□文/唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院陜西·西安）

完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品生產(chǎn)費用分配方法

□文/唐有川

（陜西國防工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院陜西·西安）

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)往往是陸續(xù)加工生產(chǎn)，每月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，為正確核算每月各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，就必須正確地將每種產(chǎn)品每月所歸集的生產(chǎn)費用及月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費用在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配。本文就這其中方法的產(chǎn)生、應用及優(yōu)缺點進行剖析，以便學習者很好的理解、掌握和運用。

完工產(chǎn)品；月末在產(chǎn)品；分配方法

收錄日期：2015年9月28日

一、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的分配方法

目前，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的分配方法有：月末不計算在產(chǎn)品成本法；月末在產(chǎn)品按年初固定成本計價法；月末在產(chǎn)品按所耗原材料成本計價法；月末在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法；約當產(chǎn)量比例分配法；月末在產(chǎn)品按定額成本計價法；定額比例分配法。

二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的分配方法產(chǎn)生的原因

（一）在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品的數(shù)量關(guān)系。任何一種產(chǎn)品，它的在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品在數(shù)量上存在著恒等關(guān)系，即它的月初在產(chǎn)品數(shù)量加上本月投產(chǎn)數(shù)量等于完工產(chǎn)品數(shù)量加上月末在產(chǎn)品數(shù)量。公式表示為：

月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月產(chǎn)品投產(chǎn)數(shù)量=本月該產(chǎn)品完工產(chǎn)品數(shù)量+月末該產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量（公式1）

（二）在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本關(guān)系。在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品除數(shù)量上存在恒等關(guān)系，成本上也存在著恒等關(guān)系，即任何一種產(chǎn)品它的月初在產(chǎn)品成本加上該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用等于該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本之和。公式表示為：

月初在產(chǎn)品成本+該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=本月該產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本+該產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本（公式2）

（三）分配方法的產(chǎn)生。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的分配實質(zhì)就是計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，要計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本其唯一依據(jù)是在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本上的恒等關(guān)系，即公式2。根據(jù)公式，任何一種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本是已知的（上月末結(jié)轉(zhuǎn)過來的），本月產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的生產(chǎn)費用是可以進行歸集，也是已知的，即等式左邊生產(chǎn)費用總額是已知的，右邊既要計算完工產(chǎn)品成本，又要計算月末在產(chǎn)品成本，如果我們把這個等式看作一個方程，將完工產(chǎn)品成本設(shè)為X，月末在產(chǎn)品成本設(shè)為Y，即要求解出X和Y的值，便可計算出完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。例如某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品成本為2，000元，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用為10，000元，如果用方程可以表示為：2000+10000= X+Y。方程中，X表示完工產(chǎn)品成本，Y表示月末在產(chǎn)品成本。

顯而易見，一個方程含有兩個未知數(shù)是無法求解的，除非再建立一個含有這兩個未知數(shù)的方程，構(gòu)成兩元一次方程組才能解得X和Y。但目前在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本上的關(guān)系只有這唯一的等式，那么要計算X（完工產(chǎn)品成本）和Y（月末在產(chǎn)品成本），就只有兩種思路，一種思路是先人為估計確定一個，再倒計出另一個，一般情況下我們先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒計出完工產(chǎn)品成本。運用這種思路的方法包括五種方法，一是月末不計算在產(chǎn)品成本法，即人為將月末在產(chǎn)品成本確定為零（實際上不是零），依據(jù)上述公式2，完工產(chǎn)品成本=該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用；二是月末在產(chǎn)品成本按年初固定成本計價法，采用這種方法產(chǎn)品每個月的月末在產(chǎn)品成本等于年初在產(chǎn)品成本，即每月月末在產(chǎn)品成本相等，依據(jù)上述公式2，月末在產(chǎn)品成本=年初在產(chǎn)品成本，完工產(chǎn)品成本=該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用；三是月末在產(chǎn)品成本按所耗原材料費用計價法，這種方法月末在產(chǎn)品成本只計算在產(chǎn)品所耗的材料費，其他費用均使完工產(chǎn)品負擔，依據(jù)公式2，月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)產(chǎn)品材料費，完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品材料費+該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品材料費；四是月末在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本，這種方法對于接近完工或者已完工尚未驗收入庫的在產(chǎn)品適應，對于產(chǎn)品總生產(chǎn)費用（月初在產(chǎn)品成本+該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用）直接按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量平均分；五是月末在產(chǎn)品按定額成本計價法，月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品的定額成本，依據(jù)上述公式2，完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品定額成本+該產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品定額成本?？傊鲜鲞@五種方法的共同點是先確定月末在產(chǎn)品成本，再倒計出完工產(chǎn)品成本。

