zhàn)略和資源水平，在國(guó)家社會(huì)責(zé)任規(guī)制框架下進(jìn)行。不同于企業(yè)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部行為給社會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)可能性轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)后給自身和社會(huì)帶來(lái)的損失[10]，而戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)失控，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)社會(huì)形象急劇惡化、商譽(yù)崩塌。企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于核心企業(yè)社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，以及供應(yīng)鏈上的非核心企業(yè)帶來(lái)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)[11]。因此，企業(yè)應(yīng)明晰自身的戰(zhàn)略定位，積極發(fā)揮核心企業(yè)所擁有的戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任主導(dǎo)作用來(lái)實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈社會(huì)責(zé)任治理，并鼓勵(lì)供應(yīng)鏈上的所有企業(yè)遵守社會(huì)責(zé)任并實(shí)現(xiàn)其遵守行為的系統(tǒng)化[12-13]。

（3）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任投資。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是一種投資行為，而履行戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任則是一種戰(zhàn)略投資行為，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)績(jī)效有著積極影響。因此，企業(yè)應(yīng)摒棄對(duì)社會(huì)責(zé)任承擔(dān)的偏見(jiàn)，正確處理投資與收益的關(guān)系，分離部分利潤(rùn)用于社會(huì)責(zé)任投資及其風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，在通過(guò)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任投資提升企業(yè)商譽(yù)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)收益的同時(shí)保證企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。廣義的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任投資包括建立和完善社會(huì)責(zé)任體制和運(yùn)行機(jī)制的投入，企業(yè)社會(huì)責(zé)任危機(jī)處理機(jī)制的投入，以及戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任活動(dòng)投資等。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任不單是出于道德的考慮，更重要的是希望通過(guò)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任來(lái)提升企業(yè)的信譽(yù)以及盈利能力。因此企業(yè)因開(kāi)展合理的公關(guān)活動(dòng)，通過(guò)媒體對(duì)其行為進(jìn)行監(jiān)督與報(bào)道，使公眾看到企業(yè)所做的努力，并通過(guò)對(duì)企業(yè)的支持來(lái)激勵(lì)企業(yè)更好、更全面的承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)主要通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、產(chǎn)品或服務(wù)、員工、企業(yè)形象等載體進(jìn)行，并通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、政府評(píng)級(jí)、媒體報(bào)道和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)等途徑得以強(qiáng)化。企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)，有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任理念深入人心，增強(qiáng)員工、消費(fèi)者、政府、供應(yīng)商、社區(qū)等各利益相關(guān)者對(duì)本企業(yè)戰(zhàn)略的認(rèn)可度和支持度。

（4）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任不單是出于道德的考慮，更重要的是希望通過(guò)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任來(lái)提升企業(yè)的信譽(yù)以及盈利能力。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任活動(dòng)能否提升企業(yè)商譽(yù)、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還取決于企業(yè)與各利益相關(guān)者的有效溝通，亦即開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)，從而引導(dǎo)和促進(jìn)社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任的消費(fèi)。主要通過(guò)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告、產(chǎn)品或服務(wù)、員工、企業(yè)形象等載體進(jìn)行，這部分工作可以由企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)來(lái)做，通過(guò)運(yùn)用社會(huì)責(zé)任信息披露、社區(qū)公益活動(dòng)、社會(huì)責(zé)任公關(guān)、媒體報(bào)道、各種廣告、企業(yè)網(wǎng)站等渠道來(lái)開(kāi)展企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)。企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)有助于企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任理念深入人心，增強(qiáng)員工、消費(fèi)者、政府、債權(quán)人、供應(yīng)商、社區(qū)等各方的認(rèn)可度和支持度。在信息通訊技術(shù)高度發(fā)達(dá)的當(dāng)下，通過(guò)電子信息和網(wǎng)絡(luò)媒體對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督與報(bào)道，能夠提升戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)效率，使公眾看到企業(yè)所做的努力，并通過(guò)對(duì)企業(yè)的支持來(lái)激勵(lì)企業(yè)更好、更全面地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。

