□文/李英艷 任苗苗

（南京交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇·南京）

一、物流企業(yè)發(fā)展概況

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，物流企業(yè)憑借其專業(yè)化的運作方式，在整合物流資源，實現(xiàn)物流活動規(guī)?；矫姹憩F(xiàn)出強大的優(yōu)勢，在經(jīng)濟發(fā)展中也發(fā)揮著越來越重要的作用。“物流”這一概念引入我國是在從20世紀(jì)70年代末，但對于江蘇省物流企業(yè)而言，其發(fā)展主要是從21世紀(jì)開始的，并且在“十一五”期間，面對復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，江蘇省加大結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，全省經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，為物流業(yè)提供了強大市場需求和發(fā)展機遇。

（一）物流規(guī)模不斷擴大，運行效率明顯提高。江蘇省物流業(yè)的規(guī)模在一系列政策措施的推動下呈現(xiàn)不斷擴大的態(tài)勢，2010年全省社會物流總額達11.6萬億元，是2005年的2.3倍，年均增長18.2%，“十一五”期間社會物流總額累計43.2萬億元，是“十五”期間社會物流總額的2.6倍。2010年全省物流業(yè)實現(xiàn)增加值2，659.5億元，是2005年的2.2倍，年均增長14.1%，物流企業(yè)盈利能力明顯增強。

到2012年江蘇省貨物運輸總量達到23.13億噸，同比增長8.8%；貨物周轉(zhuǎn)量8，474.6億噸公里，同比增長12.8%；2012年規(guī)模以上港口貨物吞吐量17.08億噸，同比增長8%。初步測算，江蘇省2012年社會物流總額將超過16萬億元，同比增長10%，增速預(yù)計比去年回落超過10個百分點。江蘇省物流業(yè)增加值預(yù)計將突破3，350億元。物流業(yè)增加值占GDP的比重預(yù)計為6.3%左右。江蘇省社會物流總費用與GDP的比率為15%左右。傳統(tǒng)運輸、倉儲、貨代企業(yè)實行功能整合和服務(wù)延伸，加快向現(xiàn)代物流企業(yè)轉(zhuǎn)型；一批新型的物流企業(yè)迅速成長，形成了多種所有制、多種服務(wù)模式、多層次的物流企業(yè)群體，物流運行效率明顯提高。

（二）物流基地不斷增加，重點企業(yè)快速成長。江蘇省開工建設(shè)了一批區(qū)域性物流基地，出現(xiàn)了一批初具現(xiàn)代物流意識、有一定規(guī)模、各具特色的物流企業(yè)，成為江蘇省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的主體。截至2010年9月，江蘇省已注冊物流企業(yè)約1，700家，完成營業(yè)收入約120億元。另外，江蘇省已有國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的物流保稅園區(qū)1個，國家海關(guān)總署批準(zhǔn)設(shè)立的B型保稅物流中心3個，涌現(xiàn)出一批重點物流基地和企業(yè)，其中省級重點物流基地12家，省級重點物流企業(yè)34家。

（三）對第三方物流的認知度進一步提高，現(xiàn)代物流意識逐步增強。第三方物流是相對“第一方”發(fā)貨人和“第二方”收貨人而言的，是由第三方物流企業(yè)來承擔(dān)企業(yè)物流活動的一種物流形態(tài)。隨著江蘇省社會經(jīng)濟的發(fā)展，許多生產(chǎn)制造企業(yè)努力挖掘“第三方物流”，改變自己的營銷模式，開始實行物流服務(wù)轉(zhuǎn)移和外包。據(jù)調(diào)查，江蘇省物流業(yè)務(wù)外包比例約為24%，自營比例約為76%，在數(shù)量提高的同時，企業(yè)對第三方物流服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量要求也越來越高，除了運輸、倉儲等基礎(chǔ)服務(wù)以外，還要求加工、配送、集拼、聯(lián)運、貨代、代收貨款等一體化的物流需求，使江蘇省第三方物流市場得到快速發(fā)展。

