利用系統(tǒng)思維加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)

行政事業(yè)單位的行政效率與其內(nèi)部的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置、制度規(guī)章建設(shè)等密切相關(guān)，而財(cái)會(huì)部門日常工作的運(yùn)轉(zhuǎn)是否高效將在很大程度上影響行政事業(yè)單位的行政執(zhí)行力和管理水平。一般而言，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)行政單位管理崗位的重要環(huán)節(jié)，工作目標(biāo)要求從提高單位行政效率入手，把單位的財(cái)務(wù)工作和日常業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，利用各種技術(shù)手段和財(cái)務(wù)制度規(guī)范，全方位服務(wù)于單位內(nèi)部管理的各種需要。應(yīng)該說(shuō)，作為會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，管理會(huì)計(jì)是單位行政管理的牛鼻子，在單位的發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、成本控制和績(jī)效評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著重要作用，是反映一個(gè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)是否順暢、行政管理是否高效的重要窗口。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重要性

與美英等發(fā)達(dá)西方國(guó)家相比，由于會(huì)計(jì)立法工作長(zhǎng)期滯后，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)制度設(shè)計(jì)和隊(duì)伍建設(shè)發(fā)展緩慢，沒(méi)有形成體系，也沒(méi)有自己的行業(yè)特色，特別是公共部門的管理會(huì)計(jì)建設(shè)，大多依附在行政事業(yè)單位內(nèi)部，有的專業(yè)會(huì)計(jì)人員不足，有的技術(shù)條件簡(jiǎn)陋，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏相對(duì)獨(dú)立性，日常管理僵化，不能適應(yīng)全方位提高單位行政效率和核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)實(shí)需要。

管理出效率，管理出生產(chǎn)力。提高管理會(huì)計(jì)工作的有效性，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的監(jiān)督和激勵(lì)作用，既有利于釋放各種市場(chǎng)活力，促進(jìn)各類市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的主動(dòng)性、積極性，完善市場(chǎng)體系，也有利于行政事業(yè)單位圍繞工作中心，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理，最大限度地提高單位資金使用效益，減少各種浪費(fèi)，節(jié)約成本。從管理會(huì)計(jì)演進(jìn)變化的歷史軌跡來(lái)看，管理會(huì)計(jì)本身并不是一個(gè)獨(dú)立的科目，它是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。過(guò)去，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是報(bào)賬型會(huì)計(jì)，管理流程比較單一，主要是通過(guò)確認(rèn)、記錄和報(bào)告等程序?qū)?jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行加工、整理和核實(shí)處理，主要為外部單位和人員提供信息，而相關(guān)信息共享和價(jià)值創(chuàng)造作用被完全忽略了。同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，管理會(huì)計(jì)是“經(jīng)營(yíng)管理型”會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)活動(dòng)體現(xiàn)了更高的管理特點(diǎn)，而不是游離在管理活動(dòng)之外。管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)利用相關(guān)信息來(lái)科學(xué)預(yù)測(cè)企業(yè)行業(yè)發(fā)展前景、參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、控制成本和評(píng)價(jià)企業(yè)行業(yè)經(jīng)濟(jì)績(jī)效等工作環(huán)節(jié)，其工作重心在單位內(nèi)部管理需要。這樣，就對(duì)管理會(huì)計(jì)人員提出了新的要求，不能做單位行政管理的旁觀者，而要從自我做起，把自己放在一個(gè)管理者的崗位上思考問(wèn)題、解決問(wèn)題。很明顯，管理會(huì)計(jì)人員全方位深度參與到行政單位的管理決策、計(jì)劃制定和績(jī)效管理活動(dòng)過(guò)程之中，幫助單位的管理者出謀劃策，為單位管理者制定發(fā)展規(guī)劃并組織實(shí)施創(chuàng)造有利條件。

近年來(lái)，我國(guó)行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，通過(guò)提高預(yù)算績(jī)效管理水平、強(qiáng)化及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度建設(shè)，以及大范圍的會(huì)計(jì)信息化實(shí)施工程，從制度層面拓寬了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的領(lǐng)域，特別是將事后核算評(píng)價(jià)向事前預(yù)測(cè)及事中控制過(guò)渡，不斷延伸會(huì)計(jì)工作的功能，開創(chuàng)了我國(guó)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作建設(shè)的新局面。當(dāng)前，隨著新修訂并頒布實(shí)施的《預(yù)算法》以及其他相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，各類預(yù)算約束逐步硬化，管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不斷提高，這些都為行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)工作順利展開提供了比較完善的制度及法律保障。

