□文/張 琰

（江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 江蘇·淮安）

一、引言

在我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展中，建筑業(yè)企業(yè)發(fā)揮了十分重要的作用。但隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，建筑施工企業(yè)要想在嚴(yán)酷的競(jìng)爭(zhēng)中平穩(wěn)健康的發(fā)展，必須從“強(qiáng)身健體”開(kāi)始。建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)強(qiáng)身的有效方法，老話說(shuō)得好“打鐵還需自身硬”。對(duì)于生產(chǎn)周期長(zhǎng)、涉及面廣的建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的建立健全又是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)成敗的關(guān)鍵。

基于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)的重要意義，本文調(diào)查了淮安多家建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制情況進(jìn)行了全面的調(diào)查研究，并針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施。

二、建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)部門(mén)隸屬分公司，缺乏獨(dú)立性，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行力不夠。這是建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中存在的首要問(wèn)題也是比較重要的問(wèn)題。不論是在什么行業(yè)，在財(cái)務(wù)的控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)的執(zhí)行和設(shè)計(jì)方案上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)都不可或缺并起著非常重要的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)熟知建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、產(chǎn)品性質(zhì)、產(chǎn)品的銷(xiāo)售運(yùn)營(yíng)流程和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程，因此會(huì)計(jì)部門(mén)擔(dān)當(dāng)了建筑企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制措施和會(huì)計(jì)程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬目、憑證以及成本核算等各個(gè)方面也都是由會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)處理和完成。但是，在我國(guó)很多建筑企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門(mén)卻缺乏獨(dú)立性，制定的控制章程也得不到徹底執(zhí)行。雖然該企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)要受到上級(jí)區(qū)域公司會(huì)計(jì)部門(mén)的管理，但是由于會(huì)計(jì)部門(mén)中人員的行政管理權(quán)仍屬于分公司，會(huì)計(jì)人員的年度績(jī)效考核由分公司經(jīng)理評(píng)定，這就造成了管理者怎么說(shuō)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)就怎么去執(zhí)行的局面。在這種情況下，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)反而有可能成為保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整的最大障礙。這種問(wèn)題不僅僅在建筑企業(yè)中存在，在很多中小企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)甚至在國(guó)企中也存在。因此，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和執(zhí)行力是建筑企業(yè)在進(jìn)行公司治理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查力度不夠。在中小建筑業(yè)企業(yè)中沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)的工作主要受到上一級(jí)區(qū)域公司會(huì)計(jì)部門(mén)和本公司負(fù)責(zé)人的監(jiān)督和檢查。雖然看上去監(jiān)督檢查的人很多但仔細(xì)分析其中存在缺陷：第一，上一級(jí)區(qū)域公司會(huì)計(jì)部門(mén)人員，由于距離上的限制不可能對(duì)于分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督和檢查；第二，公司負(fù)責(zé)人從事的是行政管理工作，負(fù)責(zé)整個(gè)分公司管理，工作繁忙，并且其專業(yè)是建筑專業(yè)，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作了解不多，更談不上對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和檢查。

（三）企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員配置問(wèn)題及會(huì)計(jì)素養(yǎng)不高。雖然每一個(gè)企業(yè)都有財(cái)會(huì)部門(mén)，職責(zé)和功能在會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)中也有明確規(guī)定。但是，在有些企業(yè)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)反映的會(huì)計(jì)信息，不能完整真實(shí)地反映當(dāng)時(shí)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)情況。這當(dāng)然是會(huì)計(jì)部門(mén)的失職。造成這一原因很大一部分是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的特殊性。很多建筑企業(yè)公司隨著工程走，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置不到位，人員職業(yè)水平參差不齊，會(huì)計(jì)職業(yè)道德沒(méi)有深入思想，這樣就不能使會(huì)計(jì)部門(mén)隨時(shí)保持最優(yōu)的狀態(tài)。因此，很多建筑業(yè)企業(yè)會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的失真、企業(yè)財(cái)產(chǎn)不實(shí)、債務(wù)不清等情況，使企業(yè)資金流轉(zhuǎn)陷入困難，企業(yè)管理者陷入盲目。這在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上是很重的問(wèn)題，管理者應(yīng)適時(shí)落實(shí)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)情況。

（四）建筑企業(yè)資產(chǎn)回收期長(zhǎng)，不確定因素多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大。

大家知道房地產(chǎn)行業(yè)近幾年起伏非常大，人民大眾各自持觀望態(tài)度，這直接引發(fā)了建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上的困難，目前建筑企業(yè)面臨的主要問(wèn)題就是應(yīng)收賬款流轉(zhuǎn)緩慢，造成企業(yè)資金回收困難。由于近年來(lái)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行調(diào)控，許多購(gòu)房者持觀望態(tài)度，房地產(chǎn)市場(chǎng)不容樂(lè)觀。很多情況下是有房賣(mài)不出去，而建筑企業(yè)需要銷(xiāo)售房地產(chǎn)的資金來(lái)維持企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)，近些年建筑企業(yè)因資金流轉(zhuǎn)的問(wèn)題破產(chǎn)的屢見(jiàn)不鮮。