二、江蘇省物流企業(yè)“營改增”現(xiàn)狀

（一）江蘇省物流企業(yè)“營改增”實施背景

1、江蘇省物流企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的迫切需要。（1）江蘇省位于我國東部沿海地帶，長江和淮河的下游，地域環(huán)境十分優(yōu)良，其獨特的地理位置和不斷完善的綜合交通網(wǎng)絡(luò)體系促使江蘇物流企業(yè)不斷發(fā)展。另外，在黨的十七大中明確提出：“經(jīng)濟增長應(yīng)由主要依靠第二產(chǎn)業(yè)帶動向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變”，這一經(jīng)濟增長力方式的轉(zhuǎn)變明確提出了三種產(chǎn)業(yè)融合的目標(biāo)，因此現(xiàn)階段大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義，而據(jù)江蘇省統(tǒng)計局統(tǒng)計得出：2010年全省物流業(yè)增加值已經(jīng)占服務(wù)業(yè)增加值的比重的15.9%，表明物流企業(yè)在服務(wù)業(yè)中的經(jīng)濟地位日益重要，所以原有的營業(yè)稅與增值稅并行的稅制已經(jīng)不能很好地適應(yīng)物流企業(yè)的發(fā)展，所以增值稅擴圍政策的實施迫在眉睫；（2）江蘇省“營改增”實施后，我們對150家物流企業(yè)進行了問卷調(diào)查，收回有效問卷145份，其中調(diào)查的物流企業(yè)所從事的物流業(yè)務(wù)類型如表1。（表1）

表1 物流企業(yè)所從事的物流業(yè)務(wù)類型

從調(diào)查的結(jié)果中我們可以看出：對于江蘇很多物流企業(yè)而言，單一的貨物運輸已經(jīng)不能滿足其發(fā)展需要，所以其物流業(yè)務(wù)類型已經(jīng)逐漸面向多元化，因此現(xiàn)在我們對物流企業(yè)的定義也不僅僅是物品從供應(yīng)地向接受地的實體流動過程，而是根據(jù)實際需要將貨物運輸、貨代、包裝及流通加工、倉儲、物流信息服務(wù)、配送、信息處理等物流業(yè)務(wù)類型的有機結(jié)合，也使得物流企業(yè)成為復(fù)合型服務(wù)企業(yè)。因此，越來越多的物流企業(yè)存在著混合銷售和兼營行為。然而，在原有增值稅和營業(yè)稅并存的稅收體制下，我們對一些交易行為屬性難以界定。實際工作中，許多企業(yè)的財務(wù)人員若是遇見既有混合銷售又有兼營行為的時候也很難正確區(qū)分。這樣，一方面會增加企業(yè)的納稅風(fēng)險；另一方面也給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管帶來一定難度。因此，“營改增”政策的實施便是順應(yīng)了物流企業(yè)的發(fā)展。

2、區(qū)域經(jīng)濟輻射以及帶動經(jīng)濟發(fā)展的需要。從區(qū)域經(jīng)濟來講，改革開放以來，上海在長三角的經(jīng)濟龍頭地位日趨鞏固，在上海試點后，周邊各省因其與上海的地理位置以及經(jīng)濟發(fā)展關(guān)系上，受上海經(jīng)濟輻射較大，因此在上海“營改增”試點后，江蘇省也快速躋身于“營改增”行列。

圖1“營改增”后稅目和稅率的規(guī)范

圖2 營改增對業(yè)務(wù)經(jīng)營影響的企業(yè)數(shù)量

（二）江蘇省物流企業(yè)“營改增”具體內(nèi)容?！盃I改增”后，一般納稅人共設(shè)置三檔稅率，分別為：17%、11%、6%，其中有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%；交通運輸業(yè)（包含陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)）稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）稅率為6%。則物流企業(yè)的稅率便涉及到交通運輸業(yè)的11%和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%。另外，小規(guī)模納稅人稅率一律為3%。如圖1所示。（圖1）

