“營改增”后的企業(yè)納稅籌劃研究

吳楠

摘 要：納稅籌劃一直都是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容?！盃I改增”后，企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)面臨著相應(yīng)的調(diào)整。結(jié)合“營改增”后的相關(guān)政策，就“營改增”后企業(yè)如何做好納稅籌劃提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）06-0083-02

引言

2011年11月17日，國家財(cái)政部以及稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，開啟了中國“營改增”（以下簡稱“營改增”）的歷程。隨后，國家分批次、分程度地完成了營改增的工作。2012年1月1日，上海作為試點(diǎn)率先實(shí)行營改增；2013年8月1日，在全國范圍內(nèi)實(shí)行營改增；2014年1月1日，交通運(yùn)輸業(yè)全部納入到了營改增的范圍，標(biāo)志著中國逐步實(shí)現(xiàn)了營改增工作的全面推進(jìn)。營改增涉及到營業(yè)稅和增值稅兩大主要稅種，對于企業(yè)的納稅籌劃結(jié)構(gòu)有著相當(dāng)重要的影響。實(shí)行營改增的最終目的在于節(jié)約企業(yè)的資金、減輕企業(yè)的稅負(fù)，優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理結(jié)構(gòu)。如何利用現(xiàn)有的營改增政策實(shí)現(xiàn)這一目的是企業(yè)納稅籌劃所要研究的問題。

一、從具體案例看營改增后企業(yè)如何利用財(cái)務(wù)因素進(jìn)行納稅籌劃

（一）選擇合適的服務(wù)提供者

財(cái)稅[2011]111號文件關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策規(guī)定如下：試點(diǎn)納稅人和增值稅納稅人按照交通運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。營改增后，該項(xiàng)規(guī)定被[2013]27號文件所取消，規(guī)定將統(tǒng)一按照增值稅專用發(fā)票的票面稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，在營改增后，企業(yè)在接受運(yùn)輸勞務(wù)時(shí)就要從運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格以及可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)因素來進(jìn)行考慮。

2014年8月，某企業(yè)需要一項(xiàng)交通運(yùn)輸服務(wù)，現(xiàn)在企業(yè)有三種方案可供選擇。首先，選擇一般納稅人作為服務(wù)的提供者。該一般納稅人為A公司，那么A公司可以為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，假如價(jià)稅合計(jì)為10 000元。其次，選擇小規(guī)模納稅人作為服務(wù)的提供者。該小規(guī)模納稅人為B公司，B公司可以為企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)仍舊為10 000元。最后，仍舊選擇小規(guī)模納稅人作為服務(wù)的提供者。該企業(yè)為C企業(yè)，但是區(qū)別在于C企業(yè)不能為企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，只能為企業(yè)提供普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為10 000元。假設(shè)企業(yè)所要繳納的城建稅稅率為7%，教育附加的征收率為3%。

對于第一種方式，在增值稅專用發(fā)票符合發(fā)票抵扣條件的情況下，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10 000/1.11*0.11=

990.99元。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以少繳納稅金及附加為99.10元，也就是說企業(yè)實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)用為10 000-990.99-

99.10=8 909.91元。

對于第二種方式，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的情況下，企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10 000/1.03*0.03=

291.26元。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以少繳納的稅金及附加為29.13元。通過計(jì)算，企業(yè)所實(shí)際支付的運(yùn)輸費(fèi)用為10 000-291.26-

29.13=9 679.61元。

對于第三種方式，在取得普通發(fā)票的情況下，企業(yè)所承擔(dān)的運(yùn)輸成本是10 000元。

排除其他非財(cái)務(wù)因素，通過該具體案例的計(jì)算結(jié)果可以看出，企業(yè)在接受服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能將提供服務(wù)的對象界定在一般納稅人。在沒有辦法選擇一般納稅人的情況下，就要盡可能地選擇可以提供稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。

（二）充分利用營改增后的減、免稅政策

財(cái)稅[2013]37號文件規(guī)定：向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但是以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。根據(jù)該規(guī)定可以得出，企業(yè)在無償提供以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，企業(yè)可以免去增值稅，也不需要對相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。那么，如果充分利用該免稅政策，企業(yè)在進(jìn)行品牌建設(shè)或者宣傳企業(yè)文化時(shí)，就可以達(dá)到一舉三得效果，既可以達(dá)到企業(yè)的宣傳目的，又可以為企業(yè)節(jié)約成本，還可以為社會公眾提供一些福利。