（五）建筑企業(yè)工程項(xiàng)目分散流動(dòng)性大，致使財(cái)務(wù)管理難度加大。建筑業(yè)企業(yè)往往同時(shí)握有十幾個(gè)項(xiàng)目，這些項(xiàng)目有的甚至分散在不同的城市。這些建筑企業(yè)的管理模式，主要是由總公司來(lái)提供分公司的資質(zhì)，并且負(fù)責(zé)項(xiàng)目工程的質(zhì)量安全和處理客戶的投訴建議。這就會(huì)出現(xiàn)信息溝通不及時(shí)的問(wèn)題，造成了地方上與總公司管理上的脫節(jié)，還有上文中提到的財(cái)務(wù)人員的局限性等等問(wèn)題。隨著建筑企業(yè)的不斷發(fā)展，施工種類(lèi)愈加繁多，工程項(xiàng)目配套設(shè)備和工種的更新速度也在不斷加快。地方上的管理和總公司的管理往往出現(xiàn)不一致，如地方項(xiàng)目管理人員往往財(cái)務(wù)意識(shí)淡薄，材料費(fèi)、人工費(fèi)預(yù)算不及時(shí)等都會(huì)造成收入與項(xiàng)目成本的不一致，這些都給建筑成本帶來(lái)了不確定性，增加了財(cái)務(wù)預(yù)算的難度。再比如，有的工程急需資金支持，由于申報(bào)審批耗時(shí)，造成無(wú)法繼續(xù)施工等問(wèn)題。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的措施

這些問(wèn)題都是建筑企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上遇到的弊病和難題，針對(duì)上述問(wèn)題提出一些建議。

（一）提高會(huì)計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。建議將各分公司的會(huì)計(jì)部門(mén)直接設(shè)為上一級(jí)區(qū)域公司財(cái)務(wù)部門(mén)的派出機(jī)構(gòu)。將分公司中會(huì)計(jì)部門(mén)人員的行政績(jī)效考核收回給上一級(jí)區(qū)域公司財(cái)務(wù)部門(mén)，這樣會(huì)計(jì)人員就不必因?yàn)閾?dān)心得罪領(lǐng)導(dǎo)而迎合做賬了。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度。建筑企業(yè)應(yīng)該有專門(mén)的機(jī)構(gòu)或者指定專業(yè)人員從事財(cái)務(wù)的審計(jì)工作，同時(shí)必須建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度從整體上對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)。財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)有充分的權(quán)利對(duì)項(xiàng)目工程的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，實(shí)時(shí)向上級(jí)匯報(bào)工程的進(jìn)度以及在施工過(guò)程中不規(guī)范現(xiàn)象造成的會(huì)計(jì)工作不確定性。建筑企業(yè)在成立項(xiàng)目之初，就應(yīng)該成立以項(xiàng)目經(jīng)理為負(fù)責(zé)人的成本管理機(jī)構(gòu)，在這個(gè)成本管理機(jī)構(gòu)里施工的各個(gè)部門(mén)的管理人員都要參與其中，每個(gè)人都負(fù)有一定的成本管理責(zé)任。

（三）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的選用、配置和培養(yǎng)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的作用主要體現(xiàn)在執(zhí)行力和個(gè)人能力上，準(zhǔn)確的分析才能給企業(yè)帶來(lái)正確的方向。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度即便再合理，但是如果沒(méi)有負(fù)責(zé)的、稱職的會(huì)計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，其職能作用就會(huì)大大降低。建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)合理做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)人員配置，嚴(yán)格執(zhí)行崗位制約制度，避免不相容的會(huì)計(jì)崗位兼職情況，最大限度避免會(huì)計(jì)舞弊的行為。建筑企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員的選用及考核，建立完善的考核制度和激勵(lì)政策。由于企業(yè)管理者對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)出具的各種數(shù)據(jù)、信息報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴性越來(lái)越大，所以企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員要同時(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

（四）建筑企業(yè)應(yīng)實(shí)施有效的外部監(jiān)督，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)業(yè)力度的不斷加大，建筑企業(yè)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)建立企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，充分借助政府職能部門(mén)和社會(huì)中介的力量進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行并進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)審查，防止欺詐和舞弊行為。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。按照分步法，逐步建立、健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體制。建筑企業(yè)建立健全有效的控制體系應(yīng)著眼于全局，建立全面的內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、發(fā)展決策等重大事項(xiàng)上要建立一整套完整的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)試和評(píng)價(jià)體系，提高企業(yè)決策的正確性。在此基礎(chǔ)上還應(yīng)有一套內(nèi)部評(píng)審、監(jiān)督的內(nèi)控系統(tǒng)，確保決策的安全可靠，將決策風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。此外要嚴(yán)格遵守企業(yè)的內(nèi)部管理體制，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)的職責(zé)和具體崗位職責(zé)。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)對(duì)淮安地區(qū)部分建筑業(yè)企業(yè)的實(shí)地調(diào)研，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制尤其是其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制進(jìn)行了重點(diǎn)研究。發(fā)現(xiàn)由于建筑業(yè)企業(yè)自身的一些特點(diǎn)的制約，使建筑業(yè)企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在一些典型問(wèn)題。要想解決這些問(wèn)題，應(yīng)首先從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者思想上引起足夠的重視；其次，要提高會(huì)計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的選用、配置和培養(yǎng)，重視并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)施有效的外部監(jiān)督，完善企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。

［1］李薇.關(guān)于建筑企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的探討［J］.中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2010.10.

［2］張力仁.關(guān)于建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.財(cái)經(jīng)界，2013.11.

［3］楊永明.加強(qiáng)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考［J］.中國(guó)外資，2013.11.