（三）江蘇省物流企業(yè)“營改增”的現(xiàn)實意義

1、應(yīng)避免重復(fù)征稅的問題，促進物流企業(yè)分工的專業(yè)化。

就江蘇省物流企業(yè)的發(fā)展來看，物流外包業(yè)務(wù)已然成為物流企業(yè)未來發(fā)展的重要趨勢，然而改革前實行的營業(yè)稅中包括多環(huán)節(jié)、全額征稅，也就是每交易一次就按其收入繳納一次營業(yè)稅，即負稅程度和交易次數(shù)成正比，交易次數(shù)越多，負稅程度越重，由此重復(fù)征稅的問題也就越突出。而物流企業(yè)為了減少重復(fù)征稅，便會朝著生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的生產(chǎn)經(jīng)營方式發(fā)展，從而阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化的分工和服務(wù)外包的發(fā)展，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變。因此，期望在“營改增”之后，納稅人可以避免過去營業(yè)稅實行多環(huán)節(jié)、全額征稅的重復(fù)征收情況，降低了物流企業(yè)負稅的壓力，從而有利于降低企業(yè)的服務(wù)價格，促進物流業(yè)的專業(yè)化分工以及各企業(yè)之間的互動發(fā)展，使得物流企業(yè)可以穩(wěn)定持續(xù)地發(fā)展。

2、應(yīng)降低物流企業(yè)經(jīng)營成本，減輕物流企業(yè)生存壓力。首先，在之前營業(yè)稅的實施過程中，物流企業(yè)外購的燃料、修理費、購買固定資產(chǎn)等所繳納的增值稅進項稅也都無法抵扣，從而導(dǎo)致了營業(yè)稅與增值稅重復(fù)征稅的問題，一定程度上加大了物流企業(yè)的經(jīng)營成本。但在增值稅擴圍后，企業(yè)外購的燃料、修理費和設(shè)備等取得的增值稅進項稅額可以進行抵扣。因此，一方面應(yīng)能降低物流企業(yè)的經(jīng)營成本，減緩物流企業(yè)的生存壓力；另一方面在物流企業(yè)加大技術(shù)改造和設(shè)備更新的力度上應(yīng)起到一定的鼓勵作用，促使物流企業(yè)技術(shù)進步，從而使企業(yè)更好地發(fā)展。其次，中小物流企業(yè)可選擇改為增值稅的小規(guī)模納稅人，也可以避免重復(fù)納稅。

三、江蘇省物流企業(yè)“營改增”存在的問題

“營改增”是1994年“分稅制”稅收制度改革以來實施的又一次重大稅制改革，此次改革在一定程度上解決了增值稅與營業(yè)稅并行所導(dǎo)致的一系列問題，從而更好地促進我國企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，但是任何一次改革都不是完美無缺的，這就迫使我們需要用辯證的態(tài)度去對待這次的增值稅擴圍。因此，我們需要認識到此次“營改增”中存在的問題，從而找到解決問題的辦法。

（一）許多物流企業(yè)反映出稅負不降反升。不同企業(yè)影響不同，營業(yè)稅改征增值稅有利于消除重復(fù)征稅，增強服務(wù)業(yè)的競爭能力，減輕企業(yè)的稅負，但是所謂減輕稅負只是總體而言，落實到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)則影響完全不同。

根據(jù)對江蘇省145家物流企業(yè)“營改增”試點后的問卷調(diào)查，我們可以發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改征增值稅對許多物流企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著很大的影響，根據(jù)理論與現(xiàn)實的結(jié)合，我們把業(yè)務(wù)經(jīng)營上的影響大致分為負稅、運費、企業(yè)經(jīng)營收益以及其他影響這四個方面，由此我們得出以下數(shù)據(jù)，如圖2所示。（圖2）從圖2中，我們認識到“營改增”對江蘇省物流企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營上的影響主要表現(xiàn)為負稅的增加以及企業(yè)經(jīng)營收益的減少，其中145家物流企業(yè)有98家表示負稅增加，106家物流企業(yè)表示企業(yè)收益減少，而負稅的增加也是企業(yè)經(jīng)營收益減少的原因之一，因此我們對“營改增”后江蘇物流企業(yè)負稅不降反升的問題做深入探究。