（5）企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，離不開(kāi)審計(jì)。企業(yè)管控戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制需要審計(jì)的介入。無(wú)論是自愿性社會(huì)責(zé)任，還是強(qiáng)制性社會(huì)責(zé)任，都有審計(jì)需求。自愿性社會(huì)責(zé)任需要審計(jì)對(duì)其社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及信息加以鑒證和評(píng)價(jià)，能夠增強(qiáng)其社會(huì)責(zé)任營(yíng)銷(xiāo)效應(yīng)。強(qiáng)制性社會(huì)責(zé)任需要審計(jì)對(duì)其社會(huì)責(zé)任活動(dòng)及信息加以監(jiān)督，能夠?yàn)槠髽I(yè)利益相關(guān)方提供決策有用信息，并保護(hù)各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，降低企業(yè)的社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任及其信息披露的真實(shí)性、完整性、效率性和效果性需要引入行政監(jiān)管和市場(chǎng)化的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，包括國(guó)家制定實(shí)施企業(yè)社會(huì)責(zé)任法律規(guī)制，并對(duì)企業(yè)執(zhí)法情況進(jìn)行審計(jì)，以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)和第三方外部審計(jì)。此外，媒體報(bào)道和社會(huì)網(wǎng)絡(luò)評(píng)價(jià)等也是近年來(lái)作用日益凸顯的一種重要審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，且屢建奇功，可以適當(dāng)采用。

四、研究結(jié)論與展望

不論是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的行為或是企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建都不能獨(dú)立于企業(yè)戰(zhàn)略而存在，脫離企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)使命與目標(biāo)，一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為都如無(wú)本之木、無(wú)水之源。將企業(yè)戰(zhàn)略和社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制加以整合，構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架克服了傳統(tǒng)內(nèi)部控制忽視倫理道德建設(shè)、偏離總體戰(zhàn)略目標(biāo)的缺陷，從控制內(nèi)部固化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)向控制戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提升公眾形象、培育核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)提供條件。只有設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制體系并嚴(yán)格執(zhí)行，才能保證企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)在可承受的范圍內(nèi)，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障[14]。戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的合理性與戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任控制活動(dòng)的有效性能夠?yàn)槠髽I(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營(yíng)管理決策提供有價(jià)值的反饋信息。企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制將傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制窗口往社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域擴(kuò)寬、往戰(zhàn)略層次提升，是內(nèi)部控制研究的創(chuàng)新和發(fā)展。本文對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制進(jìn)行了整合分析，提出了以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、以社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管控為中心的企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制框架及其實(shí)施路徑，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)、政府部門(mén)完善內(nèi)部控制規(guī)范體系提供理論依據(jù)和決策參考。

未來(lái)的研究需要從更細(xì)致的層面對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)機(jī)理與路徑進(jìn)行探索，明晰戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任承擔(dān)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中的地位與意義，加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制文化建設(shè)，轉(zhuǎn)變企業(yè)員工對(duì)社會(huì)責(zé)任管理的認(rèn)識(shí)，特別是高層管理人員對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的態(tài)度和取向，從長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略角度建立戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任觀;加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制制度建設(shè)，為企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任提供行為規(guī)范;加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略的整體融合性，有效管控戰(zhàn)略性社會(huì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。endprint

[注 釋]

① 企業(yè)慈善捐助不屬于QHSE系統(tǒng)的控制范疇，但顯然能夠改善企業(yè)聲譽(yù)，具有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后果。企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)來(lái)做慈善（例如房地產(chǎn)施工企業(yè)捐建小學(xué)，直接參與學(xué)校的施工建設(shè)，而不是單純的捐款），將慈善投入作為“社會(huì)責(zé)任投資”來(lái)進(jìn)行管理，并運(yùn)用內(nèi)部控制手段使之制度化、流程化。

② 王海兵，伍中信等（2011）構(gòu)建的人本內(nèi)部控制戰(zhàn)略框架由內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制文化、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制機(jī)制、內(nèi)部控制活動(dòng)、內(nèi)部控制關(guān)系、內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)八個(gè)要素組成，始于內(nèi)部控制目標(biāo)，止于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)論予以反饋，起到對(duì)控制目標(biāo)的校驗(yàn)和矯正作用。文章題為“企業(yè)內(nèi)部控制的人本解讀與框架重構(gòu)”，載于《會(huì)計(jì)研究》2011年第7期。

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