收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的作用及發(fā)展探討

陳周輝

（黑龍江省康復(fù)輔具服務(wù)中心，哈爾濱 150080）

收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的作用及發(fā)展探討

陳周輝

（黑龍江省康復(fù)輔具服務(wù)中心，哈爾濱 150080）

預(yù)算會(huì)計(jì)制度的變遷伴隨著預(yù)算管理體制改革進(jìn)行。中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，不斷借鑒國(guó)外先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)，以發(fā)展現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度的作用和發(fā)展在我國(guó)的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)用中體現(xiàn)得更加充分。本文介紹了我國(guó)收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程及預(yù)算會(huì)計(jì)制度的未來(lái)發(fā)展走向、收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的作用及發(fā)展。

收支分類；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；作用及發(fā)展

從職能角度上講，預(yù)算會(huì)計(jì)屬于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)職能、執(zhí)行國(guó)家預(yù)算，從而搞好行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作。預(yù)算會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，其主要特點(diǎn)是科學(xué)性、應(yīng)用性和政策性，而預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系的完善程度直接決定著財(cái)政收支和事業(yè)單位的運(yùn)行順利程度。預(yù)算會(huì)計(jì)制度在發(fā)展過(guò)程中需要對(duì)會(huì)計(jì)科目、賬套設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)調(diào)整這些內(nèi)容，預(yù)算會(huì)計(jì)才會(huì)更加完善，更有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控。我國(guó)收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展經(jīng)歷了建立階段、改革開(kāi)放前的不穩(wěn)定階段、改革開(kāi)放初期預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段、全面變遷展開(kāi)階段。收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度在政府等事業(yè)單位中的作用十分重要。

1　收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度

1.1我國(guó)收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展經(jīng)歷階段

我國(guó)收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程主要分為建立初期、改革開(kāi)放前的不穩(wěn)定階段、改革開(kāi)放初期預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段和全面變遷展開(kāi)階段，每個(gè)時(shí)期的發(fā)展具有不同的特點(diǎn)。新中國(guó)成立初期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣，生產(chǎn)力不先進(jìn)，失業(yè)率逐年上升，收入和支出嚴(yán)重不平衡。其困難主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，軍政費(fèi)用開(kāi)支巨大。第二，財(cái)政收入增加緩慢，收不抵支。第三，財(cái)政收支脫節(jié)，較為分散，不利于中央集中統(tǒng)一管理。第四，財(cái)政入不敷出，物價(jià)急劇上漲。為了解決上述問(wèn)題，建立一套科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度已迫在眉睫。由此，財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度初步形成。在國(guó)家發(fā)展到一定階段時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，在建立了會(huì)計(jì)預(yù)算制度的同時(shí)，也建立了高度集權(quán)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這個(gè)期間，我國(guó)還建立了社會(huì)主義工業(yè)化基礎(chǔ)，同時(shí)，農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的基礎(chǔ)也逐漸建立。這種多種工業(yè)共同發(fā)展局面的建立，使得預(yù)算制度在此階段的發(fā)展處于不穩(wěn)定階段。改革開(kāi)放的提出，標(biāo)志著我國(guó)的工作重心已轉(zhuǎn)入到了經(jīng)濟(jì)建設(shè)中來(lái)，從而將以市場(chǎng)為導(dǎo)向的經(jīng)濟(jì)體制改革順利鋪開(kāi)。經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，意味著我國(guó)預(yù)算模式的改變，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)型轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)型。這個(gè)階段也是預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段，主要分為以下幾步：第一步是以“八字方針”為指導(dǎo)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的初步調(diào)整；第二步是建立社會(huì)主義有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)；第三步是“治理”、整頓和深化改革階段，從而再次調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)。隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，以及會(huì)計(jì)預(yù)算制度的不斷成熟，我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算制度到了全面展開(kāi)階段。會(huì)計(jì)預(yù)算制度在經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的探索階段后，不斷的總結(jié)自己的工作經(jīng)驗(yàn)以及不斷借鑒國(guó)外的發(fā)展理念，會(huì)計(jì)預(yù)算制度得到了全面的發(fā)展，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)預(yù)算、平衡財(cái)政支出、收入平衡起到非常重要的作用。

1.2收支兩條線管理的重要性

收支兩條線管理是針對(duì)中央部門(mén)和單位進(jìn)行的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、罰款和罰沒(méi)收入，等等，歸屬于政府非稅收入與其發(fā)生的支出脫鉤，這些收入要全部上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶，而支出則需要按標(biāo)準(zhǔn)核定的資金管理方式，通過(guò)財(cái)政根據(jù)各單位所履行的社會(huì)職能進(jìn)行撥款，各級(jí)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位和部門(mén)進(jìn)行實(shí)施。收支兩條線管理嚴(yán)格要求了執(zhí)收、執(zhí)法部門(mén)依法行政和公正執(zhí)法，加強(qiáng)了黨風(fēng)廉政建設(shè)，從根本上解決了治理腐敗問(wèn)題。