圖3是對這98家表示負稅增加的物流企業(yè)的調(diào)查，通過對他們調(diào)查的結(jié)果進行統(tǒng)計，我們可以看到稅負增加的主要原因包括：稅率設(shè)計過高、抵扣發(fā)票難以取得、新增設(shè)備投資少。

（圖 3）

1、稅率設(shè)計過高。在“營改增”試點之前，物流企業(yè)若從事交通運輸業(yè)類物流業(yè)務(wù)按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，若涉及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的物流輔助服務(wù)則按照5%繳納營業(yè)稅。而“營改增”后，物流企業(yè)屬于交通運輸業(yè)類，需要按照11%的稅率繳納增值稅。另外，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)則按照6%的稅率繳納增值稅。這兩檔稅率是按照新辦物流企業(yè)設(shè)定的，新辦企業(yè)須購置大量運輸設(shè)備作為營運資產(chǎn)，因此可以取得相應(yīng)的抵扣稅額，這樣符合“營改增”后稅負基本不變的原則。而實際情況則不然，該稅率的設(shè)定并沒有考慮到大多數(shù)續(xù)存的物流企業(yè)的實際情況，導(dǎo)致這些物流企業(yè)特別是直接從事運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)的稅負不降反升。

2、抵扣發(fā)票難以取得。（1）“營改增”后，進項稅抵扣項目有限且可行性較低：企業(yè)可抵扣的項目較少，主要為購置運輸工具和燃料、修理費所含的進項稅，但是物流企業(yè)的主要成本是過路過橋費、保險費、租賃費和人力成本，而這些主要成本均不在抵扣范圍，這是導(dǎo)致稅負增加的重要原因，因此使得企業(yè)稅負下降不多；（2）燃料及固定物資是支持物流企業(yè)正常經(jīng)營運作中最為關(guān)鍵的部分。但是，物流企業(yè)尤其是大型物流企業(yè)，大多從事的是跨地區(qū)運輸業(yè)務(wù)，汽車加油費、汽車修理都是沿途發(fā)生的，其隨意性比較大，而出售這些商品的商家又多是不具備開具增值稅專用發(fā)票資格的小型商家或個人，從而使物流企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的索取上面就顯得比較被動。

3、新增設(shè)備投資少。雖然在“營改增”后，外購固定資產(chǎn)的當(dāng)年，取得增值稅進項稅額可以一次性全額抵扣，但是由于大多數(shù)物流企業(yè)的固定資產(chǎn)都是運輸工具，而運輸工具購置成本高、使用年限長，多數(shù)相對成熟的大中型企業(yè)，未來幾年或更長時間都不可能有大額資產(chǎn)購置，因此實際可抵扣的固定資產(chǎn)所含進項稅很少，這將導(dǎo)致試點后企業(yè)實際稅負大幅增加。

（二）增值稅發(fā)票的征管與開具難度加大。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型不同于傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)，物流企業(yè)開票金額小、頻率高、數(shù)量大。所以物流企業(yè)在發(fā)票的購買、開具、比對等方面工作量太大，不僅企業(yè)增加了人力成本，也給稅務(wù)機關(guān)增值稅發(fā)票征管工作帶來很大不便。而且，通過對江蘇省145家物流企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，物流業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中需要開具發(fā)票的客戶比例增加。但是，大部分物流企業(yè)并不具有獨立開具發(fā)票的能力，導(dǎo)致目前在開具發(fā)票的過程中存在諸多問題，主要表現(xiàn)為：手續(xù)繁瑣，耗時較長；無法到稅務(wù)機關(guān)代開，手續(xù)費過高，發(fā)票真假難以保證。（圖4、圖5）

四、江蘇省物流企業(yè)“營改增”問題解決對策

（一）國家政府方面

1、適當(dāng)降低物流企業(yè)稅率，減少實施阻力。對大多數(shù)物流企業(yè)來說，這次“營改增”所設(shè)定的增值稅稅率在設(shè)定之初就存在一定的瑕疵，并未考慮到實際實施會出現(xiàn)的相關(guān)問題，所以理論依據(jù)和實際操作結(jié)果的差距仍然需要在實踐中反復(fù)認證。因此，國家應(yīng)在稅率方面做適度的調(diào)整，平衡“營改增”前后物流企業(yè)的經(jīng)營狀況，減小“營改增”在實施過程中的阻力，讓這一稅制改革更好地發(fā)展下去。

