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      超越預(yù)算管理淺議

      2015-03-29 01:23:46□文/劉
      合作經(jīng)濟(jì)與科技 2015年19期
      關(guān)鍵詞:業(yè)績管理人員計劃

      □文/劉 毅 李 航

      (1.西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院;2.西安石油油氣資源經(jīng)濟(jì)研究中心 陜西·西安)

      一、引言

      預(yù)算是研究企業(yè)資源如何有效配置、協(xié)調(diào)分配企業(yè)各部門管理工作、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的一種管理工具,預(yù)算的內(nèi)容不僅僅是對將來的預(yù)測,還涉及到有目的有計劃地巧妙處理企業(yè)面對的問題。傳統(tǒng)預(yù)算管理對企業(yè)在控制現(xiàn)金流和執(zhí)行計劃方面發(fā)揮了重要作用,但我國企業(yè)采用的傳統(tǒng)預(yù)算管理面對瞬息萬變的市場環(huán)境已暴露出一些缺點,而超越預(yù)算能解決傳統(tǒng)預(yù)算的不足。

      超越預(yù)算的概念誕生于1998年1月,跨國型高新科技制造業(yè)聯(lián)合會在歐洲成立了“超越預(yù)算圓桌會議論壇”,該組織負(fù)責(zé)人認(rèn)為傳統(tǒng)的預(yù)算增加了企業(yè)內(nèi)部的職能失調(diào),越來越不適應(yīng)企業(yè)所面臨的競爭環(huán)境,并提出了“超越預(yù)算”這一概念。20世紀(jì)90年代中期,歐洲一些大企業(yè)開始提倡和推行超越預(yù)算,并在一些西方公司取得了較大的成功,而我國則剛剛起步,對其研究有限。

      二、超越預(yù)算的概念

      超越預(yù)算基本的定義為:為滿足一線管理人員對決策權(quán)的需要而設(shè)置的一套管理模式,通過綜合運用多種預(yù)測方法和績效管理工具,使用把計劃執(zhí)行與業(yè)績評價獎勵分開等方法來克服傳統(tǒng)預(yù)算的缺點,例如預(yù)算計劃限制了各部門決策的靈活程度,績效管理則讓各部門重視既定的績效目標(biāo)而不是重視效益等問題,使企業(yè)的管理流程更具“靈活性”、下放部分權(quán)利給一線管理人員,使一線管理人員應(yīng)對市場變化時能及時取得權(quán)限作出決策、并實現(xiàn)組織的不斷改革、持續(xù)改進(jìn)。與高層管理人員相比,一線管理人員往往更早接觸到市場變化,超越預(yù)算基于一定的規(guī)則下放給一線管理人員權(quán)限,使一線人員較傳統(tǒng)管理模式能更快地做出行動,提高了企業(yè)的效率,在下放權(quán)力的同時下放責(zé)任,使員工自我管理,提高員工的主動性、責(zé)任感和創(chuàng)新意識。和傳統(tǒng)預(yù)算相比超越預(yù)算沒有年度預(yù)算計劃,取而代之的是不斷改進(jìn),不斷向前滾動的滾動預(yù)算,因此超越預(yù)算能不斷改革創(chuàng)新。

      目前,我國實行的傳統(tǒng)預(yù)算,通常是企業(yè)管理層編制預(yù)算,下層按計劃實施,或者上下結(jié)合,管理層和下層單位共同編制預(yù)算,而超越預(yù)算則是基于一定規(guī)則,將決定預(yù)算的權(quán)利交給一線管理人員,拋棄了預(yù)算編制自上而下的模式。在超越預(yù)算管理模式下,超越預(yù)算有以下幾點創(chuàng)新:

      (一)靈活、動態(tài)的財務(wù)預(yù)測和計劃。通過預(yù)測企業(yè)未來短期財務(wù)狀況,設(shè)置合理的業(yè)績目標(biāo)來協(xié)調(diào)各部門資源配置,平衡企業(yè)的各項活動,運用分權(quán)管理體制,創(chuàng)建柔性的組織結(jié)構(gòu)。在超越預(yù)算的管理體系中,企業(yè)各業(yè)務(wù)單位具有一定的自主權(quán),超越預(yù)算的運行基礎(chǔ)就是分權(quán)管理,即以各業(yè)務(wù)單位各責(zé)任中心為主,高層管理人員遵循一定的規(guī)則授予一線管理人員部分的預(yù)算制定、調(diào)整和執(zhí)行等相應(yīng)的自治權(quán),使一線管理者有足夠的權(quán)限和動力,為適應(yīng)市場變化做出靈活合理的決策,財務(wù)預(yù)測和計劃并不是傳統(tǒng)預(yù)算的一年一次,而是隨著市場的變化而變化,做到動態(tài)的預(yù)測和隨市場環(huán)境改變計劃。