2　預(yù)算會(huì)計(jì)制度的未來(lái)發(fā)展走向

預(yù)算會(huì)計(jì)是一種宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，其核心是預(yù)算管理。主要的職責(zé)是核算和監(jiān)督中央與地方預(yù)算，也是負(fù)責(zé)管理事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)，屬于我國(guó)兩大類會(huì)計(jì)核算體系之一。預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容主要分為以下三方面內(nèi)容，第一方面是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。從目前的發(fā)展情況來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)制度仍然存在以下不足。第一，我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政體制改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求，當(dāng)下的預(yù)算會(huì)計(jì)無(wú)法在短期內(nèi)滿足這種需求；第二，沒(méi)有及時(shí)與國(guó)際接軌，不能借鑒最新的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)；第三，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立的步驟、方案和實(shí)施中的具體措施不夠明確；第四，預(yù)算會(huì)計(jì)制度建立中會(huì)引發(fā)權(quán)責(zé)問(wèn)題。這些問(wèn)題都需要在預(yù)算會(huì)計(jì)以后的發(fā)展中逐步解決。

3　收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度在事業(yè)單位中的作用及發(fā)展

預(yù)算會(huì)計(jì)是行政事業(yè)單位預(yù)算管理中最基本的工作，其主要作用是加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算的管理和考核。如果沒(méi)有預(yù)算會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位預(yù)算管理和考核工作將舉步維艱。

3.1預(yù)算會(huì)計(jì)在加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算中所起到的重要作用

在行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算時(shí)，需經(jīng)法律批準(zhǔn)，事業(yè)單位財(cái)政或財(cái)務(wù)收支計(jì)劃一旦有了法律效力，就要對(duì)其嚴(yán)格執(zhí)行。行政事業(yè)單位在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)需實(shí)施兩方面內(nèi)容，第一方面是收入，經(jīng)濟(jì)預(yù)算收入的獲取或收??；第二方面是支出，即預(yù)算支出的撥付或使用。這兩方面內(nèi)容的負(fù)責(zé)人都是預(yù)算會(huì)計(jì)。負(fù)責(zé)財(cái)政收取的部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、稅收部門(mén)和國(guó)庫(kù)，而財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的最終職責(zé)是監(jiān)督和管理稅款是否按期繳納至國(guó)庫(kù)。另外，事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格按照批準(zhǔn)單位預(yù)算取得和使用財(cái)政資金。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理單位使用所取得的財(cái)政資金。

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)不但在監(jiān)督預(yù)算收入的收取中起到至關(guān)重要的作用，對(duì)控制預(yù)算支出的撥付和使用等方面也起到不可或缺的作用。

3.2預(yù)算會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位預(yù)算考核方面起到加

強(qiáng)的作用

行政事業(yè)單位除具有最基本的行使管理職能外，還具有開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)。同時(shí)，還承擔(dān)起對(duì)廣大人民群眾在政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)福利和精神文明等方面的受托責(zé)任。預(yù)算會(huì)計(jì)是執(zhí)行事業(yè)單位預(yù)算的重要參與者，它具有很強(qiáng)的專業(yè)能力和預(yù)算能力，使得預(yù)算會(huì)計(jì)在貫徹實(shí)施政府的財(cái)政或財(cái)務(wù)政策、執(zhí)行政府與行政事業(yè)單位預(yù)算的過(guò)程中，所發(fā)揮的作用是其他部門(mén)無(wú)法替代的。

3.3收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展歷程

收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展可分為三個(gè)階段：第一個(gè)階段是封建社會(huì)的“官?gòu)d會(huì)計(jì)”，該階段起始于公元前11世紀(jì)，結(jié)束于清王朝滅亡；第二個(gè)階段稱為“政府會(huì)計(jì)”，這個(gè)階段主要是在民國(guó)年間，國(guó)民黨政府將地方和中央各級(jí)政府機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)稱為政府會(huì)計(jì)，它是北洋軍閥和民國(guó)時(shí)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的總稱。政府會(huì)計(jì)主要分為四類：分別為歲入會(huì)計(jì)、歲出會(huì)計(jì)、收支會(huì)計(jì)及綜合會(huì)計(jì)。其中，歲入會(huì)計(jì)的職能是對(duì)國(guó)家預(yù)算年度內(nèi)的收入進(jìn)行預(yù)算；而歲出會(huì)計(jì)則是對(duì)國(guó)家預(yù)算年度內(nèi)的一切支出進(jìn)行預(yù)算。收支會(huì)計(jì)主要負(fù)責(zé)管理經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)余，等等；綜合會(huì)計(jì)是主管機(jī)關(guān)的會(huì)計(jì)，主要核算財(cái)政資金的收、支、余、超和資金調(diào)度。第三個(gè)階段屬于預(yù)算會(huì)計(jì)階段，該階段起始于新中國(guó)成立，這個(gè)階段的預(yù)算會(huì)計(jì)體系具有明顯的中國(guó)特色。這個(gè)階段經(jīng)歷的主要時(shí)期是新中國(guó)成立初期和第一個(gè)“一五”計(jì)劃時(shí)期、“大躍進(jìn)”時(shí)期、1962——1965年、黨的十一屆三中全會(huì)以來(lái)等各個(gè)時(shí)期。