某做老年人用品的企業(yè)，在2014年底應(yīng)邀參加一項(xiàng)公益活動，為一批老年人提供外出旅游的服務(wù)。按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，企業(yè)提供運(yùn)送服務(wù)視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，那么需要計(jì)算繳納增值稅，按照相關(guān)規(guī)定計(jì)算出組成計(jì)稅價(jià)格。但是，按照財(cái)稅[2013]37號文件的規(guī)定，該企業(yè)所提供的運(yùn)輸服務(wù)是以公益為目的的，因此企業(yè)可以不進(jìn)行增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，也不需要對汽車修理以及油費(fèi)等的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

營改增后，一些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了變動，尤其是關(guān)于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)的減免稅政策。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以結(jié)合企業(yè)的營運(yùn)活動，研究相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用這些政策來進(jìn)行合理的稅收籌劃。比如，一些特殊區(qū)域的高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)選擇時(shí)，一些企業(yè)在進(jìn)行安全、環(huán)保設(shè)施的選擇購買時(shí)，都可以參照企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃。一方面可以為企業(yè)節(jié)約運(yùn)營成本，另一當(dāng)面也可以充分發(fā)揮國家營改增政策的作用。

（三）企業(yè)自身要選擇合適的納稅人身份

營改增政策實(shí)施以后，對于以前繳納營業(yè)稅的主體重新規(guī)定了小規(guī)模納稅人以及一般規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部以及國家稅務(wù)總局將年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的規(guī)定為小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率進(jìn)行增值稅的計(jì)算；超過500萬元的規(guī)定為一般規(guī)模納稅人，增值稅稅率最低為6%。在這種情況下，某企業(yè)D由于地理因素以及經(jīng)營管理手段的問題，企業(yè)運(yùn)營資金出現(xiàn)了一定的問題。但是，企業(yè)已經(jīng)符合了成為一般納稅人的條件。企業(yè)考慮到如果成為一般納稅人，企業(yè)所要繳納的增值稅會較多，不符合目前企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)需要通過合理的稅收籌劃來選擇自身的納稅人主體身份?？紤]到成本效益以及企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，企業(yè)可以考慮通過新設(shè)公司或者拆分業(yè)務(wù)的方式來進(jìn)行增值稅納稅人身份上的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)渡過難關(guān)提供一些力量。

（四）規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算

營改增后，對于從事服務(wù)業(yè)的企業(yè)來說，很多企業(yè)都存在著兼營的現(xiàn)象。實(shí)務(wù)中，一些中小企業(yè)普遍存在著賬務(wù)混亂的現(xiàn)象。稅法規(guī)定：對于兼營增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)，如果在營業(yè)過程中，不能夠分清明細(xì)核算的，要從高適用稅率計(jì)征。E公司從事交通運(yùn)輸服務(wù)，同時(shí)還提供著物流輔助服務(wù)。營改增后，由于規(guī)模小、人員少，因此賬目核算較為混亂，申報(bào)納稅時(shí)沒有辦法提供明細(xì)核算，因此最終不得不以11%的稅率來繳納增值稅，給企業(yè)帶來了額外的負(fù)擔(dān)。在這種情況下，從財(cái)務(wù)因素來考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好會計(jì)核算工作的管理。尤其是營改增之前繳納營業(yè)稅的企業(yè)，要根據(jù)營改增有關(guān)稅率、地域等各方面的調(diào)整做好會計(jì)核算工作，避免將兼營項(xiàng)目的賬目混在一起的現(xiàn)象，做好稅收籌劃的工作。