值得注意的是，在行政事業(yè)單位改革過(guò)程中，還始終存在的一個(gè)比較突出的問(wèn)題，就是許多單位還沒(méi)有建立和運(yùn)用高效的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，導(dǎo)致缺乏有價(jià)值的信息以利于行政決策和有效管理。缺乏管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的原因是多方面的，有的是單位本身不夠重視，認(rèn)為這樣的信息系統(tǒng)可有可無(wú)；有的是財(cái)力有限，無(wú)力支持建設(shè)經(jīng)費(fèi)；有的是管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才缺乏，沒(méi)有建設(shè)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的隊(duì)伍保障。要大力推進(jìn)行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理，努力提高財(cái)政支出績(jī)效，激發(fā)單位管理活力，提高單位科學(xué)規(guī)劃、防范風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部治理能力，從而助推行政事業(yè)單位改革。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的職能及其特點(diǎn)

行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)的單位“報(bào)賬式”會(huì)計(jì)，它的內(nèi)控性比較高，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”，服務(wù)的對(duì)象主要是單位內(nèi)部的管理人員，除了遵循一般的會(huì)計(jì)流程管理以外，管理會(huì)計(jì)可以說(shuō)是單位內(nèi)控建設(shè)的“第三只手”。管理會(huì)計(jì)本身就扮演著管理者的角色，是單位行政管理系列的一員，主要是為單位的內(nèi)部管理人員提供適時(shí)有效和最優(yōu)決策的各種財(cái)務(wù)與管理信息，通過(guò)挖掘財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)信息價(jià)值，合理引導(dǎo)資金使用流向，減少資產(chǎn)流失現(xiàn)象，開源節(jié)流，為強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部管理、提高資金使用效率服務(wù)。

從管理與監(jiān)督的角度來(lái)看，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)滲透于單位財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。一方面，它結(jié)合單位人財(cái)物配置的基本格局，從會(huì)計(jì)信息入手，圍繞各類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料報(bào)表進(jìn)行精細(xì)加工和深度整理，無(wú)論從內(nèi)容設(shè)置、項(xiàng)目規(guī)并、收支劃分，還是執(zhí)行效果與成本核算等都能更好地滿足單位日常行政運(yùn)轉(zhuǎn)、成本控制和實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的現(xiàn)實(shí)需要；另一方面，管理會(huì)計(jì)的具有糾偏的特殊功能，通過(guò)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的各種偏差或失誤，提高單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不會(huì)偏離既定預(yù)算的軌道，真正發(fā)揮預(yù)算的規(guī)制與調(diào)節(jié)作用。行政事業(yè)單位的管理者和決策者籍此可以充分利用掌握的會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)資料，有針對(duì)性地進(jìn)行定量與定性分析，做到心中有數(shù)，從而提高相關(guān)預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性，增強(qiáng)單位的核心競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)然，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)主要為單位自身服務(wù)，各類行政事業(yè)單位的性質(zhì)與職能會(huì)有差別，發(fā)展方向與管理工作的核心也不盡相同，管理會(huì)計(jì)可以采用的程序與方法多種多樣，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有填制憑證、編制報(bào)表等較固定的程序和方法，并受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)工作沒(méi)有通用的固定模式，選擇的空間較大。結(jié)合各地事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，其職能主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是預(yù)測(cè)。預(yù)測(cè)是指行政事業(yè)單位采用科學(xué)的方法預(yù)計(jì)未來(lái)可能發(fā)生的事件和問(wèn)題的行為，管理會(huì)計(jì)發(fā)揮預(yù)測(cè)的職能，主要是為單位編制預(yù)算提供可靠的資料。

二是決策。決策是在充分考慮各種可能的前提下，為單位管理部門提供決策的相關(guān)信息，行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)對(duì)單位歷史和現(xiàn)狀的情況進(jìn)行分析，科學(xué)地預(yù)測(cè)未來(lái)、控制現(xiàn)在，提出各種有效的決策方案。