      傳統(tǒng)預(yù)算在編制時多以財務(wù)指標(biāo)為中心,編制時只重視企業(yè)自身的財務(wù)數(shù)據(jù),通常一個會計年度的總目標(biāo)下,按照“上下結(jié)合、分級編制、逐步匯總”的原則編制年度預(yù)算計劃。預(yù)算的編制參考以往年度的財務(wù)數(shù)據(jù),卻忽視了非財務(wù)數(shù)據(jù),而且并未考慮變化的市場環(huán)境和企業(yè)不同的分部組織特點。編制年度預(yù)算計劃的過程通常是繁雜的,并且耗費了大量的資金和人力成本,而年度預(yù)算計劃對企業(yè)績效改善的貢獻(xiàn)卻微乎其微。超越預(yù)算結(jié)合了非財務(wù)指標(biāo)和財務(wù)指標(biāo),采取不斷改進(jìn)的中短期的績效管理替代年度預(yù)算管理。和傳統(tǒng)預(yù)算不同,超越預(yù)算沒有固定的年度財務(wù)目標(biāo),而是以不斷改進(jìn)的相對目標(biāo)代替。相較于傳統(tǒng)預(yù)算對會計報表中所有科目都制定指標(biāo),超越預(yù)算將部分權(quán)力下放給一線管理部門,不同的管理層只對一些關(guān)鍵的指標(biāo)制定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。超越預(yù)算同時兼顧了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)性指標(biāo),綜合各項指標(biāo)并找出對業(yè)績貢獻(xiàn)的動因功能得以落實,只有這樣,預(yù)算管理機(jī)制才能實現(xiàn)其意義和價值。目前,我國大型企業(yè)仍在使用傳統(tǒng)預(yù)算管理,因為編制年度預(yù)算需要耗費大量的人力、物力,小型企業(yè)受資源限制,編制年度預(yù)算不符合成本效益原則。超越預(yù)算除了可適用于大中型企業(yè),也適用于能迅速適應(yīng)市場環(huán)境變化的小型企業(yè)。相對傳統(tǒng)預(yù)算,超越預(yù)算的理念更具適用性、彈性和靈活性。

      (二)綜合指標(biāo)績效管理與評價系統(tǒng)。綜合業(yè)績評價系統(tǒng)分離了資源配置功能和考核評價功能。超越預(yù)算將預(yù)算的資源分配功能和考核評價功能分開,使員工不再按預(yù)算計劃執(zhí)行任務(wù),而是靈活的和管理層溝通并改進(jìn)計劃。超越預(yù)算理念認(rèn)為預(yù)算的作用應(yīng)在對現(xiàn)金流量的預(yù)測和計劃上,傳統(tǒng)預(yù)算的控制與激勵功能由其他績效管理制度來替代,并加入非財務(wù)指標(biāo),例如績效評價不再是設(shè)定一個具體的數(shù)字,而是和同行業(yè)比較,和同期其他部門比較或者是和往年比較,不再設(shè)定絕對的目標(biāo),而是以相對目標(biāo)代替。這樣做可以解決員工只重視實現(xiàn)既定目標(biāo),執(zhí)行預(yù)算計劃而缺乏對效益的考慮問題,綜合各項財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo),可以使考核更全面,多方位考慮問題。

      傳統(tǒng)的預(yù)算編制以靜態(tài)為主,為了保證預(yù)算編制的合理性,設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)一般會覆蓋整個會計期間,即一年編制一次預(yù)算,固定不變,而這與不斷變化的不可預(yù)知的市場環(huán)境是矛盾的。超越預(yù)算采用的動態(tài)預(yù)算,以階段性或中短期目標(biāo)取代年度目標(biāo),使得管理層能及時了解企業(yè)經(jīng)營狀況。傳統(tǒng)預(yù)算模式在執(zhí)行年度計劃過程中無法兼顧短期內(nèi)市場的變化,年度計劃成了約束員工手腳的工具,一線管理人員無法采取靈活的決策,市場變化需要臨時改變預(yù)算計劃時,需要層層上報上級審批,在大型企業(yè)中傳統(tǒng)預(yù)算計劃降低了企業(yè)效率。超越預(yù)算強調(diào)基于一定的規(guī)則,將決策權(quán)利下放的分權(quán)管理,要求不同部門之間做到自由決策,自擔(dān)績效責(zé)任,因此超越預(yù)算需要各部門在執(zhí)行過程中保持穩(wěn)定協(xié)同。超越預(yù)算拋棄了以預(yù)算這種單一的手段來確保責(zé)任履行的方式,提出在企業(yè)中以非年度計劃的控制來代替以預(yù)算為核心的嚴(yán)格的控制。傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行的另一項缺點是一個完整的會計年度內(nèi)資源資金的分配問題,預(yù)算要么成了各部門或各層管理人員獲取私利的工具,要么成了取得業(yè)績考核獎勵的手段,資金使用效率低下,員工對預(yù)算資金的使用僅僅是為了完成既定的預(yù)算目標(biāo),忽視了企業(yè)效益。而超越預(yù)算鼓勵管理者通過下放權(quán)力,合理調(diào)配資源,適應(yīng)短期變化,資源的分配不局限于年度預(yù)算,賦予管理者在必要情況下一定的自主決策權(quán)力,超越預(yù)算的本質(zhì)是按需調(diào)配資源。