3.4收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的目的與措施

對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要遵循以下三方面基本原則。第一個(gè)原則是與預(yù)算管理體制相適應(yīng)的原則，第二個(gè)原則是與政府收支分類改革步驟相適應(yīng)的原則，第三個(gè)原則是與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算列報(bào)口徑一致的原則。在嚴(yán)格遵守以上原則的基礎(chǔ)上，為了讓我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算與國(guó)際接軌以及符合我國(guó)的發(fā)展基本國(guó)情，從而讓我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和財(cái)政管理水平與人員技術(shù)條件相匹配，需要對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)預(yù)算進(jìn)行改革。在改革的過(guò)程中采取的主要措施有以下幾點(diǎn)：第一點(diǎn)是改變科目設(shè)置，對(duì)支出功能分類中的明細(xì)科目進(jìn)行具體設(shè)置，從而增加“財(cái)政專戶返還收入”的總賬科目，這樣的科目設(shè)置，使核算單位增加了非即稅收征收管理局的事業(yè)活動(dòng)收入。第二點(diǎn)是科目級(jí)次的變化，對(duì)事業(yè)單位支出類科目可以按照“支出經(jīng)濟(jì)分類”的“類”和“款”進(jìn)行核算，這樣將“款”級(jí)科目作為最終的核算級(jí)次，更有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)財(cái)政的管理。第三點(diǎn)是運(yùn)用“應(yīng)繳預(yù)算款”和“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。通過(guò)科目級(jí)次之分和具體收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算，能直觀地反應(yīng)出項(xiàng)目的征收情況，更有利于預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行預(yù)算工作。第四點(diǎn)是收入類科目“基本支出”與“項(xiàng)目支出”二級(jí)科目的設(shè)置。通過(guò)這些科目的設(shè)置，有利于預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)明細(xì)的核算。

4　結(jié)語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基本特點(diǎn)決定了它在經(jīng)濟(jì)體制中的重要作用，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國(guó)得到了快速的發(fā)展。尤其是近些年，事業(yè)單位資金來(lái)源的渠道逐步實(shí)現(xiàn)了多元化，同時(shí)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)也與日俱增，從而對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更大的挑戰(zhàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的建立經(jīng)歷了非常漫長(zhǎng)的過(guò)程，其發(fā)展的過(guò)程也是緩慢的。本研究主要介紹了我國(guó)收支分類的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷程，分為建立初級(jí)階段、改革開(kāi)放前的不穩(wěn)定階段、改革初期預(yù)算會(huì)計(jì)制度變遷的探索階段以及全面變遷的展開(kāi)階段，同時(shí)，著重介紹了收支分類預(yù)算會(huì)計(jì)制度在政府等事業(yè)單位中的作用及發(fā)展歷程，希望此文能對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步發(fā)展起到指導(dǎo)性的作用和意義。

［1]譚暉.政府收支分類改革后對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的調(diào)整［J］.事業(yè)財(cái)會(huì)，2013，25 （12）：121-124.

［2]張秀蛾.談對(duì)我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的分析［J］.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2009，（04）：47-48.

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［4]李玲.關(guān)于中國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009，（01）：23-25.

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［6]劉春杰.在我國(guó)現(xiàn)有制度下預(yù)算會(huì)計(jì)的弊端及改進(jìn)措施［J］.科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2013，（12）：66-67.

Discussion on the Function and Development of the Budget Accounting System of the Income and Expenditure Classification

CHENZhou-hui
（Heilongjiang reh abilitation aids service center，Harbin 150080，China）

The change of the budget accounting system is accompanied with the reform of the budget management system.Since the founding of the people's Republic of China，the people's Republic of China has been drawing on foreign advanced theory and experience to develop the existing budget accounting system.The function and development of the budget accounting system in our country's government organs，institutions，and the actual use of the system is more fully reflected.The future trend of development of budget revenue and expenditure classification accountingsystemofour country's development process and the budget accountingsystem，classification ofrevenue and expenditure ofthe budget accountingsystemin institutions function and development are introduced in this paper.

Revenue and expenditure classification；Budget accountingsystem；Function and development

F810.6

B

1674-8646（2015）07-0116-02

2015-04-28

課題名稱：收支分類規(guī)范會(huì)計(jì)管理制度研究（53）