但如果企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、金額較大，采用上述方法計算出的完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本就不準確，于是產(chǎn)生了另一種思路，將產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額（月初在產(chǎn)品成本+該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用）按一定的標準在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品分配。采用這種思路的方法有兩種，一種是約當產(chǎn)量比例分配法，這種方法是將產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例進行分配的方法；另一種方法是定額比例分配法，它是將產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額按完工產(chǎn)品材料消耗定額（或工時定額）和在產(chǎn)品的材料消耗定額（或工時定額）的比例進行分配的方法。

三、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的分配方法的應用

（一）月末不計算在產(chǎn)品成本法的應用。這種方法主要應用于企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量很少的產(chǎn)品，這里的“很少”是相對于完工產(chǎn)品，如某企業(yè)生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，月末完工5，000件，在產(chǎn)品6件，這種情況下月末在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品比較數(shù)量很少，成本也很小，為了簡化成本核算，就可采用這種方法，月末在產(chǎn)品成本為零，本月該產(chǎn)品發(fā)生的全部生產(chǎn)費用全部計入完工成本中。

（二）月末在產(chǎn)品按年初固定成本計價法的應用。這種方法應用于企業(yè)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月在產(chǎn)品數(shù)量較為穩(wěn)定的產(chǎn)品。運用這種方法的產(chǎn)品，該產(chǎn)品每月月末在產(chǎn)品成本相等，并且均等于年初固定成本，完工產(chǎn)品成本等于該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用，其完工產(chǎn)品成本與第一種方法的算法相同，但大家學習時要注意，這兩種方法本質(zhì)不同在于月末在產(chǎn)品成本的計算上，第一種方法月末在產(chǎn)品成本等于零，而第二種方法等于年初固定成本。

（三）月末在產(chǎn)品按所耗原材料計價法的應用。這種方法主要應用于企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，但材料費在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。如某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，產(chǎn)品單位成本為20元，其中材料費為17元、人工費為2元、制造費用為1元，材料費在單位產(chǎn)品成本的比重達85%，為了簡化成本核算，我們在計算月末在產(chǎn)品成本時只計算材料費，假設(shè)1月份月末甲產(chǎn)品20件，其月末在產(chǎn)品成本=17×20= 340元。

（四）月末在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計價法的應用。這種方法主要應用于企業(yè)在產(chǎn)品接近完工或已完工尚未驗收入庫的在產(chǎn)品，為了簡化成本核算將在產(chǎn)品視同為完工產(chǎn)品分配生產(chǎn)費用。應用時先計算單位產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)費用（總生產(chǎn)費用除以完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品數(shù)量之和），再計算月末在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位產(chǎn)品應分配的生產(chǎn)費用。

（五）月末在產(chǎn)品按定額成本計價法的應用。這種方法主要應用于企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較多、產(chǎn)品定額管理基礎(chǔ)較好、產(chǎn)品消耗定額與費用定額比較準確且穩(wěn)定的產(chǎn)品。月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品的定額成本，完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品定額成本+該產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-月末在產(chǎn)品的定額成本。

（六）約當產(chǎn)量比例分配法的應用。這種方法主要應用于企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品各成本項目費用在產(chǎn)品成本中所占比重相差不大的產(chǎn)品。例如某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品成本30元，其中材料費12元，人工費11元，制造費用7元，由于各成本項目費用在產(chǎn)品成本中所占比重相差不大，應采用約當產(chǎn)量比例分配法將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品進行分配。

（七）定額比例分配法。這種方法主要應用于企業(yè)在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化較大，產(chǎn)品定額管理基礎(chǔ)較好的產(chǎn)品。這種方法是將產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額直接按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例進行分配，計算步驟分為三步：首先，計算各項成本費用的分配率；其次，計算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品應分配的各項生產(chǎn)費用；最后，再計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本。■

F23

A