      (三)以相對標(biāo)準(zhǔn)為考核評價。主要指運用同行業(yè)領(lǐng)先公司,企業(yè)內(nèi)部業(yè)績優(yōu)秀部門的相對業(yè)績進(jìn)行獎勵,而非以傳統(tǒng)預(yù)算中的既定預(yù)算目標(biāo)為考核評價標(biāo)準(zhǔn),建立以綜合指標(biāo)為基礎(chǔ)的業(yè)績管理與評價系統(tǒng),以相對標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)的激勵機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算的考核評價往往以既定的財務(wù)績效為重點。而超越預(yù)算的考核評價提倡對相對業(yè)績的考核。以固定目標(biāo)(如往年業(yè)績)作為考核指標(biāo)時,激勵效果往往欠佳。而以相對目標(biāo),例如競爭對手、行業(yè)水平或企業(yè)內(nèi)部的其他單位等作為考核標(biāo)準(zhǔn),能更直觀的反映出企業(yè)存在的問題。

      傳統(tǒng)預(yù)算有計劃控制和業(yè)績評價兩個功能,但這兩者往往無法兼顧,目前大部分企業(yè)中存在只注重預(yù)算的計劃協(xié)調(diào)控制功能的問題,而業(yè)績評價功能則成了附屬。超越預(yù)算認(rèn)為計劃控制和業(yè)績評價這兩個功能是相輔相成的,如果業(yè)績評價功能沒有有效的控制功能作為前提,必定產(chǎn)生問題。同樣,如果只重視計劃控制而忽視了有效的業(yè)績評價機(jī)制,將使員工喪失工作積極性。超越預(yù)算沒有每年一次的預(yù)算計劃制定,取而代之的是不斷向前,持續(xù)發(fā)展的不斷改善的計劃。因此,超越預(yù)算的一大優(yōu)勢就在于分離了計劃控制和業(yè)績評價兩個功能,使得評價和控制兩個功能互不影響,設(shè)計出獨立的業(yè)績評價系統(tǒng)和激勵機(jī)制。傳統(tǒng)預(yù)算模式僅定期將企業(yè)的經(jīng)營情況與預(yù)算計劃加以比較,把與計劃的差異與考核各責(zé)任部分的績效考核相掛鉤,超越預(yù)算模式改變了這種模式。預(yù)算計劃只是用于分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和市場環(huán)境,為改進(jìn)生產(chǎn)流程提供幫助。業(yè)績考核則根據(jù)各部門不同的組織特點和所處的市場特征,以相對指標(biāo)為基礎(chǔ)設(shè)計激勵機(jī)制。超越預(yù)算模式的分權(quán)化的特點,給予了一線團(tuán)隊一定的決策權(quán)限,并讓他們對結(jié)果負(fù)責(zé),責(zé)任自負(fù),對企業(yè)在行業(yè)中的競爭力負(fù)責(zé),這樣便能提高各部門的責(zé)任意識,促成不同組織部門探索適合自身的有效的業(yè)績評價體系。由此,超越預(yù)算模式為企業(yè)提供了相對寬松靈活的工作環(huán)境,員工們不再受計劃限制,而是能積極主動地工作,改善效率,某種程度上有助于促成預(yù)算計劃目標(biāo)的達(dá)成,形成一個良性循環(huán)。

      三、超越預(yù)算在我國企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)狀

      相對于20世紀(jì)90年代中期開始探索超越預(yù)算實施的外國企業(yè),我國企業(yè)開展預(yù)算管理較晚,高層管理更為注重會計報表的財務(wù)數(shù)據(jù),近年來隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場競爭加劇,我國企業(yè)所面對的運營環(huán)境變得越來越復(fù)雜多變,企業(yè)自身的管理理念也急需進(jìn)行新的改變,我國學(xué)者于2005年引入超越預(yù)算管理的理念,之后開展了深入的研究,探究如何將其應(yīng)用于我國企業(yè)管理中,在這一過程中超越預(yù)算存在的應(yīng)用局限性也顯露出來。盡管實施超越預(yù)算有諸多優(yōu)點,并且有成功案例,但同歐美實施超越預(yù)算成功的企業(yè)相比,我國企業(yè)在推廣實施超越預(yù)算上具有一定困難,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