2、采取過渡性扶植政策，緩解稅負增加的不利影響。在這一過渡時期，國家有關(guān)政府部門可以根據(jù)部分物流企業(yè)提供的相關(guān)材料，判斷其是否存在稅負增加的情況，并根據(jù)稅負增加程度給予一定的過渡性財政扶持補貼，以避免稅負突然增加給企業(yè)日常經(jīng)營帶來的不利影響。但這一建議并不能一勞永逸，而只能起到一定的緩解作用。

3、擴大進項稅可抵扣范圍，降低企業(yè)負擔(dān)。由于物流企業(yè)的主要成本是過路過橋費、保險費、租賃費和人力成本，而這些主要成本均不在抵扣范圍，因此建議國家相關(guān)部門應(yīng)根據(jù)物流企業(yè)“營改增”后的實際情況，適當(dāng)擴大進項稅抵扣范圍。另外，對客觀情況下難以取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)支出，如燃油費等，測算適當(dāng)?shù)谋壤枰缘譁p，作為增值額的減項予以處理，從而降低企業(yè)的負擔(dān)，使受惠企業(yè)的范圍擴大，促進物流企業(yè)的健康發(fā)展，也為“營改增”政策的實施減少阻力。

圖3 稅負增加的原因

圖4 “營改增”前后需要開具發(fā)票的客戶比例變化

圖5“營改增”后發(fā)票過程存在的主要問題

4、設(shè)計物流專用發(fā)票，適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營特點。相關(guān)政府部門可以根據(jù)實際需要，設(shè)計使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票以適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營網(wǎng)點多，發(fā)票額度小、用量大的特點，與此同時也要建立一套可行的管理機制，規(guī)范增值稅發(fā)票使用和保管，以便更好地落實政策。

（二）物流企業(yè)自身。國家的各種扶持政策的性質(zhì)都是暫時性的，對于物流企業(yè)的長遠發(fā)展來說，只是權(quán)宜之計，而非一勞永逸的辦法。相反，這次稅制改革對于江蘇省物流企業(yè)來說既是機遇又是挑戰(zhàn)，當(dāng)務(wù)之急，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這段可以享受政策優(yōu)惠的時間，積極做出相應(yīng)的調(diào)整和應(yīng)對，快速適應(yīng)稅制變化帶來的挑戰(zhàn)。

1、保持好心態(tài)，找出自身問題。從江蘇省試點的實踐情況來看，“營改增”稅制改革普遍加重了物流企業(yè)的稅收負擔(dān)，但是仍有一部分物流企業(yè)從這一改革中獲益，這就要求我們企業(yè)自身要冷靜地分析與面對當(dāng)前稅改的實際狀況，切不可抱著消極被動態(tài)度來對待目前的形勢。另外，各物流企業(yè)自身應(yīng)找出其內(nèi)部因管理不善而導(dǎo)致的稅負增加的地方，并且找出癥結(jié)所在，以便采取相應(yīng)的措施不斷完善企業(yè)管理，降低企業(yè)稅負，為物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下穩(wěn)固的經(jīng)濟基礎(chǔ)。

2、加強對物流企業(yè)業(yè)務(wù)的管理。（1）由于交通運輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的輔助物流服務(wù)所繳納的增值稅不統(tǒng)一，所以需要加強將企業(yè)發(fā)生的貨物運輸、貨代、包裝及流通加工、倉儲、物流信息服務(wù)等物流業(yè)務(wù)的規(guī)劃，避免繳納增值稅時出現(xiàn)混淆的情況；（2）由于“營改增”后企業(yè)購進設(shè)備的進項稅額可以進行抵扣，所以各物流企業(yè)可以結(jié)合自身需要適當(dāng)購進技術(shù)含量高的新型機器設(shè)備，以提高在行業(yè)里的競爭力；（3）加強企業(yè)管理，與時俱進，走現(xiàn)代化物流路線，提高物流水平，同時也要提高服務(wù)質(zhì)量。

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