三是控制。控制是指審核和檢查預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度是否與計(jì)劃相符，并找出不足之處加以糾正，以達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)為了實(shí)現(xiàn)有效的控制，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)出現(xiàn)的差異進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，督促相關(guān)部門采取措施，保證預(yù)算按計(jì)劃有效地推進(jìn)。

四是評(píng)價(jià)。管理會(huì)計(jì)根據(jù)單位編制的預(yù)算和決算報(bào)告，將決算完成情況和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，分析差異產(chǎn)生的原因，評(píng)價(jià)和考核工作業(yè)績(jī)。

要切實(shí)發(fā)揮好行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的工作職能，還必須正確處理行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇。其側(cè)重于滿足預(yù)算管理的需要，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主；行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是財(cái)政性資金、單位預(yù)算資金以及有關(guān)經(jīng)營(yíng)收支。管理會(huì)計(jì)注重利用有關(guān)信息預(yù)測(cè)前景、參與決策、控制和評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)源于單位內(nèi)在管理需求，更強(qiáng)調(diào)個(gè)性應(yīng)用，更著眼于績(jī)效管理和價(jià)值創(chuàng)造。

三、利用系統(tǒng)思維助推管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

首先，利用系統(tǒng)思維，凸顯管理會(huì)計(jì)特色。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)不可能一蹴而就，涉及到行政單位管理的諸多環(huán)節(jié)，需要利用系統(tǒng)思維的思想，群策群力，全員參與，精心謀劃管理會(huì)計(jì)建設(shè)的重點(diǎn)、亮點(diǎn)。特色出效率，要克服行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、技術(shù)手段落后的弊端，動(dòng)員和借助科研院校、大型企事業(yè)單位等優(yōu)勢(shì)資源和人才支持，結(jié)合本單位的工作實(shí)際，從會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)等細(xì)節(jié)入手，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的基本理論和工具方法研究，突出本單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)的新思路、新方法。

其次，鼓勵(lì)通過(guò)試點(diǎn)，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為管理會(huì)計(jì)工作注入新的活力。各類行政事業(yè)單位性質(zhì)千差萬(wàn)別，管理會(huì)計(jì)工作沒(méi)有固定模式可學(xué)，要以試驗(yàn)等方式積極鼓勵(lì)各地在管理會(huì)計(jì)工作中大膽實(shí)踐，通過(guò)行政事業(yè)單位的積極運(yùn)用和科學(xué)實(shí)驗(yàn)，在實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，提升管理水平。目前，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)已經(jīng)運(yùn)用于預(yù)算績(jī)效管理、決算分析和評(píng)價(jià)、單位內(nèi)部控制等實(shí)踐工作中，相信通過(guò)管理會(huì)計(jì)工作，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平和資金使用效益不斷提高。

第三，加大資金投入，提高管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)水平。我國(guó)管理會(huì)計(jì)信息化仍處于低水平狀態(tài)，會(huì)計(jì)核算效率較低，主要受制于資金投入不足，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)不到位。管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)技術(shù)成本高，資金需求量較大，許多單位不重視管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)，信息化管理的意識(shí)不強(qiáng)，迫切需要解決資金投入問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)信息化程度的高低與行政事業(yè)單位內(nèi)部管理工作有著重要的關(guān)系，管理軟件的應(yīng)用以及開發(fā)，必須根植于單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)的有機(jī)融合，這樣才能推動(dòng)管理會(huì)計(jì)功能的有效發(fā)揮。

第四，以人為本，因材施教，夯實(shí)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)基礎(chǔ)。完善的管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)離不開人的積極作為，沒(méi)有合格的管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才作支撐，再好的系統(tǒng)也成為擺設(shè)。要改進(jìn)人才培養(yǎng)方法，建立管理會(huì)計(jì)人才能力框架，通過(guò)完善指標(biāo)設(shè)置，充實(shí)人才評(píng)價(jià)內(nèi)容，使會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系更符合行業(yè)特點(diǎn)，滿足社會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需要；調(diào)整考核與管理的具體辦法，把管理會(huì)計(jì)知識(shí)與技能培養(yǎng)納入會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育系列；鼓勵(lì)科研院所或各類會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織全面參與管理會(huì)計(jì)高端人才培養(yǎng)及后續(xù)教育活動(dòng)，擴(kuò)大選才范圍，為我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展建立人才儲(chǔ)備。