      (一)對傳統(tǒng)預(yù)算的改革風(fēng)險較大。我國大部分企業(yè)實施傳統(tǒng)預(yù)算管理,部分企業(yè)傳統(tǒng)預(yù)算管理效果不佳,取消傳統(tǒng)預(yù)算制度將對我國企業(yè)的管理體制造成極大的沖擊。我國現(xiàn)行的預(yù)算制度與按月決算的制度相互依存,預(yù)算管理、業(yè)績預(yù)測和績效考核相互關(guān)聯(lián)?,F(xiàn)階段要改革傳統(tǒng)預(yù)算制度存在較大的難度,取消傳統(tǒng)預(yù)算制度實行超越預(yù)算對于我國企業(yè)來說不具備可操作性。

      (二)我國企業(yè)員工職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平的不足。超越預(yù)算的編制往往需要管理人員對市場的變化足夠靈敏,能準(zhǔn)確判斷市場走向,雖然超越預(yù)算能使一線管理人員應(yīng)對靈活多變的環(huán)境,但決策失敗的風(fēng)險卻比傳統(tǒng)預(yù)算大,這就要求企業(yè)相關(guān)人員要具有足夠的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德素質(zhì),只有這樣才能保證其具有對未來準(zhǔn)確的“預(yù)測能力”和“不斷改進(jìn)”的做法。然而目前我國大多數(shù)企業(yè)員工的業(yè)務(wù)水平有限,和西方國家企業(yè)的優(yōu)秀員工還有一定差距,高級管理人才缺乏,對員工繼續(xù)教育投入不足,職業(yè)道德觀也不是很強。因此推行超越預(yù)算這種下放一定權(quán)利的管理方法還要有一段相當(dāng)長的時間。

      (三)缺乏與超越預(yù)算相匹配的信息系統(tǒng)。超越預(yù)算的執(zhí)行需要各部門之間協(xié)同合作。這就要求企業(yè)各部門之間打破部門的界限,采取行動前要全面考慮,不單單思考這種行為是否對本部門有利,還要考慮這種行為是否能為公司帶來效益。但是,要實現(xiàn)這樣的目標(biāo),企業(yè)需要有一套快捷的信息系統(tǒng)來協(xié)調(diào)公司內(nèi)部及各層管理人員的事務(wù),同時還要改變現(xiàn)有的部門考核和業(yè)績評價方法綜合財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo),尋找一套能夠配合超越預(yù)算管理的綜合業(yè)績評價系統(tǒng),實施超越預(yù)算需要改變的種種制度造成了超越預(yù)算推廣的阻礙。

      由此可見,盡管超越預(yù)算有諸多優(yōu)點,并且能夠改善傳統(tǒng)預(yù)算存在的缺點,而現(xiàn)階段我國企業(yè)存在的諸多問題導(dǎo)致超越預(yù)算推廣實施并不現(xiàn)實,但超越預(yù)算的分權(quán)管理、績效考核與計劃分離的理念值得管理人員參考,將超越預(yù)算的思想融入傳統(tǒng)預(yù)算管理,以改善傳統(tǒng)預(yù)算的缺點更適合我國企業(yè)現(xiàn)狀。

      四、結(jié)論

      綜上所述,超越預(yù)算理念具有一定的合理性和優(yōu)越性,是現(xiàn)代企業(yè)管理理念發(fā)展的新趨勢,并且具有廣闊的發(fā)展應(yīng)用前景。但盲目的將超越預(yù)算管理引入我國企業(yè)是不明智的行為?,F(xiàn)階段我國大部分企業(yè)尚不具備導(dǎo)入超越預(yù)算管理模式的條件,但部分發(fā)展良好、具有超越預(yù)算實施條件的企業(yè)可以優(yōu)先進(jìn)行探索,引入超越預(yù)算管理,改革傳統(tǒng)預(yù)算存在的弊端,取得更優(yōu)秀發(fā)展,為超越預(yù)算在我國企業(yè)的推廣積累寶貴的經(jīng)驗。而在逐步改善傳統(tǒng)預(yù)算,實行超越預(yù)算的過程中,我國企業(yè)能培養(yǎng)一批高素質(zhì)人才、建立積極向上的企業(yè)文化氛圍、并不斷完善企業(yè)管理制度,在立足現(xiàn)有國情的基礎(chǔ)上借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗,完成真正意義上的自我提升,實現(xiàn)更好更快的發(fā)展。

      [1]李茜雯.基于“超越預(yù)算"思想的企業(yè)預(yù)算管理探析[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2011.10.

      [2]曹齡方.王化成.超越預(yù)算的應(yīng)模型研究[J].會計之友(中旬刊),2010.5.

      [3]官小春,梁萊歆.高科技企業(yè)研發(fā)超越預(yù)算管理模式研究[J].科技進(jìn)步與對策,2010.27.20.

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