二、從非財(cái)務(wù)因素看企業(yè)納稅籌劃方式

（一）做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

營改增后，政策的變化、財(cái)務(wù)人員對政策的理解等各方面的原因決定了企業(yè)的納稅籌劃是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)在做納稅籌劃的方案過程中，有著多種方式可供選擇，在選擇過程中的主觀性會又比較大，主要以工作人員和管理者的主觀判斷為主。同時(shí)，企業(yè)在做納稅籌劃時(shí)往往會有各方面條件的限制，如上文所述的在選擇服務(wù)提供者時(shí)，可能除了要考慮成本方面的財(cái)務(wù)因素外，還要考慮服務(wù)的質(zhì)量、對方的信譽(yù)、服務(wù)所需要的時(shí)間等各個(gè)綜合方面因素，選擇時(shí)也是有一定風(fēng)險(xiǎn)的。在這種情況下，企業(yè)就要做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，融合企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)防范措施來總結(jié)出企業(yè)納稅籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)。某企業(yè)在做該項(xiàng)工作時(shí)，參照財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制方式，按照企業(yè)主要業(yè)務(wù)以及日常所需求的主要服務(wù)，將納稅籌劃的方式方法進(jìn)行預(yù)先的總結(jié)，形成一套系統(tǒng)的納稅籌劃方法。在此基礎(chǔ)上，按照業(yè)務(wù)的不同，對每一種方法所可能存在的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、列舉，并針對性地提出防范措施以及事后的解決方法。通過多次的業(yè)務(wù)納稅籌劃，逐漸地形成一套企業(yè)自身的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（二）提高納稅籌劃工作人員的工作能力

企業(yè)納稅籌劃的主體是企業(yè)的納稅籌劃工作人員，想要做好企業(yè)納稅籌劃工作就必須不斷提高納稅籌劃工作人員的工作能力，以適應(yīng)營改增后政策的調(diào)整。首先，納稅籌劃人員對稅法要有深刻的理解，時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。上文提到，納稅籌劃有很多不確定性的因素，面對眾多的不確定性因素，納稅籌劃人員只有在深刻的理解稅法的基礎(chǔ)上，才能夠靈活地對其加以運(yùn)用。尤其是要注意對稅法的一系列變動有一個(gè)整體的把握和理解，而不是單單就規(guī)范文件進(jìn)行技巧性的探索，那樣得出來的思考結(jié)果只能是片面的。其次，納稅籌劃人員要不斷提高實(shí)踐素養(yǎng)。不僅要在知識上不斷的積累，還要讓自己不斷成為復(fù)合型的人才。因?yàn)榧{稅籌劃在一定程度上具有企業(yè)管理的意義，只有具備了相關(guān)的管理知識才能夠更加明了選擇某種籌劃方式的意義，具有統(tǒng)籌全局的眼光，養(yǎng)成穩(wěn)健的工作作風(fēng)。

（三）企業(yè)要做好合同、發(fā)票等管理工作

營改增給很多行業(yè)的財(cái)務(wù)管理都帶來了雙面性的影響，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要做好相關(guān)的合同、發(fā)票等管理工作，以為納稅籌劃提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。納稅籌劃方式的選擇是要建立在一定的信息基礎(chǔ)上的，只有做好了日常的合同管理工作，才能進(jìn)一步規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。以建筑企業(yè)為例，營改增之前，一些企業(yè)為了偷稅漏稅，存在著不簽訂任何有效合同文件的現(xiàn)象；但是，在營改增以后，企業(yè)不得不規(guī)范相關(guān)合同的簽訂過程以取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。同樣，發(fā)票管理對于納稅籌劃也有著重要的影響，也是納稅籌劃的主要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就發(fā)票的領(lǐng)用、保管、使用等嚴(yán)格按照相關(guān)工作規(guī)范進(jìn)行管理，避免造成不必要的損失。

結(jié)論

納稅籌劃方式的恰當(dāng)與否直接影響著企業(yè)的經(jīng)營成本。營改增政策的實(shí)施給企業(yè)的納稅籌劃帶來了重大的影響，企業(yè)需要通過財(cái)務(wù)因素以及非財(cái)務(wù)因素的考慮來完善納稅籌劃，構(gòu)建企業(yè)的納稅籌劃體系，創(chuàng)造更多的企業(yè)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 宋超.營改增下的企業(yè)納稅籌劃策略探析[J].財(cái)經(jīng)界，2014，（26）：254.

[2] 王勁.營改增后的企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，（14）：38-39.[責(zé)任編輯 陳丹丹]